Содержание

 

Введение                                                                                                                

 

І. Особенности действия механизма налогового регулирования               

• Сущность и необходимость налогового регулирования экономики

1.2.  Основные направления финансового регулирования экономики. Бюджетно-налоговое регулирование экономики                                               

1.3. Функции налогов и их роль в регулировании рынка                                  

 

ІІ. Анализ состояния налоговой системы и уровня налогобложения в Казахстане                                                                                                            

2.1.Особенности формирования налоговой системы РК                                   

2.2. Налоговое регулирование предпринимательства в РК                               

2.3. Налоговая нагрузка и пути ее снижения                                                     

 

ІІІ. Основные направления совершенствования налогового регулирования в Казахстане                                                                              

3.1. Совершенствование методов международного планирования в РК           

3.2. Основные пути совершенствования налоговой системы Казахстана    

 

Заключение                                                                                                                                          

Список использованной литературы                                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

            Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».[1] 

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло­виях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го­сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

 Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной под­чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю­чая привлече­ние иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль пред­приятия. С помощью налогов государство получает в свое распо­ряжение ре­сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на­логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из­меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной,  экономической, оборонной и других функций государства. Важной »кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образам, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм    государственного    устройства    всегда    сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика И, наконец, третий, современный, этап — государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

Чтобы государство существовало и нормально развивалось, каждый человек должен уплачивать налоги. Ни одно современное общество не может обойтись без налогов, потому что  налоги – это основной источник доходов государства. Государство в состоянии стимулировать или сдерживать деловую активность, путем изменения налоговых ставок, предоставления или отмены налоговых льгот, что является важным для экономического развития страны.  Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Актуальность темы. Налоги являются основным инструментом в государственном регулировании экономики. С их помощью государство может стимулировать и препятствовать быстрым темпам экономического роста страны, поэтому необходимо знать методы и пути совершенствования налогового регулирования, поэтому эта тема  всегда остается актуальной.

 Цель дипломной работы: изучить экономическую сущность налогов, их функций, определить роль государства в регулировании экономики, в частности определить место налогового регулирования в системе государственного финансового регулирования, исследовать основные методы и способы налогового регулирования, выявить основные проблемы в этой области, а также попытаться дать действенные предложения по совершенствованию экономического развития Республики Казахстан.

Объем и структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

І. Особенности действия механизма налогового

    регулирования

 

1.1.          Сущность и необходимость  государственного регулирования     

           экономики

 

Когда распалась система тотального планового хозяйства и все­общего огосударствления экономики, естественно, возник вопрос о целесообразности, степени и границах ее регулирования. Среди экономистов появились адепты свободных, ничем не сдерживаемых рыночных отношений, теоретики, утверждавшие, что рынок сам отрегулирует все, что требуется, и добьется сбалансирования хозяйства. Впрочем,   бросаться   из   крайности   в   крайность   свойственно экономической науке, по принципу: плохо получается так — сделаем наоборот.

Отсутствие собственного опыта государственного вмешательства именно в рыночную экономику заставляет нас обратиться к опыту соседних стран. Нетрудно увидеть, что рыночно ориентированная экономика и свободный рынок имеют мало общего между собой. Более того, состояние дел таково, что само понятие «свободный рынок» для последней   четверти   XX   столетия,   пожалуй,   можно   назвать анахронизмом Вмешательство государства в экономические отношения имело место практически при всех способах производства. И уж, конечно, оно явственно ощущалось тогда, когда таможенные пошлины стали устанавливать и взимать не только с фискальной целью, но и с целью защиты интересов своего производителя, когда правительства ста­ли проводить протекционистскую таможенную политику. А в начальные периоды развития промышленности Великобритания, США, Япония, другие страны широко пользовались политикой протекционизма, в первую очередь, чтобы защитить наиболее слабые отрасли.

В начале прошлого века английское правительство регулировало уровень заработной платы, цены, условия работы, тарифы, защищающие сельское хозяйство и промышленность, устанавливало запреты на экспорт оборудования и выезд за пределы страны квалифицированных рабочих. Законы Великобритании регулировали колониальную торговлю, морские перевозки, многочисленные налоги определяли внутреннее развитие экономики. Американские экономисты Джексон Грейсон -младший и Карла 0’Делл в своей книге утверждают, что «в 1815 г. Англия была антиподом свободной экономики»‘ Напомним, что страна в этот момент была мировым лидером и продолжала укреплять свои позиции после сокрушения Наполеона Бонапарта. Впоследствии развивающееся экономическое могущество позволило отказаться от целого ряда регулирующих мер и ограничений. Но так продолжалось лишь до тех пор, пока на мировой рынок не вышли новые могучие конкуренты Великобритании в лице Германии и США

Наиболее активное вмешательство государства в экономику относится к периоду первой мировой войны. Именно тогда начали создаваться военные предприятия за счет государственного бюджета, осуществляться контроль над производством и потреблением, было взято под правительственный контроль распределение дефицитного сырья Значительно выросла государственная собственность в Великобритании и в Германии.

После войны многие из указанных мер были отменены как мероприятия чрезвычайного порядка. Но всеобщий экономический кризис 1929—1933 гг. вновь заставил вернуться к использованию финансовых и экономических ресурсов государства для поддержания хозяйственной жизни. В США был пущен в ход государственный кредит, а позднее — правительственные капиталовложения в промышленность. В Германии был установлен контроль над хозяйством, включающий принудительное создание картелей   Великобритания провела ряд государственных    мероприятий,    способствующих    концентрации производства на технически более совершенных предприятиях. Во Франции в период кризиса 1929—1933 гг. государство начало вкладывать капитал в убыточные предприятия. Появились смешанные акционерные компании, как, например. Французская нефтяная компания, Генеральная трансатлантическая компания и др. В Италии возникла система государственного участия в основных отраслях экономики и в крупных банках. Были огосударствлены железнодорожный транспорт, автомобильные    дороги,     большинство     военных     заводов, электроэнергетика.

Во всех этих странах государство приняло на себя функции экономического исследования конъюнктуры, что дало качественно новые возможности учета размеров рынка в пределах не только отдельных отраслей, но и в национальном и в международном масштабах, особенно после внедрения электронных счетно-решающих устройств.

Еще больше возросла роль государства во время Второй мировой войны В гитлеровской Германии были образованы военные акционерные общества, которые затем превратились в имперские хозяйственные группы, объединявшие под государственным контролем целые отрасли производства.   В   США   создался   комитет   по   управлению промышленностью, который распределял сырье и продукцию, определял в необходимых случаях производственную программу предприятий и фирм.

После войны меры по государственному регулированию экономики продолжались и стали постоянными Послевоенное восстановление и реконструкция наиболее капиталоемких отраслей западноевропейской промышленности были осуществлены путем вложения государственных средств. В Великобритании доля инвестиций в огосударствленные отрасли экономики составляла 30—40% всей суммы вложений в хозяйство: во Франции и в Австрии — 30, в Италии — 25, в Бельгии, Нидерландах — 10—15%. Для послевоенного периода характерно огосударствление крупных кредитных учреждений

В  руках  государства  обычно  сосредоточиваются  военная промышленность, атомная промышленность, комплексные предприятия, организации и учреждения, связанные с развитием фундаментальной науки, исследованиями космоса и т. д. Нередко в руки государства переходят сырьевые отрасли: угольная, металлургия и инфраструктура, транспорт, связь.

С помощью государства происходит межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях

Рост государственного участия  вплоть до  национализации отдельных отраслей отнюдь не является самоцелью. Это лишь средство, инструмент проведения экономической политики на конкретном историческом этапе. В странах с рыночно ориентированной экономикой неоднократно проводилась приватизация, т.е. передача государственных предприятий частным компаниям

Регулирование  экономики  осуществляется   и   путем  роста государственного потребления Оно включает в себя прямые госу­дарственные   заказы   и   заказы   государственных   предприятий, осуществляемые путем обычных предпринимательских сделок. В Швеции крупнейшими клиентами промышленности являются правительственные управления:    железнодорожное,    телеграфное,    гидроресурсов, строительства дорог и гидросооружений. Их заказы доходят до 85% от общего объема заказов металлообрабатывающей промышленности. Государственные заказы обеспечивают надежный, доходный, имеющий тенденцию   к   увеличению   рынок,   поскольку   это   крупные концентрированные закупки, не зависящие от колебаний конъюнктуры, так как государство берет на себя производственный и торговый риски.

Государственное регулирование экономики привело к подавлению циклического   развития,   прежде   всего   модификации   кризисов перепроизводства

Итак, для современных государств характерно расширяющееся вмешательство в различные сферы экономической жизни Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше. Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. О США, где государственное регулирование экономики ощущается слабее, чем в европейских странах, авторы книги «США: государство и рынок» пишут

Государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма»².

Научное обоснование вмешательства государства в экономику дал выдающийся английский экономист Д. Кейнс. В 1935 г вышла его книга «Общая теория занятости,  процента  и  денег».  Он  предлагал стимулировать деловую активность, особенно в периоды спада, путем снижения ссудного процента, увеличения государственных инвестиций в хозяйство, роста объема общественных работ, регулирования военных расходов. Концепция Д. Кейнса предполагает расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Регулирование хозяйства осуществлялось посредством манипулирования спросом с помощью фискальной и кредитно-денежной политики. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом,  поскольку сильно  влияют на  увеличение  спроса  и производства.

Несколько позже возникла бюджетная концепция А. Лаффера, также   позволяющая   государству   регулировать   хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов

Осуществляя воздействие на экономику, государство, как правило, преследует следующие основные цели:

• достижение постоянного устойчивого экономического роста,
• обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги,
• обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
• обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
• создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
• равновесие во внешнеэкономической деятельности

Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства.

Основным    инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству: налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

 

• Основные направления финансового регулирования

           экономики

Основные   направления   воздействия   финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

• бюджетное субсидирование, например, на закупки излишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание розничных цен;
• государственные инвестиции в экономику;

прямое субсидирование предприятий в виде дотации или возвратных ссуд, кредитная политика Получение государственных кредитов избавляет от риска и высвобождает собственные средства компаний,

• введение при необходимости денежно-кредитных ограничений. Сюда относится регулирование цен, условий потребительского кредита, ограничение кредита, валютный контроль;
• лицензирование. Правительство США в военное время выдавало лицензии на закупку дефицитного сырья, такого, как легированные стали, медь, алюминий;
• законодательство о частной торговле: стандартизация продукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство;

финансирование   научно-исследовательских    и    опытно-конструкторских работ;

• налоговая политика

Помимо этого, в период кризисов перепроизводства государство проводит рестрикционную политику, суть которой — в ограничении выпуска товаров Одновременно государство берет на себя организацию общественных работ, предоставление субсидий и дешевого кредита, увеличивает закупки.

В современный период развивается экономическое программи­рование. Оно предполагает постановку хозяйственных задач и выработку системы мер по их решению. Основная цель при этом — координация государственных     мероприятий:     регулирование     инвестиций, распределение   кредита,   определение   направленности   бюджета, управление денежным рынком посредством изменений процентной ставки и правил кредитования, политика в области заработной платы и социальных нужд и т.д. Экономическое программирование приводит к дальнейшему повышению роли государства. Сколько-нибудь заметная переориентация национальной экономики в заданном направлении невозможна без вмешательства государства в инвестиционную политику.

Диктуемые правительством условия финансовых привилегий позволяют ему ориентировать развитие отдельных отраслей хозяйства в соответствии с необходимостью решения поставленных первоочередных задач. Первым этапом экономического программирования является прогнозирование, т.е. получение объективной оценки будущего развития экономики без попыток воздействовать на него.

 

          Бюджетно-налоговое регулирование экономики

Государственный бюджет – это финансовая программа деятельности государства, отражающая все его денежные ресурсы (доходы) и их распределение (расходы).

Доходы государственного бюджета формируются за счет налоговых и неналоговых (доходы от внешнеэкономической деятельности, федерального имущества, приватизации) поступлений.

Бюджетные расходы идут по двум основным направлениям:

1)государственные закупки товаров и услуг (оплата поставок вооружения, обмундирования для силовых структур, оборудования и продуктов питания для школ и больниц, оплата труда работников бюджетной сферы и т. д.);

2)государственные выплаты из бюджета (трансферты). К ним относятся такие денежные платежи как: пенсии, пособия, дотации, субсидии, субвенции, государственные премии и т.д. Государственные расходы служат эффективным экономическим регулятором, поскольку, увеличивая их государство, может расширять совокупный спрос, стимулировать производство, ускорять развитие определенных сфер экономики (науки, образования, окружающей среды и т.д.).

В зависимости от соотношения, сложившегося между доходами и расходами государственного бюджета различают:

• сбалансированные бюджеты (доходы = расходам);
• несбалансированные бюджеты:
• дефицитные (расходы > доходов)
• профицитные (доходы > расходов)

Бюджетный дефицит – это денежная сумма, на которую расходы бюджета в данном периоде превышают его доходы.

Существует несколько способов преодоления дефицита бюджета:

• Сокращение расходов. При значительном дефиците бюджета правительство может использовать секвестр, который представляет собой пропорциональное сокращение расходов государственного бюджета. Эта вынужденная мера используется в крайних случаях, поскольку влечет за собой сокращение социально значимых расходов.
• Увеличение доходов. Этого увеличения можно добиться как за счет простого увеличения налоговых ставок и введения дополнительных налогов, так и за счет эффективной и гибкой налоговой системы, которая бы отвечала интересам всех субъектов хозяйствования и государства, а так же за счет проведения эффективной внешнеэкономической политики, проведения приватизации и повышения эффективности использования государственной собственности.

Повышение налоговых ставок и количества налогов, как правило, ведет к временному увеличению доходов бюджета, поскольку чрезмерно высокие налоги  начинают сдерживать экономическую активность людей, подталкивают к уклонению от налогов и т.д. Результатом этого является сокращение налоговой базы, с которой взимаются налоги и, следовательно, уменьшается объем налоговых поступлений. Наглядно взаимосвязь между налоговыми поступлениями и налоговыми ставками отражает кривая Артура Лаффера. 

          Кривая Лаффера

В специальной экономической литературе часто упоминается о кривой Лаффера (или Лэффера), устанавливающей зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами государственного бюджета. Профессор А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора, т.е. именно заинтересованность хозяйственных агентов является движущей силой процветающей экономики.

БД         БДmax         Нормальная                    Запретная зона                            зона       0                                          Нст*                            100          Нст, %   рис.1. Кривая Лаффера

Кривая Лаффера изображена на рис. 1.[2] Где: БД — это доходы бюджета; Нст- налоговая ставка (в процентах от 0 до 100); Бд max — максимально возможная величина доходов бюджета; Нст^* — предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.

Эта кривая наглядно показывает, что повышение налоговой ставки лишь до определенного предела способствует росту налоговых поступлений в бюджет, подходя по кривой к отметке предельной ставки (ее Лаффер считаем примерно равной 30%-там от суммы дохода) мы видим, что рост поступлений налогов замедляется, а когда уровень налоговой ставки переходит эту отметку идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Это можно объяснить следующим образом: когда Нст достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы от прежнего объема работы, к которому применяется налогообложение, и как следствие часть «честных» налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики, т.к. повышение налоговых ставок изменяет налоговое бремя только честных налогоплательщиков.

Можно привести еще одно пояснение. Как только повышается налоговый пресс на доход, производство становится менее рентабельным. Следовательно, хозяйственные субъекты начинают искать то, что поможет им вернуть рентабельность предприятия. Одним из выходов иногда является переориентация на производство другой продукции, сокращение численности персонала и т.п. И наоборот, при уменьшении налогового пресса создаются благоприятные условия для расширения производства. Я хочу показать, что кривая Лаффера верна и в регулировании трех основных рынков. Изменением налоговых ставок на различные отрасли или отдельные продукты, как правило, ведет к количественным изменениям на рынках. Примером действия данной зависимости в российской практике может служить повышение в 1993 году акцизного налога на водку до 90%, в результате чего производство ликероводочных изделий сократилось на 80%, а бюджет недополучил 1 трлн. руб. налогов. Таким образом вместо увеличения налоговых поступлений получился их недобор и резко сократилось предложение на рынке товаров и услуг ликероводочной продукции, а на рынке рабочей силы увеличилось предложение рабочей силы.

График наглядно иллюстрирует, что при увеличении налоговых ставок от 0 до 100% налоговые поступления сначала растут до максимального уровня в точке М, а затем снижаются до нуля. Налоговые поступления в условных точках В (высокий уровень) и Н (низкий уровень) равны, но пониженная ставка в точке Н явно целесообразнее, поскольку, выше деловая активность людей, больше объем производства и занятости, выше уровень благосостояния общества.

Таким образом, снижая чрезмерно высокие налоговые ставки, государство может стимулировать экономику, что выражается в росте инвестиций, производства и занятости и ведет к увеличению доходов бюджета, сокращению его дефицита, ослаблению инфляции.

• Денежная эмиссия. Эта мера представляет собой наиболее, но одновременно и самый неэффективный способ преодоления дефицита бюджета, поскольку неизбежно вызывает инфляцию.
• Государственные займы. Они могут осуществляться как внутри страны, так и у иностранных источников. Следует отметить, что в долговременном периоде госзаймы не сокращают бюджетный дефицит, а лишь переводят его в разряд государственного долга.

Государственный долг – это сумма задолженности государства по еще не погашенным внутренним и внешним займам.

 

1.3. Функции налогов и регулирование рынка

         В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами.

Социально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.

1.Обеспечение финансирования государственных расходов ( фискальная функция );

2.Государственное регулирование экономики(регулирующая функция )

1. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними ( социальная функция );

Налоговая    система    базируется    на    соответствующих законодательных  актах   государства,   которыми   устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, те определяются элементы налога

К ним относятся:

а) субъект налога или налогоплательщик — лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо поэтому рассматривают и

б) носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог;

в) объект налога — доход или имуществ, с которого начисляется налог   (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.);

г) источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога — важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т д.).

Различают,   твердые,   пропорциональные,   прогрессивные   и регрессивные налоговые ставки.

1  Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа)

2. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г налог на заработную плату в размере 13 %) .

Прогрессивные — средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю

4 Регрессивные — средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода, Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами

По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги — это налоги на определенные товары и услуги Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы  (облагается  относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

• прибыль (доход);
• стоимость определенных товаров;
• добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
• имущество юридических и физических лиц;
• передача имущества (дарение, наследование(;
• операции с ценными бумагами;
• отдельные виды деятельности;
• другие объекты, установленные законом.

         Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

         Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

         Налоговая система РК представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи »питают» бюджетную систему РК. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

           Функция налогов – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного  (фискального) инструмента распределительных отношений в обществе.

         Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

         Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, сто появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

         Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций (предпочтений).

Стремление Казахстана интегрироваться в мировое хозяйство приводит к возможности относительно свободного перемещения иностранного капитала. В сегодняшней ситуации проблема его привлечения в нашу страну стоит весьма остро. Ряд отраслей отечественной промышленности испытывают инвестиционный голод, поэтому приток капиталов как национальных, так и из-за рубежа может дать импульс для выхода из кризисного состояния, стимулировать деловую активность на внутреннем рынке, повысить конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.

 Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в первую очередь – это налоговые ставки, льготы, способы обложения, санкции и т.д. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Государство, распределяя накопленный капитал, может стимулировать или сдерживать воспроизводство продукции различных отраслей.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.

          В рыночной экономике любой страны налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью  сказать:  без  хорошо  налаженной,  четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Под «рыночной экономикой» понимается система организации хозяйства, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности, экономической свободе и конкуренции граждан и хозяйственных субъектов в сфере производства и реализации товаров и услуг.

Рынок — то, на что оказывает влияние с помощью налоговой системы правительство. Существуют много определений рынка, например — это система саморегулирования экономики, стимулирующая развитие производства с учетом качественных и количественных его параметров, или — это многомерное понятие, состоящее из экономических, политических, социальных, морально-этических подсистем, а связующим звеном всех этих подсистем является свобода и другие гарантированные права личности. В более же узком смысле слова рынок можно понимать как механизм, сводящий вместе продавцов (производителей) и покупателей товаров и услуг.

Различают три основных видов рынков, это: рынок товаров и услуг, рынок труда и рынок финансовых ресурсов.

На рынке товаров и услуг проявляются экономические отношения между производителем и потребителем по поводу объема, структуры и потребительских свойств предлагаемой к реализации продукции, с одной стороны, и объема, структуры и качества необходимой продукции с другой.

Особые экономические отношения складываются на рынке труда по поводу занятости трудоспособного населения в качестве наемных рабочих и в связи с потребностью работодателей в рабочей силе определенного количества и качества.

  На рынке производственных ресурсов проявляются экономические отношения между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу мобилизации временно свободных денежных средств для кредитных целей и инвестирования. Все эти рынки находятся в постоянном взаимодействии, выполняя специфические функции рыночной системы.

С помощью налоговой политики государство влияет на структуру и динамику развития каждого из этих рынков, сглаживая последствия инфляционных и др. негативных процессов. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной  экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?  Отвечая на эти вопросы,  обычно начинают с того, что налогам принадлежит решающая  роль  в  формировании  доходной  части государственного бюджета.  Это,  конечно, так. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них.  Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от  прибыли  в бюджет,  применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов —  РЕГУЛИРУЮЩАЯ (вообще, функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.)

Рыночная экономика  в  развитых  странах  — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире,  не  регулируемую  государством, невозможно.  Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д.  Здесь,  как говорят, возможны варианты, например либеральная (США, Англия, Франция) и социально ориентированная (Германия, Норвегия, Швеция, Австрия и др.) модели. Но каковы бы ни были эти формы и методы,  центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

В условиях рынка отмирают или,  по крайней мере,  сводятся  к минимуму методы  административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает  само  понятие  «вышестоящей  организации», имеющей право  управлять  деятельностью  предприятий  с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным не отпадает.  В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно?

Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей — система экономического принуждения  в  сочетании  с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам слово «получка»,  там люди не получают,  а зарабатывают (исключение составляют безработные),  да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.

Таким образом,  развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами  —  путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, изменению соотношения на рынке предложение-спрос, способствует решению актуальных для общества проблем.  Так,  в настоящее время нет,  пожалуй, более важной для нас задачи,  чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы.

Приведенные положения могут служить  примером  использования государством возможностей  налоговой системы для воздействия на различного рода и уровня рынки,  развитие экономики в необходимом обществу направлении.

Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без него трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных  отношений  экономическую  среду. Наши крупные  и  сверхкрупные предприятия,  «мастодонты» промышленности, кооперирующиеся, как правило, с такими же «мастодонтами» из  смежных отраслей,  плохо приспособлены к конкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.

Государство должно  способствовать  развитию малого бизнеса, всемерно поддер­живать его.  Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных  фондов  фи­нансирования малых предприятий, льготное кредитование  их  деятельности  и  т.п.   Но   главное средство оказания  содействия  малому бизнесу — особые льготные условия нало­гообложения.

Другая функция  налогов —  стимулирующая.  С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расширение производства и др.  Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения.

Эта льгота,  конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения  затраты  на  наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разномy. Так, в Германии указанные затраты  включаются  в  себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или  частично  исключаются из облагаемой  налогом  прибыли. Идея всемерной поддержки сельскохозяйственного производства, стремление способствовать возрождению аула пронизывает все наше налоговое законодательство.

Все более строгие нормативы  и большие штрафы вводятся по экологической безопасности. Предприятия, загрязняющие экологическую среду платят соответственно большие налоги, чем экологически чистые. Но к сожалению, в настоящее время человечество не может обойтись без вредных предприятий, но имеет возможность снизить уровень загрязнения окружающей среды. Посредством увеличивающих коэффициентов налоговая система стимулирует стремление предприятий к установлению дополнительных фильтров, отстойников для выбрасываемых отходов и т.д.

Следующая функция налогов —  распределительная,  или, вернее, перераспределительная. Главная задача экономики любой страны состоит в том, чтобы учитывая ограниченные запасы ресурсов распределить с наибольшей полезностью. Для этого нужно определить программу, т.е. решить, какие виды товаров требуется производить; распределит ресурсы между производителями; после производства товаров нужно их наиболее целесообразным образом распределить между потребителями. Все это распределяется с помощью бюджетно-налоговой политики. Посредством  налогов  в  государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.  В современных  условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства,  отставание  которого наиболее болезненно  отражается  на  всем состоянии экономики и жизни населения. Легко, например, проследить процесс регулирования государством рынка с/х продукции. Оно может увеличить некоторые налоги вне с/х сфере и ввести дополнительные льготы и дотации в с/х сфере. Заинтересованность производителей в увеличении объема производства очевидна, и как следствие — увеличение объема предложения на с/х рынке, а возможно и создание новых вакансий в сфере производства с/х продукции. 

Перераспределительная функция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

Наконец, последняя функция  налогов  —   фискальная,  изъятие части доходов   предприятий  и  граждан  для  содержания  государственного аппарата,  обороны  страны  и  той  части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки,  архивы и  др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Дискреционная фискальная политика — это сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста. 

Указанное разграничение  функций  налоговой  системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

 Опыт государственного финансового регулирования за рубежом

        В одной из самых богатых стран мира, США, в процессы регулирования экономики активно вовлекаются местные органы управления. В 80-х годах был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов США. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан.  При этом каждый четвертый мэр поставил задачу увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач. Если исходить из этого опроса, приоритеты примерно таковы:

• рост доходной базы городов (под этим подразумевается ук­репление налоговой базы),
• сохранение существующих предприятий и имеющихся рабочих мест;
• достижение сбалансированного качественного роста экономики;
• развитие индустриальной и коммерческой базы,
• уничтожение трущоб и развалин;
• помощь беднейшим районам

Местные органы управления заинтересованы в привлечении на свою территорию частных капиталов и готовы оказывать инвесторам косвенную помощь. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах,  создание промышленных зон Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях    Нередко   за   муниципальный   счет   осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности.  И конечно, к стимулирующим   мерам   относится   постоянное   или   временное освобождение от местных налогов

Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная   часть   капитальных   вложений   в   экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего, это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышлен­ной застройке и т.д.

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные   регионы,   например,   вложения   на   территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются   капитальные   вложения   на   реконструкцию   и модернизацию производства.  В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Эта надбавка может доходить до 10% общего объема капиталовложений Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения. Но субсидия облагается налогом. Это широко практикуется, например, в Германии

Начиная со второй половины 80-х годов во многих странах применяются  методы  стимулирования  создания  новых  высоко­технологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.

Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам

В некоторых странах, например, в Германии, во Франции, на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.

Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции Здесь сказалась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три круп­нейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.

В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии Введение стабилизационных налогов применяется в Германии Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора В Японии проблема решается главным образом манипулированием ставками земельного налога.

Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру.  Еще один метод — отмена налоговых льгот

Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание.  Но,  техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок

А вот более современный пример по той же Германии — решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения

Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно

Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и через ценообразование. Например, в странах Европейского Союза  закупочные   цены   на  сельскохозяйственную   продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными методами, а зачастую директивно руководящими органами НС, расположенными в Брюсселе. Причем поддерживается достаточно высокий уровень цен, значительно превышающий фактическую себестоимость производства продукции.  Этим достигаются две цели: поддержка фермеров и эффективность использования продовольственных продуктов Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые излишки, во всяком случае не допустить дефицита.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены и продукцию отраслей общественного пользования.  Необходимость регулирования  цен  даже  при  свободе  рынка  обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5— 7% на основной капитал В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и пр., если норма прибыли компании превышает установленный уровень.  Аналогич­ное положение в Германии и Японии Местные органы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным регионам.

Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Среди них — прогрессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверхприбыль. Во всех практически странах действует антитрестовское законодательство.  Например, законы Германии устанавливают правила конкуренции и создают благоприятные условия для развития свободной конкуренции Так,   законодательно   запрещены   договоры   о   ценах   между предпринимателями Правомочность слияния различных предприятий определяется федеральным ведомством по картелям на основании заключения независимой комиссии из ученых и экономистов, ибо в основе рыночных отношений должна лежать свободная конкуренция. К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса.

Жесткое антитрестовское законодательство действует в США, Японии.  Но при этом законы о конкуренции, как правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли: транспорт, банковское дело, коммунальные службы (снабжение водой и энергией) Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность — добычу угля, производство стали,  в определенной  мере сельское хозяйство (Германия) В этих отраслях государство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция не может обеспечить успешного выполнения возложенных на данные отрасли функций. В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий, поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребности общества.

 

      ІІ. Анализ состояния налоговой системы и уровня

           налогобложения в Казахстане

 

      2.1. Современное состояние системы налогого регулирования в РК и

             Южно-Казахстанской области

        Налоговая система и налоговая политика, проводимая с ее помощью правительством, оказывают огромное влияние на развитие экономики страны. Существует либеральная и социально ориентированная виды налоговых систем. Первая основывается на незначительном вмешательстве государства в социально-экономическую жизнь страны, вторая отличается большей степенью государственного регулирования экономики. Соответственно в первой, хозяйственные субъекты платят меньше налогов, во второй больше.

      Вмешательство государства  в экономику преследует определенные функции.  Как правило,  оно корректирует  те  «несовершенства»,  которые присущи рыночному механизму и с которыми он сам либо справиться не в состоянии , либо это решение неэффективно.  Государство  берет на себя ответственность за создание равных условий для соперничества предпринимателей,  для эффективной конкуренции, за ограничение власти монополий. Оно также заботится о производстве достаточного количества  общественных товаров  и  услуг,  так  как  рыночный механизм не в состоянии должным образом удовлетворять коллективные потребности  людей.

       Участие государства в экономической жизни диктуется еще и тем, что рынок не обеспечивает социально справедливое распределение дохода. Государству надлежит заботиться об инвалидах, малоимущих, стариках. Ему также принадлежит сфера фундаментальных научных разработок. Это необходимо, потому что для предпринимателей это очень рискованно,  чрезвычайно дорого и,  как правило, не  приносит  быстрых доходов.  Поскольку рынок не гарантирует право на труд,  государству приходится регулировать рынок труда, принимать меры по сокращению безработицы.

          В целом государство  реализует  политические  и  социально-экономические принципы данного сообщества граждан.  Оно активно участвует  в  формировании  макроэкономических  рыночных процессов.

Налоговая система Казахстана базируется на следующих основных принципах:

• полное равенство существующих форм собственности;
• учёт всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности;
• единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;
• однократность налогообложения;
• обеспечение учёта специфики объектов налогообложения.

Изъятие государством в свою пользу определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

     Сейчас налоговая система Казахстана переживает четвертый этап своего развития. Этот этап начался 1 января 2006 г., с введением новых изменений и дополнений согласно Посланию Президента народу Казахстана на 2006 г. Правительству поручено при снижении налогов не менее 30 процентов повысить   необлагаемый минимум для исчисления ставки индивидуального подоходного налога. С 1 января 2006 г. снижены ставки НДС с 16 на 15 процентов. Президент дал поручение Правительству РК разработать план дальнейшего снижения ставок социального, дифференцировав ее от 20 % до 7 %, в зависимости от уровня расходов работодателей  на оплату труда  по регрессивной шкале, и максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 30 % до 20 %.

    Уровень налоговой нагрузки между разными сферами выравнивается – это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего социального сектора, для его выживания и самообеспечения.

       2007 г. в промышленности области домашними хозяйствами было произведено промышленной продукции на 134,1 млрд. тг.

     По сравнению с 2006 г.  увеличились поступления в бюджет по НДС- на 1297,5 млн.тг. (12,6 %), социальному налогу-890,8 млн.тг (11,5 %), индивидуальному подоходному налогу –519,6 млн.тг. ( 16,4 %), налогу на имущество –261,5 млн.тг. (26,1 %), транспортному налогу –73,7 млн.тг. (22,9 %), сбору за регистрацию юридических лиц – на 5,6 млн.тг (31,3 %) и др.

     По сравнению с 2006 г. уменьшились поступления по четырем видам налогов: корпоративному на 109,1 млн. тг. (99,1 % к 2006 г.), единому земельному налогу –на 18 млн.тг (71,6 %), акцизам- на 5,2 млн.тг. (99,9 %).

 

Методами налогового регулирования являются:

• изменение налоговых ставок;
• применение налоговых льгот

Рассмотрим конкретный пример. С 1 января ставка по НДС была снижена с 16 % на 15 % ( ранее с 20 на 16).

Последствия снижения ставки НДС весьма разнообразны.

• за счет снижения ставки НДС у налогоплательщиков будут меньше отвлекаться оборотные средства, особенно у тех предприятий, которые имеют длительный цикл от изготовления до реализации продукции. Снижение ставки позволит им сэкономить оборотные средства, а следовательно и снизить налоговую нагрузку.
• При снижении ставки НДС можно спрогнозировать два подхода налогоплательщиков к формированию цены на свои работы или услуги.

 Первый подход  заключается в том, чтобы оставить цены неизменными, т.е. при уменьшении ставки НДС увеличить сумму дохода, остающуюся в распоряжении налогоплательщика. Скорее всего, многие налогоплательщики выберут именно эту модель, по крайней мере на ближайшие несколько месяцев;  эту политику будут вести те юридические и физические лица-налогоплательщики, которые являются в своей сфере производства или оказания услуг и не боятся конкуренции.

     Однако в тех сферах производства товаров и оказания услуг, где довольно жесткая конкуренция, возможен другой подход. Не исключен тот вариант, что такие налогоплательщики скорректируют свои цены в сторону снижения, что позволит им занять более объемную нишу в своем секторе и, в конечном счете, приведет к увеличению объемов производства и услуг.

       И тот и др. подход к использованию снижения ставки НДС является положительным, т.к. стимулирует увеличение объемов производства товаров, работ, услуг, увеличения заработной платы и развития производства.

 На примере эти две модели можно изложить так. Первая модель. Предприятие  ранее реализовывало товар по цене 11600 тг., в т.ч. стоимость товара без НДС 10000 тг., НДС –1600 тг. С 1 января 2006 г. при той же цене 11600 тг. НДС составит 1513 тг. следовательно,  стоимость товара без НДС –10087 тг. В распоряжении предприятия с данной суммы реализации остается дополнительно 87 тг., которые ранее были бы уплачены в бюджет.

Вторая модель. Предприятие ранее реализовывало товар по цене 11600 тг., в т.ч. стоимость товара без НДС – 10000 тг., НДС –1600 тг. С 1 января 2006 г. предприятие оставляет неизменной стоимость товара без НДС в размере 10000 тг., НДС –1500 тг. итого стоимость реализации товара –11500 тг. Предприятие реально уплачивает в бюджет меньше НДС, чем в первом примере на 13 тг. при этом стабильность работы предприятия не нарушается, доходы остаются на уровне ранее получаемых.  Данная продукция становится более привлекательной для потенциальных покупателейғ в особенности, если другие продавцы такого же  товара держат цену на уровне 11600 тг., а следовательно и более раскупаемой. У такого продавца увеличивается оборот по реализации продукции и расширяется сфера присутствия на рынке.

  Таблица        1.    Формирование цены товара

До 1 января 2007 г.			После 1 января 2007 г. (первая и вторая модели)
Стоимость товара без НДС	НДС по ставке 16 %	Итого стоимость реализации товара	Стоимость товара без НДС	НДС по ставке 15 %	Итого стоимость реализации товара	Стоимость товара без НДС	НДС по ставке 15 %	Итого стоимость реализации товара
10000	1600	11600	10087	1513	11600	10000	1500	11500

 

Каждый налогоплательщик вправе выбирать свой путь в развитии бизнеса в результате представленного государством снижении ставки НДС в зависимости от его целей и перспектив развития.

В ЮКО в 2007 г. несмотря на снижение ставки по НДС поступления в бюджет не снизилсиь, а наоборот увеличились по сравнению с прошлым годом, это говорит о расширении налогооблагаемой базы, увеличении производства товаров и услуг.

В ЮКО в 2007 г. несмотря на снижение ставки по НДС поступления в бюджет не снизилсиь, а наоборот увеличились по сравнению с прошлым годом, это говорит о расширении налогооблагаемой базы, увеличении производства товаров и услуг, т.е. соотвественно теории А.Лаффера сыграл фактор стимулирования производителей из –за снижения налоговой нагрузки.

  В ЮКО за 2007 г. произведено промышленной продукции с сектором домашнего хозяйства на 134,1 млрд. тг.

В 2007 г. отмечается рост объемов промыгленного производства во всех городах и районах, кроме г. Шымкента, гле объем промышленной продукции по сравнению с прошлым годам снизилсы на 7,4 %.

Диаграмма   1                    Индекс физического объема в 2007 г. по ЮКО,

в % к 2006 г.

        По сравнению с прошлым годом недоимка по платежам в бюджет в целом по области уменьшилась на 296,2 млн.тг. и составила 1436,4 млн.тг.

Положительный финасовый результат получен хозсубъектами транспорта и связи –39,9 млн.тг, операций с недвижимостью, аренды и предоставленные услуги предприятиям-142,1 млн.тг., социальных и персональных услуг-3,9 млн.тг.

       На сегодня Казахстан сделало немалые шаги в области совершен­ствования налоговой системы, в час­тности положительными моментами нового Налогового кодекса являются: — во-первых, систематизированы основные налоговые положения, то есть все, что касается налогообложе­ния, объединено и регулируется од­ним документом — Налоговым кодек­сом;  во-вторых, обеспечен нормаль­ный    режим    воспроизводства    и подъем отдельных секторов, и в пер­вую очередь — сельское хозяйство, малый бизнес, социальная сфера.

в-третьих, основные принципы налогообложения приближены к меж­дународным стандартам.

       Кроме этого в налоговый кодекс введены такие разделы как специаль­ный налоговый режим, налоговое ад­министрирование, инвестиционные налоговые преференции, особеннос­ти налогообложения доходов нерези­дентов. В общем, отмечаются поло­жительные тенденции в области нало­гообложения субъектов предприни­мательской деятельности, что в свою очередь будет способствовать увели­чению налоговой базы и росту дохо­дов государства.

          Отрицательным же моментом На­логового законодательства является, во-первых, отсутствие принципиаль­но новых механизмов решения нало­говых проблем, а именно, обеспече­ние достоверности отражения реаль­ной налоговой базы. Во-вторых, от­сутствие взаимоувязки установлен­ных нормативов и механизмов их ре­ализации с решением проблем соци­альной защищенности населения и бюджетного регулирования в целом. И третий недостаток, заключается в том, что действующая налоговая си­стема главным образом ориентиро­вана на устранение дефицитности бюджета. То есть, нет соответствую­щей увязки с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов — предпринимателей. По­теря такой взаимосвязи ведет к тому. что налоговая система развивается сама по себе, а предпринимательский сектор, испытывая ее чрезмерное давление, сам по себе.

             Дальнейшее становление системы налогов необходимо проводить в рус­ле продуманной и взвешенной нало­говой политики, в которой должны быть четко определены цели и постав­лены задачи.

 

       2.2. Налоговое регулирование малого и среднего бизнеса

              в РК

               Современный этап развития казахстанской экономики характеризуется тенденци­ями роста качественных и количе­ственных параметров бизнеса, он становится все более сложным организмом, который нуждается в структурированной форме уп­равления финансовыми отношени­ями для обработки возрастающе­го потока информации. Поэтому нашим компаниям необходима четко выработанная финансовая политика, так как именно она вно­сит прямой вклад в прибыльность бизнеса.

   Финансовая политика компа­нии должна разрабатываться с учетом экономической реалии на долгосрочную перспективу. Одна­ко компании в ходе планирования текущей деятельности, кроме множества финансово-экономи­ческих проблем сталкиваются с такими проблемами как налоги.

Для бизнеса налоги представ­ляют как одну из основополагаю­щих издержек предпринимателей, так и фактор, сокращающий ко­нечный результат деятельности — прибыль. Соответственно, на про­тяжении всей истории человече­ства государство в лице своих фискальных органов стремится обложить физических и юридичес­ких лиц, по возможности большим количеством налогов и наиболь­шими налоговыми ставками, а на­логоплательщики, используя как законные, так и нелегальные пути уклонения от налогового бремени, стремятся минимизировать свои налоговые платежи.

Однако, разумеется, экономя на налогах — не самая главная за­дача предпринимателя. В обычных условиях предприятие рассматри­вает налог как некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы, силой закона лишает его части дохода.

      Если налогообложение удер­живается в разумных пределах, то предприниматель безропотно за­числяет государство с его налогами в общий разряд базовых фак­торов производства наравне с трудом, капиталом и землей. Чи­стый доход предпринимателя складывается из вырученного ва­лового дохода уменьшенного на оплату всех перечисленных выше факторов. Если чистый доход падает, предприниматель начинает экономить на своих затратах, увольняет часть рабочих, сокра­щает размеры арендуемого зе­мельного участка, уменьшает размер объема привлекаемого капи­тала.

                  Точно также предприниматель относится к налогам. Если налоги грозят поглотить весь его доход, он для спасения предприятия вы­нужден принимать меры. В этом случае минимизация налогов ста­новится его главной задачей, ко­торую необходимо решить для выживания предприятий. Разуме­ется, при данных обстоятельствах он может перебраться в другую страну с льготным налоговым ре­жимом, так называемую налого­вую гавань. Но это крайнее реше­ние и оно требует значительных затрат, поэтому в начале предпри­ниматель попытается сделать все возможное с целью снижения сво­их налоговых платежей.

                Таким образом, предпринима­телю необходимо планирование налоговых платежей с целью их минимизации. Как правило, какая-либо деловая или коммерческая цель может быть достигнута раз­ными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих нало­говых платежей будут различны­ми. Целью планирования налого­вых платежей или так называемо­го «налогового планирования» является выбор такого пути, при ко­тором налоговые платеж были бы минимальными. Поскольку нало­говые платежи представляют со­бой одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов. Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально не связа­на с производством, налоги пред­ставляют собой во всех случаях простой вычет из доходов пред­приятия, которого он естествен­но, желает избежать. Каким обра­зом можно добиться цели — мини­мизация налоговых платежей? Существуют две пути: первый путь — уклонение от уплаты нало­гов, что в англоязычной литерату­ре принято обозначать термином «tax evasion». К налоговому плани­рованию данный путь имеет отно­шение в тех или иных ситуациях, когда налогоплательщик вынуж­ден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и го­тов нести ответственность. Сле­дует подчеркнуть, что любые за­коны, регулирующие функциони­рование рыночной экономики, в том числе и налоговые, предус­матривают, что они могут нару­шаться предпринимателями и что последние должны нести за это ответственность. Второй путь -«избежания» налогов, в англоязыч­ной литературе принято обозна­чать термином «tax planning» (на­логовое планирование). Под нало­говым планированием понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего на­логового законодательства с це­лью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законо­дательства, а лишь его законное использование всех существую­щих льгот и особенностей нало­гового права в свою пользу. При­ведем некоторые примеры из них. Объектом налогообложения корпоративным подоходным на­логом является облагаемый до­ход, исчисленный как разница между совокупным годовым до­ходом и вычетами, предусмот­ренными законом. То есть, фор­мула следующая:

Облагаемый доход = Сово­купный годовой доход — Вычеты

Как можно уменьшить раз­ность? Уменьшать совокупный го­довой доход никто не станет -тогда, и работать бессмысленно. А вот уменьшить размер вычетов реально. К примеру, согласно ст. 94 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), вычеты производится по вознаграждениям за полученные кредиты. То есть, используя заем­ные средства, предприятие ис­пользует, так называемый налого­вый щит. Эффект налогового щита состоит в том, что интерес по полученным вознаграждениям уп­лачивает до налогообложения и тем самым предприятие уменьша­ет налогооблагаемый доход. Дру­гой пример, согласно ст. 98 Нало­гового кодекса Республики Ка­захстан вычеты производятся по расходам на научно-исследова­тельские, проектные и опытно-конструкторские работы, связан­ные с получением дохода. Увели­чив эту статью расходов, предприятие,

• во-первых, уменьшает размер подоходного налога, под­лежащего к уплате;
• во-вторых, поддерживает предприятие — на­учные исследования не приносили еще никому вреда.
• Еще одним способом уменьшения налогового бремени является выбор такой деятельности, которая облагает­ся по льготной ставке или не об­лагается вовсе. К примеру, со­гласно ст. 135 Налогового Кодек­са Республики Казахстан, лицо, для которого земля является ос­новным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10%.

               Эти примеры представляют со­бой самые простейшие комбина­ции, которые позволяют умень­шить сумму подлежащих уплате налогов. Наиболее эффективные налоговые схемы, в которых име­ет место сочетание нескольких способов налогового планирова­ния. Подчас они сложны, но прак­тика показывает, что снизить на­логовый пресс при умелом подхо­де почти на треть.

       Другим способом минимиза­ции налоговых платежей является использование схем международ­ного налогового планирования, где местом реализация предпри­нимательской идеи является стра­ны с льготным налоговым режи­мом или безналоговые страны вовсе. Следует отметить, что без­налоговые страны — это страны, которые в действительности не берут и не взимают с фирм, реги­стрируемых там, но действующих в другом месте, никаких налогов, кроме разового годового сбора, не зависящего от дохода. Также существуют страны с благоприят­ным налоговым режимом — страны, где для всех, либо для нерези­дентных фирм существует благо­приятная налоговая политика. Одна­ко, требуется точное знание мест­ного законодательства, ибо «безналоговость» не универсальна. Необ­ходима отчетность, обычно налоги на прибыль есть, но они низкие.

 

                 Одной из наиболее актуаль­ных задач стоящих перед экономикой Казахстана яв­ляется ускоренное развитие мало­го и среднего бизнеса. Развитие данного сектора объясняется це­лым рядом причин. Прежде всего. это решение проблемы занятости в экономике, поскольку в развитых зарубежных странах сектор мало­го и среднего бизнеса обеспечи­вает более половины рабочих мест в стране. Следующей не менее важной причиной является то. что развитие малого бизнеса способ­ствует расширению, так называе­мого «среднего класса», как одно­го из важнейших условий поступа­тельного развития общества. Эти два фактора, решение проблемы занятости и формирование сред­него класса, обеспечивают, преж­де всего, социальную значимость данной проблемы.

                 Развитие ма­лого предпринимательства отра­жает объективные тенденции к ин­дивидуализации бизнеса, в част­ности инновационное развитие экономики предполагает развитие большого количества малых инно­вационных фирм. Также особую значимость данной теме на совре­менном этапе развития придает тот факт, что уже созревают опре­деленные предпосылки для пере­носа центра тяжести развития предпринимательства среди субъектов малого бизнеса Казах­стана с торгово-закупочной дея­тельности, в производственный сектор.

                 Вопросы, связанные с налого­обложением предпринимательс­кой деятельности, являются одной из важных проблем, встающих пе­ред государством в условиях фор­мирования рыночных отношений Современная законодательная практика Казахстана в этой области не совсем успешна, и очевид­на, что еще будет претерпевать неоднократные изменения.

Малое предпринимательство является и проблемой в обществе, поскольку в нем более распрост­ранено уклонение от налогообло­жения. Если легальный уход от на­логов путем использования лазе­ек в законодательстве в большей степени доступен крупным налого­плательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то укло­нение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недосто­верной отчетности или непредос­тавления ее вообще, ведение биз­неса без регистрации свойствен­ны именно малому предпринима­тельству. Причиной этого являет­ся не только большая возможность избежать наказания.

Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый вы­игрыш от уклонения с учетом ве­роятности обнаружения наруше­ний и наказания превышает издер­жки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме соб­ственно налоговых сумм, причита­ющихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению от­четности. Если издержки законопослушания неизменны в опреде­ленном промежутке изменения декларируемого дохода от нуля до некоторой суммы и достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирова­ния. Для малых значений дохода они действительно являются чрез­мерно высокими. Напротив, если издержки законопослушания воз­растают с ростом дохода, они для предприятия становятся аналогич­ными налогу на доход. Рост издер­жек законопослушного поведения с ростом дохода может быть обус­ловлен увеличением источников дохода при увеличении дохода. Но уменьшения издержек законопос­лушания при малых доходах мож­но добиться и путем установления упрощенных правил декларирова­ния.

                       Анализ практики налогообло­жения в зарубежных странах с раз­витой рыночной экономикой пока­зал, что смягчение налогового ре­жима для малых предприятий в ос­новном преследует целью устране­ние налоговой дискриминации, которая проявляется в следующих основных направлениях. Во-пер­вых, относительные издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме соб­ственно налоговых сумм, причита­ющихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению от­чет ноет и, для малого предприятия выше, чем для крупного. В первую очередь это связано с тем. что на крупном предприятии вся совокуп­ность данных затрат в абсолютном выражении однозначно больше, однако относительно сумм дохо­дов, соответственно более низких на малых предприятиях, данные затраты для субъектов малого предпринимательства играют го­раздо большее значение. Кроме того, крупные предприятия нахо­дятся в более выгодном положе­нии, поскольку документация и информация, необходимые для на­логового декларирования, в лю­бом случае собираются и хранят­ся крупными предприятиями для собственных целей, а малые пред­приятия гораздо реже испытыва­ют данную потребность. Во-вто­рых, при равных ставках налогооб­ложения, при отсутствии каких-либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое предприя­тие будет больше, поскольку, как показывает практика, возможнос­ти использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше. В таких слу­чаях, как правило, применяются пониженные налоговые ставки или же различные специфические ме­тодики начисления амортизации, как с использованием механизма ускоренной амортизации, так и свободного списания.

         Применение определенных ме­роприятий, проводимые налого­вой политикой, а именно, сниже­ние ставок по НДС, социальному налогу, введение упрощенных ре­жимов обложения, введение пре­ференции по некоторым налогам и т. д., привели к тому, что Казахстан достиг положительных ре­зультатов в развитии малого предпринимательства. Подтвер­ждением тому является то, что по сравнению с 1998 годом, в 2006 году доля предприятий, получив­ших убыток, снизилась с 57,2 до 36,4%, то есть сократилась по­рядка 2 раз. На сегодня после преодоления нескольких этапов развития в системе налогообло­жения ситуация немного стабилизировалась.

 

Таблица 2    Количество юридических лиц в РК (в том числе и ЮКО) в 2006-2007 гг. ( единиц)

	всего		Из них
			действующие		В т.ч. активные
	2006	2007	2006	2007	2006	2007
РК, в т.ч.:	173686	190045	134510	142628	81490	86269
малые	161028	177334	123029	130961	70484	75173
средние	10635	10700	9711	9665	9309	9363
крупные	2023	2011	1770	1802	4689	1733
ЮКО, в т.ч.	15519	16940	11310	11958	6503	6807
малые	14360	15711	10164	10745	6370	5600
средние	1032	1099	1025	1089	1014	1063
крупные	127	130	121	124	119	124

 

         Как  показывают данные таблицы 2 в РК идет, тенденция к увеличению количества юридических лиц, также эта тенденция наблюдается и по ЮКО. Например, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. количество юр. лиц увеличилось на 16359 или на 109,5 процентов, в т.ч. по ЮКО – на 1421 или 109,1 процентов соответственно. Доля малых и средних предприятий составляет по РК- 94,4 процентов и по ЮКО –99,2 процента.

В целях снижения налоговой на­грузки с начала 2007 года для ин­дивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации увеличен предел дохода с 1,5 млн. тенге до 2,0 млн. тенге, облагае­мых у индивидуальных предприни­мателей по ставке 3% и юридичес­ких лиц     4%.

Таблица 3  Доход индивидуального предпринимателя с 1 января   2007 года подлежит обложению по следующим ставкам*

Доход за квартал	Ставка
По 2000,0 тыс.тг.	3 процента от суммы дохода
Свыше 2000,0 тыс.тг. по 3000,0 тыс.тг.	60,0 тенге + 5 процентов от суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс.тг.
Свыше 3000,0 иыс.тг.	110,0 тыс.тг. + 7 процентов от суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс.тг.

 

   Из доклада «О социально-экономическом развитии области » Акима ЮКО Шукеева ( Южный Казахстан, 16 февраля 2007г.). Количество зарегистрированных субъектов малого предпринимательства по состоянию на 1 января 2007 г. составило 114,8 тыс.единиц, что по сравнению с прошлым годом больше на 8,0 %. Из них индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и крестьянских хозяйств-101,9 тыс. с численностью занятых 246,2 тыс. чел.

  Количество зарегистрированных хозяйствующих субъектов собразованием юридического лица- 12,8 тыс.ед., из них функционируют 9,1 тыс. ед. с численностью занятых 66,1 тыс. чел.

 Всего в малом бизнесе занято 312,2 тыс. чел. (в 2005 г.-296,5 тыс.чел.,что составляет 33,0 % от всего занятого в экономике области населения.

По данным управления по поддержке предпринимательства в 2007 г. субъектами малого бизнеса произведено продукции на 117,5 млрд.тг. ( в 2006 г.- 101,3 млрд. тг). В среднем в каждом работающем предприятии с образованием юридического лица выпущено продукции и оказано услуг на 7,4 млн. тг.

 В бюджет поступило от деятельности субъектов малого предпринимательства более 5 млрд. тг.

В ходе выполнения «Региональной программы поддержки предпринимательства» были прокредитованы проекты, имеющие индустриально-инновационный характер за счет возобновления и открытия этих производств увеличились налоговые поступления в бюджет, открылись новые рабочие места.

На производство и переработку с/х продукции фондом выделено более 4 млн,тг.

В 2007 г. проведено 305 тендеров на госзакупки товаров, работ и услуг, 254 из них выиграли субъекты малого бизнеса. Объем закупок у субъектов малого бизнеса составил 18,6 млр. тг. или 77,3 % от общего объема произведенных закупок.

                Теперь осуществлять расчеты с бюджетом на основе патента  смогут индивидуальные предпринима­телей, чей доход в календарном году не превышает 2,0 млн. тенге (в 2006 году- 1,5 млн. тенге, в 2005 году — 2,0 млн. тенге). Несмотря на снижение в 2006 налоговом году с 2,0 млн. тенге до 1,5 млн. тенге предел дохода, согласно данным Налогового Комитета Ми­нистерства финансов Республики Казахстан, за 9 месяцев 2007 года в бюджет от налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, поступило 7 553,0 млн. тенге, что на 13 % больше по сравнению с аналогичным периодом 2006 года¹

 

                               

Таблица  4. Доход юридического лица с 1 января 2007 года подлежит обложению по следующим ставкам*

Доход за квартал	Ставка
По 2000,0 тыс.тг.	4 процента от суммы дохода
Свыше 2000,0 тыс.тг. по 4500,0 тыс.тг.	80,0 тенге + 5 процентов от суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс.тг.
Свыше 4500,0 тыс.тг. по 6500 тыс.тг.	205,0 тыс.тг.+ 7 процентов от суммы
Свыше 6500,0 иыс.тг.	345,0 тыс.тг. + 7 процентов от суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс.тг.

В связи с введением в действие Закона Республики Казахстан от 04.07.2005 г. «Об автомобильном транспорте» введена норма, каса­ющаяся индивидуальных предпри­нимателей, рассчитывающих с бюджетом на основе патента. Им при осуществлении автомобильных перевозок пассажиров и багажа необходимо в заявлении на получе­ние патента указывать вид перево­зок (регулярные и нерегулярные).

   Контроль за соответствием вида автомобильных перевозок условиям, установленным законо­дательным актом Республики Ка­захстан, осуществляет уполномо­ченный орган в сфере автомобиль­ного транспорта.

 Изменениями 2005 года уточне­ны категории налогоплательщи­ков, которые обязаны применять специальный налоговый режим на основе разового талона при осу­ществлении реализации товаров, работ и услуг на рынках. Так, не могут работать по разовому тало­ну лица, осуществляющие реали­зацию в киосках, стационарных помещениях (стационарных типо­вых отделах) на территории рын­ков по договорам аренды. При от­несении же строений, помещений к киоскам, стационарным помеще­ниям (стационарным типовым от­делам) необходимо руководство­ваться Правилами организации деятельности торговых рынков, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казах­стан от 05.02.2005 г. № 131.

В целях налогообложения лиц, применяющих специальные нало­говые режимы, введены понятия «аффилированные лица», «иное обособленное структурное под­разделение».Норма, предусмотренная в На­логовом кодексе по корректиров­ке налогов в зависимости от чис­ленности занятых работников, на­правлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической численно­сти привлекаемых работников для осуществления деятельности, по­скольку с увеличением объема до­хода и количества численности работников сумма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты налогов, увеличивается. Однако для даль­нейшего реформирования налого­вого стимулирования интересен опыт других стран.

В развивающихся странах у ма­лых предприятий и у налоговых ор­ганов существуют дополнитель­ные проблемы, в частности, свя­занные с меньшей правовой гра­мотностью и со слабостью налого­вой администрации. В этом случае использование малым предпринимательством обычных декларатив­ных систем учета порождает столь значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход фирм в теневую деятельность. В этих случаях разумное использо­вание вмененных методов «может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогопла­тельщиков их платежей и может уменьшить уклонение от налогооб­ложения — все это мри относитель­но низких административных из­держках»-. В тех случаях, когда существует опасность произвола налоговых властей, устанавлива­ется право выбора между вменен­ным налогообложением и тради­ционной системой уплаты налог

        В Чили налогоплательщик, чья выручка не превышает 3.000 налоговых единиц в год(в среднем за последние 3 года), имеет право выбрать специальный режим. По специальному режиму распреде­ленный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход по прекращении деятельности или по окончании специально­го режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акционерного капи­тала, пока он не изъят или не рас­пределен. Изъятые или распреде­ленные доходы облагаются нало­гом FCT (First Category Tax, налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при налого­обложении этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие дея­тельность на улицах, платят фик­сированный налог ежегодно (поло­вину месячной налоговой единицы) вместе с муниципальной платой за лицензию. Продавцы газет обла­гаются ежегодным налогом, рав­ным 0,5% их продаж.

Бразилия применяет систему налогообложения малых предпри­ятий с валовым доходом в каче­стве налоговой базы и дифферен­цированными в зависимости от го­дового валового дохода ставками. Ставки налога изменяются от 3% до 7% валового дохода предпри­ятия. Критерием признания пред­приятия малым (или микро-) явля­ется также валовой доход. А имен­но, доход микропредприятия в ка­лендарном году не должен превы­шать 120 000 реалов, а малого предприятия     720 000 реалов.

При этом индивидуальное предприятие, оказывающее услу­ги (например, мойка машин), мо­жет не регистрироваться в Глав­ном кадастровом управлении на­логоплательщиков и иметь статус неформального предприятия.

Ограничения для признания предприятий малыми или микро-, помимо дохода включают в себя форму собственности, вид дея­тельности (не разрешается нало­гообложение по системе малых предприятий для кредитно-финансовых. страховых, арендных, инве­стиционных, охранных; предприя­тий, производящих операции с ценными бумагами, валютой, не­движимостью), участие в уставном капитале данного предприятия оп­ределенных лиц (иностранные граждане и юридические лица, предприятия с участием госучреж­дения), участие самого предприя­тия в уставном капитале других юридических лиц, в осуществле­нии экспортно-импортных сделок, вид оказываемых услуг (недопус­тимо в системе оказание услуг маклера, певца, торгового пред­ставителя, автора, предпринима­теля, режиссёра театра, компози­тора, балетмейстера, терапевта, дантиста, медицинской сестры, ветеринара, инженера, архитекто­ра, физика, химика, экономиста, бухгалтера, аудитора, статиста, администратора, программиста, адвоката, психолога, преподава­теля, журналиста, публициста и др.), наличие дебиторской задол­женности по обязательным плате­жам, социальному страхованию, превышение совокупного дохода владельца от данного предприятия и участия в других предприятиях определенного предела.

Предприятие имеет право выб­рать общепринятую норму налого­обложения, то есть налогообложе­ние по системе для малых предпри­ятий не является обязательным.

Единой во всем мире практики налогообложения малого бизнеса не существует. Подход различных стран к налогообложению малых предприятий, его целям, принци­пам выделения малых предприятий и разделения их на категории, оп­ределению налоговой базы и структуры налоговых ставок зави­сит от различных обстоятельств. Такими обстоятельствами, сопут­ствующими особому порядку на­логообложения субъектов малого предпринимательства, могут выс­тупать различающиеся в каждой стране традиции уплаты налогов, различная степень налоговой и юридической грамотности налого­плательщиков, различные возмож­ности контроля со стороны нало­говых органов. Выбор определен­ного порядка налогообложения субъектов малого предпринима­тельства основывается на необхо­димости стимулирования малых предприятий и одновременно, за­висит от способности налоговой органов данной страны применить выбранные методы.

Практика налогообложения ма­лых предприятий, применяемая за рубежом, отличается в зависимо­сти от государства. С одной стороны, законодательством опреде­ленной страны вообще может быть, не предусмотрен особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, тогда, как правило, на практике малому бизнесу предоставляется ряд пре­имуществ. С другой стороны, отличие выражается в  том, какой именно специальный режим нало­гообложения применяет опреде­ленное государство в отношении малого бизнеса. В первом случае при сохранении для малых пред­приятий обязанности по уплате всех видов налогов, как правило, предусматривается упрощение порядка их расчетов (включая уп­рощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых пла­тежей и т.д.). Применение специ­ального режима налогообложения предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциаль­ного дохода малых предприятий и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.

     

       2.3. Налоговая нагрузка   и пути ее снижения             

      В Казахстане, в настоящее время не существует общепринятой мето­дологии исчисления налоговой нагрузки. Поэтому отсутствует офици­альная статистика этого показателя, имеются лишь разрозненные измери­тели, которые в косвенной форме могут давать представление о нало­говом бремени. В связи с чем, порой трудно оценить всю тяжесть налого­обложения предпринимателей.

              Одни специалисты представляют себе на­логовую нагрузку как размер налого­вого потенциала, под которым пони­мается совокупность всех видов на­логовых платежей на продукцию, про­изводство и прибыль, подоходных и социальных налогов.

           Другие ученые считают,  что налоговая нагрузка представляет собой уровень налого­вой нагрузки населения, который оп­ределяется как отношение налогово­го потенциала на душу населения к среднедушевому доходу.

             Третий кри­терий оценки налоговой системы -удельная налоговая нагрузка, кото­рая определяется уровнем налоговой нагрузки к объему ВВП, то есть здесь специалисты связывают эффектив­ность налоговой системы с долей на­логов в ВВП. Последняя методология исчисления налоговой нагрузки как доли налогов в ВВП достаточно про­ста, понятна в отличие от других и широко используется зарубежными странами.

              Если произвести расчет по данно­му методу, то уровень налоговой на­грузки в Казахстане на сегодня со­ставляет около 20 %. Теперь необхо­димо оценить — каков этот показа­тель. Для сравнения можно привести величины налоговой нагрузки в дру­гих странах (в % к ВВП): Россия — 22 %, Германия — 40,5 %, Франция — 42,7 %, Швеция — 54,5 %. Итак, уро­вень налоговой нагрузки в Казахста­не ниже, даже чем в развитых стра­нах. Вместе с тем это не означает, что в Казахстане и России налоговое бре­мя легче, чем в развитых западных странах. Необходимо учитывать, что,

• во-первых, на западе совсем иная структура налоговых поступлений, так как большую часть поступлений у них обеспечивают налоги с физичес­ких лиц, а не с корпорации, а также прямые налоги, а не косвенные;
• во-вторых, западные налогоплательщи­ки работают в условиях развитых ры­ночных отношений, стабильной нало­говой системы и поступления у них обеспечиваются, как правило, не за счет увеличения ставки или размера налога, а за счет расширения налого­облагаемой базы. У нас же в основ­ном налоговые поступления обеспе­чиваются за счет налогов с предпри­ятий и предпринимателей, это корпо­ративный подоходный налог, НДС, социальный налог; а сами предприя­тия существуют в условиях становле­ния рыночных отношений, социально-экономической нестабильности, адаптации к новым экономическим условиям при постоянных изменени­ях и спаде производства.

                   Рассмотренная выше методология исчисления налогов может приме­няться, как экономический показа­тель для страны в целом, вместе с тем, она не позволяет исследовать степень налоговой нагрузки на мик­роуровне, при сопоставлении ее для различных предприятий, относящих­ся к различным отраслям производства и различным секторам экономи­ки. Для определения налоговой на­грузки отдельно взятого предприятия или индивидуального предпринима­теля финансовые органы используют свою методологию расчета налого­вой нагрузки. По данной методологии налоговая нагрузка определяется от­ношением суммы всех начисленных налогов и других обязательных пла­тежей в бюджет к объему реализации продукции (работ, услуг).

               По-нашему мнению используемая методология определения налоговой нагрузки путем отнесения всех нало­гов и обязательных платежей к выруч­ке от реализации достаточно удобна и проста, но имеет существенные не­достатки.

• Во-первых, в совокупность налоговых платежей, соотносимых с выручкой, включаются индивидуаль­ный подоходный налог, удержанный с дохода работников и обязательные пенсионные взносы в НПФ. Ведь эти налоги уплачиваются физическими лицами. Поэтому было бы правильно не включать в расчет налоговой на­грузки на предприятия, с которой они связаны весьма опосредствованно.
• Во-вторых, данная методология не учитывает состава затрат в себесто­имости продукции. Например, при материалоемком производстве боль­шую часть себестоимости составля­ют материальные затраты и аморти­зационные отчисления. Следователь­но, в основном с этими затратами будет сопоставляться сумма налого­вых платежей, особенно при низко рентабельном производстве. А в торгово-посреднических предприятиях напротив основную часть выручки от реализации будет составлять торго­вая накидка, то есть добавленная сто­имость. В результате получится, что налоговая нагрузка в производствен­ных предприятиях ниже, чем в пред­приятиях торговли. Поэтому, мы счи­таем, что данную методологию пра­вильнее использовать в целях исчис­ления налогоемкости продукции. С позиции исчисления налогоемкости продукции рассмотренная методоло­гия вполне справедлива, логична и проста, то есть она достаточно точ­но отражает долю налоговых плате­жей в выручке от реализации продук­ции. Таким образом, применение вы­ручки от реализации продукции как базы для исчисления налоговой на­грузки на предприятиях представля­ется недостаточно корректным. Для устранения данного несоответствия необходимо из данной выручки ис­ключить материальные затраты и амортизацию. Соответственно в со­ставе выручки от реализации оста­нется сумма предстоящих расходов на оплату труда, прибыль предприя­тия (до налогообложения), налоговые платежи. Таким образом, налоговую нагрузку отдельного предприятия или индивидуального предпринимателя можно определить по следующей формуле:

               НН = (НП — ИПН — ПВ) / (ВР- МЗ — А)х 100,

                где НН — налоговая нагрузка;

       НП — налоговые платежи;

             ИПН — индивидуальный подоход­ный налог с дохода        работников;

            ПВ — пенсионные взносы работни­ков в НПФ;

             ВР — выручка от реализации про­дукции (работ, услуг);

          МЗ — материальные затраты;

          А — амортизация.

Достоинства данной методологии заключается в том, что она позволя­ет сравнить налоговую нагрузку на конкретных предприятиях и даже ин­дивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принад­лежности. Во-первых, налоговые пла­тежи соотносятся с вновь созданной стоимостью, во-вторых, из суммы налоговых платежей исключаются на­логи, уплачиваемые работниками предприятия, так как эти налоги не имеют отношения к налоговой нагруз­ке предприятия и, в-третьих, данная методология достаточно удобна и проста, позволяет осуществить рас­чет налогового давления как на микро, так и на макроуровне.

Экономистов долгое время зани­мал вопрос воздействия налоговой нагрузки на экономическую актив­ность. Если представители кейнсианства выступали за наращивание объе­мов новых капитальных затрат в про­изводство путем повышения разме­ров налогов, и выпуска большого ко­личества денег, то неоконсерваторы, напротив, ниспровергли их утвержде­ния и высказались против чрезмерно­го увеличения налогов, так как они считали, что это, в свою очередь, под­рывает материальную заинтересован­ность работников и предпринимате­лей; если сторонники Кейнса утверж­дали, что политика стимулирования сбережений не только бесполезна относительно роста инвестиции, но и вредна, то что теоретики неоконсерва­тизма настаивают на том, что увели­чить инвестиционные расходы можно лишь увеличивая стимулы к сбереже­ниям; если первые выдвигали принцип «дефицитного финансирования», то вторые ставят задачу обязательного сбалансирования государственного бюджета.

По-нашему мнению теория неокон­серватизма имеет место, так как со­гласно их теории экономическое раз­витие видится в следующей модели: денежные сбережения создают воз­можность для накопления ресурсов; из накоплений образуются фонды ин­вестирования; расширение инвести­ций ведет к росту производимого продукта.

Анализ связи экономического ро­ста и налогов, проведенный в 70-е годы экономистом К. Марсденом бо­лее чем в двадцати странах показал, что в странах с низким налогообложе­нием быстрее росли занятость, капи­таловложение и производительность труда. Так, например, в странах с низ­кими налогами инвестиции выросли на 9 %, а в странах с высоким налогооб­ложением снизились до 0,8 %.

Чрезмерное изъятие дохода пред­принимателя, приводит к снижению оборотных средств, что может выз­вать структурный кризис в экономи­ке. Поэтому при проведение налого­вой политики, по нашему мнению, не­обходимо придерживаться такой кон­цепции, которая будет учитывать ин­тересы предпринимателя. Так, на протяжении столетия экономическая мысль пыталась определить уровень налоговых изъятий, за пределами ко­торого производство оказывается не выгодным. В 1868 году Прудон в «Те­ории налогов» оценил данную величи­ну в 10 % от национального дохода, в 1950 году Колин Кларк установил ее поры на уровне 25 %. Значительно по­зднее американский экономист А. Лаффер, исходя из теории спроса, в соответствии с которой государ­ственные расходы и обязательные отчисления уменьшают производ­ственную активность показал на гра­фике, что, начиная с определенного момента, увеличение налогового дав­ления не эквивалентно увеличению поступлений в бюджет. Данная тео­рия исходит из того, что высокое на­логообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвести­ционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению нало­говых платежей. То есть, как только ставка налога поднимается выше оп­ределенного уровня, налоговая вы­ручка государства начнет снижаться, хотя ставка налога увеличивается. Это говорит о том, что у предприни­мателя снижается стимул к дальней­шей работе, так как большую часть своего дохода он должен отдавать государству.

Однако многие практики считают, что невозможно теоретически рассчи­тать идеальную шкалу налогообложе­ния. Она должна и может быть откор­ректирована только на практике. При этом, следует учитывать, что немало­важное значение имеют нацио­нальные, социальные, психологичес­кие и культурные факторы. Например, американцы считают, что при такой шкале налогообложения, которая су­ществует в Швеции — 75 %, в США никто не стал бы вкладывать в произ­водство.

         Интересную мысль по поводу сни­жения интереса предпринимателя в зависимости от налогообложения высказал А. Смит. «Доход, получен­ный с капитала, считал он, распада­ется на две части — на ту, которая оплачивает процент и принадлежит владельцу капитала, и на ту добавоч­ную часть, которая остается сверх того, что необходимо для уплаты про­цента. Последняя часть не может об­лагаться непосредственно. Она со­ставляет вознаграждение за риск и труды при применений капитала. Предприниматель должен получать это вознаграждение, в противном случае он не может в согласии со сво­ими интересами, продолжать свое предприятие».

«Высокие предельные налоговые ставки в значительной степени воз­действуют на экономику — считает П. Самуэльсон, так как способствуют привлечению инвестиции и сбереже­ний в отрасли, пользующиеся налого­выми льготами. То есть высокие став­ки могут просто переместить эконо­мическую активность в сектора с бо­лее благоприятным налоговым режи­мом». Да и как показала практика многих стран, в том числе и Казахста­на реакцией на высокий уровень на­логового давления становится то, что многие хозяйствующие субъекты пе­реходят в так называемую «теневую экономику». Вместо вложения капита­ла в материальное производство про­исходит его перелив в торгово-посреднические сферы, что также спо­собствует увеличению криминальной зоны.

С помощью налогов государство действительно способно создать бо­лее или менее благоприятные и кон­курентоспособные условия для опре­деленных деловых сфер. В то же вре­мя нельзя забывать, что происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и пере­оценка, государством социального значения некоторых производств не­допустимы, так как в противном слу­чае нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.

Если рассматривать налоговую нагрузку по отраслям, то по резуль­татам мониторинговых исследова­ний, проведенных институтом эко­номических исследований, наиболь­шее количество налогов платят предприятия промышленности, так как 16 % предприятий платят более 9 налогов, 34 % — от 6 до 8, 48 % уплачивают в среднем от 3 до 5 ви­дов налогов, 2 % менее 3 налогов. То есть получается, что основная часть предприятий промышленности платит от 3 до 8 налогов. Что каса­ется секторов торговли и услуг, то основная часть этих предприятий (более 50 %) уплачивают от 3 до 5 видов налогов, около 30 % налого­плательщиков этой сферы платят от 6 до 8 налогов. Наименьшее количе­ство налогов уплачивают сельскохо­зяйственные предприятия, так как основная их часть (около 80 %) на­ходится в категории плательщиков 3 и от 3 до 5 налогов.

Таблица 5. Количество уплачиваемых налогов предприятиями, по отраслям, в %

отрасль	Количество уплачиваемых налогов
	Менее 3	От 3 до 5	От 6 до 8	Более 9
Все предприятия	9,8	52	29,2	8,9
промышленность	2,1	47,9	34	16
Сельское хозяйство	36,4	42,3	15,2	6,1
торговля	8,3	56,4	27,8	7,5
услуги	9,4	51,3	31,6	7,7

Но по одному количественному показателю очень трудно оценить степень налоговой нагрузки. Ведь уплачивая 6 или 8 видов налогов, предприниматель может и не являет­ся плательщиком самых обремени­тельных налогов — подоходного нало­га или НДС. Или наоборот, может он платит только три налога, но самые высокие. Поэтому необходимо про­анализировать и качественные пока­затели. Например, какую часть своих средств, предприниматель отдает бюджету. Для этого рассмотрим на­логовую нагрузку, исходя из уплачи­ваемой предпринимателями в бюджет доли своего дохода. Из более под­робного анализа выясняется, что большая часть предприятий, уплачи­вающих высокие налоги, заняты в производственной сфере. Таким об­разом, складывается ситуация, при которой приоритетный сектор эконо­мики испытывает большую налоговую нагрузку, чем другие сферы, в част­ности, чем сфера торговли и услуг. Это произошло вследствие лишения предприятий легкой и пищевой про­мышленности льгот по уплате основ­ных налогов, к примеру, того же НДС, тогда как финансовые услуги, услуги адвокатов и нотариусов освобожде­ны от него. Основная масса предпри­ятий сельского хозяйства находится как раз в промежутке, рекомендуе­мом теорией от 20 до 40 %.

Таблица 6. Доля дохода предпринимателей, уплачиваемая в бюджет в виде налогов по отраслям, в %

отрасль	Доля дохода предпринимателей, уплачиваемых в бюджет в виде налогов по отраслям, в %
	6-20	21-40	41-60	61-80	81-100
Все предприятия	12,7	48,6	27,2	10,3	1,2
промышленность	9,3	47,4	32,0	12,9	2,7
Сельское хозяйство	35,1	40,5	13,5	8,2	0
торговля	12,9	47,7	25,0	11,3	1,5
услуги	7,5	55,8	26,7	8,3	1,7

 

Исходя из проведенного анализа, можно с уверенностью сказать, какая сфера нуждается на сегодня в под­держке, и в каких качественных изме­нениях нуждается налоговое законо­дательство сегодня. Хотелось бы об­ратить внимание, что дифференциа­ция налоговой нагрузки между хозяй­ствующими субъектами различных отраслей входит в противоречие с основополагающим принципом клас­сической теории налогообложения — принципом справедливости и равно­мерности распределения налоговой нагрузки.

По-нашему мнению, в современ­ных социально-экономических усло­виях Казахстана допустима величина налоговой нагрузки на уровне 35-40 процентов к доходу предпринимателя, но она никогда не должна быть более 50 процентов. Но вышеприве­денный анализ показывает, что доля дохода предпринимателей, уплачива­емая в бюджет превышает названный предел. Чрезмерно высокую налого­вую нагрузку несут предприятия про­мышленности, уровень налоговых изъятий которых достигает 60 %, а то и выше.

Высокое налоговое давление в ведущих секторах экономики не толь­ко сдерживает развитие предприни­мательской активности, но и ставит производство на грань выживания. В результате такой налоговой полити­ки часть предприятий, теряя стимул к дальнейшему развитию, становятся банкротами, о чем свидетельствуют нижеприведенные данные.

   Таблица  7.   Удельные веса предприятий, получивших доход и убыток за период с 2000 по 2007 годы, в %*

годы	Уд.вес предприятий, получивших доход	Уд.вес предприятий, получивших убыток
2000	42,8	57,2
2001	40,5	59,2
2002	52,2	47,6
2005	55,6	44,4
2006	63,6	36,4
2007	63,6	36,4

*Сведения: Регионы Казахстана . Статистический ежегодник .Алматы, 2007 г.

          Сложившаяся в Казахстане социально-экономическая ситуация привела к тому, что доля убыточных предприятий  в основных отраслях экономики составила в среднем за последние годы — около 50 %. В таких экономических условиях казахстанские хо­зяйствующие субъекты предпринима­тельства, по сравнению с налогопла­тельщиками развитых стран, безус­ловно, будут острее ощущать нало­говую нагрузку. На практике наши предприятия постоянно испытывают недостаток финансовых ресурсов, особенно при уплате налогов с выруч­ки. Взимание косвенных налогов от­влекает собственные денежные сред­ства, создает проблемы со сбытом продукции, сокращает объемы ее ре­ализации. Все эти ставшие обычны­ми проблемы хозяйственной деятель­ности предприятий негативно сказы­ваются на их финансовом состоянии, сковывают предпринимательскую инициативу. Конечно по сравнению с 2000 годом, в 2006 году доля пред­приятий, получивших убыток, снизи­лась с 57,2 до 36,4 процентов, то есть более чем на 20 процентов, а в 2007 г. на 37 процентов.  Есте­ственно, что на это повлияли опреде­ленные мероприятия, проводимые на­логовой политикой, это снижение ста­вок по НДС (20-16-15 процентов), социальному налогу (26-21-20 процентов) , вве­дение упрощенных режимов обложе­ния ( патент, упрощенная декларация, разовые талоны) , введение преференции по неко­торым налогам и т. д. На сегодня пос­ле преодоления нескольких этапов развития в системе налогообложения ситуация немного стабилизировалась. Поэтому устранение перекосов в распределении налоговой нагрузки между отраслями может стать еще одним из резервов развития предпри­нимательской деятельности и обеспе­чения бюджетных поступлений. В су­ществующих экономических услови­ях значительно снизить налоговую на­грузку в целом по Казахстану нере­ально, поскольку может пострадать бюджет в части не обеспечения де­нежными средствами общегосудар­ственных расходов. Поэтому сегодня следует, прежде всего, перераспре­делить налоговую нагрузку между секторами экономики. Речь идет о смещении налогового бремени, ко­нечно, в разумных пределах, с произ­водственных предприятий в другие отрасли, например посредническую сферу, сферу услуг, финансовую сферу, где сложился неоправданно низкий уровень налоговых изъятий.

На сегодня, во всех развитых стра­нах и странах, стремящихся к рыноч­ной экономике, наблюдается парал­лельное функционирование государ­ственных и частных предприятий. В Казахстане в последние годы наблю­дается рост доли предприятий част­ной формы собственности, а именно субъектов малого бизнеса.

На сегодня в Казахстане зарегис­трировано 440 тысяч СМП, в которых занято 1,4 млн. человек. При этом, индивидуальное предприниматель­ство является наиболее распростра­ненной формой организации малого бизнеса в республике.

Диаграмма 3. Динамика развития малого бизнеса в РК, тыс. единиц

В развитии субъектов малого бизнеса за последние несколько лет наблюдается увеличение количества физических лиц- субъектов предпринимательства, а вот количество юридических лиц- малых предприятий не намного снизилось. Так, например в 1998 году их количество составляло 122487 единиц, а на сегод­ня их количество составляет 102182. В 2006-2007 гг. их количество достигло 161028 и 177334 соответственно, т.е. в 2007 г. по сравнению с 1998 г. их количество увеличилось на 145 процентов.  2002-2005 года ситуация для акти­визации малого предприниматель­ства значительно улучшилась по срав­нению с предыдущими годами. Это связано с усилением мер государ­ственной поддержки, ростом реаль­ных денежных доходов населения. Однако, несмотря на это, в рассмат­риваемом периоде продолжается снижение количества субъектов МП — юридических лиц и численности заня­тых на них. В противоположность это­му количество индивидуальных пред­принимателей из года в год увеличи­вается. Если в 1998 году их количе­ство составляло 195934, то в 2007 году 305902, то есть их количество увеличилось более чем в 1,5 раза. На рост количества индивидуальных предпринимателей, прежде всего, благоприятный налоговый климат, в частности, это несколько порядков исчисления и уплаты налогов в рам­ках упрощенного режима налогооб­ложения. А вот по отношению к юри­дическим лицам упрощенный режим только один — на основе упрощенной декларации. А упрощенная деклара­ция по сути означает, что эти малые предприятия должны предоставлять налоговую отчетность и кроме фикси­рованного суммарного налога пла­тить ряд других налогов.

Кроме этого не предусмотрены никакие льготы для малых предприя­тий, относящимся к таковым, но не соответствующим условиям специ­альных налоговых режимов. Так, на­пример, если рассматривать малое предприятие по критерию численнос­ти работников, то, согласно Закону Республики Казахстан «О государ­ственной поддержке малого предпри­нимательства», субъектами малого предпринимательства являются фи­зические лица без образования юри­дического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше 60-тыся-чекратного расчетного показателя. А в налоговом законодательстве, в ча­стности, в главе 64, параграфе 4 «Специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации» СНР могут применять только следующие субъекты малого бизнеса:

• индивидуальные предпринима­тели (физические лица, занимающи­еся предпринимательской деятельно­стью без образования юридического лица), численность работников которых, включая самого индивидуально­го предпринимателя, не превышает 15 человек, а квартальный доход не превышает 4,5 млн. тенге;
• юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 25 человек, а квартальный доход не превышает 9 млн. тенге.

Получается, что малые предприя­тия численностью свыше 25 до 50 че­ловек, как бы «игнорируются» специ­альными налоговыми режимами, и облагаются в общеустановленном порядке, хотя они также относятся к малым предприятиям и могли бы при­менять один из упрощенных режимов налогообложения, либо иметь какие то льготы по подоходному налогу.

По результатам проведенного об­зора можно отметить, что в основном льготы распространены для предпри­нимательского сектора, занятого в сфере услуг, в частности адвокатские услуги, социальная сфера, это хоро­шо. Но плохо то, что абсолютно от­сутствуют льготы в виде понижения ставки для лиц, занятых в производ­ственной инфраструктуре и в приори­тетных секторах экономики.

Сегодня для регулирования дея­тельности предпринимателей в Ка­захстане используются те же инстру­менты налогового регулирования, что и в других странах: СНР, пониженные ставки, льготы в виде полного или ча­стичного освобождения от налогов, перенесение сроков уплаты и т. д. Однако это не всегда дает должных результатов. Причина низкой эф­фективности инструментов налого­вого регулирования объясняется тем, что их использование не всегда компетентно, то есть не всегда учи­тывается состояние казахстанской экономики и специфика налогов, не определяются их последствия. То есть, необходим осторожный и взвешенный подход к совершен­ствованию налогового механизма. Ведь налоговые рычаги (ставки, льготы, формирование налоговой базы и т. д.) являются сильнодей­ствующими и трудно управляемыми налоговыми инструментами. Таким образом, налоговое регулирование предпринимательской деятельности должно осуществляться планомерно на основе выработанной програм­мы, увязывающей проведение ре­формы налоговой системы с постав­ленными экономическими задачами.

Кроме этого, вопросам налого­обложения пристальное внимание должно уделяться не только госу­дарством, но и самим предпринима­телем. Так, например, на Западе на­логовые вопросы давно уже занима­ют почетное место в финансовом планировании как крупных, так и малых предприятий. А называется это налоговым планированием, ко­торое представляет собой планиро­вание коммерческой и инвестицион­ной деятельности юридических и физических лиц с целью минимиза­ции налоговых платежей.

Целью налогового планирования является анализ предпринимателями всех видов налоговых режимов при разных ситуациях, допуская различ­ные методы для исчисления налоговой базы с использованием всех присущих им налоговых льгот и вы­бор такого пути, при котором их на­логовые платежи были бы минималь­ными. Но необходимо отметить, что не во всех странах предпринимате­ли нуждаются в таком планировании. Необходимость налогового плани­рования в решающей степени зависит от тяжести налогового бремени. Если налоговое бремя в стране не превышает 10-15 % ВНП, то потреб­ность в налоговом планировании минимальна, а мелким предпринима­телем лучше вообще не забивать себе голову этими вопросами.

При уровне налогового бремени 20—35 % в мелких и средних фирмах желательно иметь специального ра­ботника, а в крупных фирмах группу работников, занимающихся исклю­чительно вопросами контроля за на­логовыми обязательствами пред­приятия. То есть должен проводит­ся постоянный прогноз налоговых платежей на будущее, и осуществ­ляться финансовый контроль за пла­тежами.

В странах, где налоги забирают 40-50 % ВНП и более, налоговое планирование становится важней­шим элементом финансово-плано­вой работы на предприятиях всех размеров. Надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства фирмы, ни одно решение о серьез­ных структурных перестройках в ра­боте предприятия, о внедрении но­вых технологии, о новых инвестици­ях не должно приниматься без учета налогового элемента. В крупных и средних фирмах обязательно нали­чие группы или отдела налогового планирования, ни один достаточно серьезный проект, не должен вво­диться в действие без экспертизы внешних налоговых консультантов.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размер налоговых ставок. Напро­тив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения коммерчес­кой деятельности имеют второсте­пенное значение. Иначе было бы трудно понять, почему в условиях полной свободы капиталов, компа­нии продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога 40—50% и не перебирают­ся в так называемые «налоговые гавани» (налоговые убежища), где ставка налога 2—5% или он вовсе не применяется.

На самом деле, и в странах с вы­сокими ставками налогов, компании, с хорошо поставленным налоговым планированием, платят налоги по эф­фективной налоговой ставке не свы­ше 20-25%, а компании, применяю­щие планирование в международном масштабе, — не свыше 10-15%. То есть, здесь очень важное значение имеет правильное использование пре­дусмотренных налоговым законода­тельством льгот, скидок, преферен­ции, правил и режимов налогообло­жения. Все это обеспечит не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финан­сирования расширенной деятельнос­ти, новых инвестиции, за счет эконо­мии на налогах или за счет возврата налоговых платежей из казны.

       Разумеется экономия на налогах не самая главная задача предприятия. Если налогообложение удерживается в разумных пределах, то предприни­матель безропотно зачисляет уплату налогов в общий ряд базовых факто­ров производства, наравне с трудом, капиталом и землей, которые тоже оплачиваются в виде зарплаты, про­цента и земельной ренты. Но когда налоги настолько высоки, что хотят поглотить весь доход предпринима­теля, то он для спасения своего биз­неса, вынужден принимать меры. Вот в этом случае минимизация налогов становится для него главной задачей, которую необходимо решить для вы­живания предприятия.

 

 

ІІІ. Основные направления совершенствования налогового

       регулирования в Казахстане

 

3.1. Совершенствование методов международного планирования в РК

В настоящее время многие ка­захстанские компании активно используют четко разработанные схемы международного планиро­вания в целях снижения тяжести налогового бремени. Только в страховом бизнесе насчитывает­ся десяток казахстанских офф­шорных компаний.

Приведем некоторые примеры. В оффшорных юрисдикциях, как и в большинстве стран, все виды страхования делятся на 2 катего­рии: страхование жизни и иные виды страхования. Они различа­ются процедурами лицензирова­ния, требованиями к формирова­нию резервов, оценками плате­жеспособности страховых компа­ний. Рост требований к страховым компаниям в развитых странах приводит к удорожанию страхо­вых продуктов и одновременно к росту популярности страхования в оффшорных  юрисдикциях, где требования не столь строги и те же страховые продукты предла­гаются по более низким ценам. Вследствие этого международные страховые компании создают фи­лиалы в оффшорных юрисдикциях. Страховые компании, регист­рируемые в оффшорных зонах, обычно занимаются страхованием других страховых компаний, доб­ровольным страхованием экспор­тно-импортных операций, между­народных кредитов, операциями перестрахования.

Оффшорные страховые фирмы могут стать важным элементом внешней финансовой системой казахстанских компаний. Они обеспечивают вложения страхо­вых резервов и доходов в активы, размещенные в безналоговых юрисдикциях. Собственная стра­ховая компания позволяет полу­чать доходы от страховой дея­тельности, и страховые резервы могут использоваться на нужды корпорации.

Дочернюю страховую фирму в зоне налоговых льгот часто рас­сматривают как составной эле­мент международной сети дочер­них фирм и филиалов транснаци­ональных корпораций. Управление бизнесом сводится к внутрифир­менному планированию компании. Дочернюю страховую фирму за рубежом может создать как ка­захстанское предприятие страхо­вого и финансово — инвестицион­ного профиля, так и любая иная юрисдикция.

Страховые фирмы, создавае­мые в зонах налоговых льготах, можно разделить на 2 типа:

• предприятия внутрифирменного страхования (captiveinsurance);
• перестраховочные компании (reinsurance companies).

Дочерние страховые фирмы не обязательно должны быть разме­щены в зарубежных зонах нало­говых льгот. Налоговая экономия может быть достигаться страхо­выми компаниями и в юрисдикци­ях с обычным режимом налогооб­ложения, для этого доходы пере­водятся в резервные страховые фонды компании, что может су­щественно снизить облагаемый доход. Зоны налоговых льгот для раз­мещения дочерних фирм избира­ют обычно не столько из-за нало­говых факторов, сколько из-за более либерального регулирова­ния этого вида деятельности. В зонах льгот относительно упро­щен порядок лицензирования и регламентации страховой дея­тельности, снижены требования к минимальному капиталу страхо­вых обществ.

Капитал оффшорной страхо­вой компании может формиро­ваться путем следующих неслож­ных операций. Оффшорная стра­ховая компания перестраховыва­ет различные коммерческие опе­рации на территории Республи­ки Казахстан. В ее адрес посту­пают страховые премии, размер которых может устанавливаться на более благоприятном уровне, поскольку данные сделки осуще­ствляются на внутрифирменной основе.

Перестраховочные договоры с участием оффшорной страховой фирмы могут заключаться не толь­ко между страховыми компаниями, но и фирмами в других областях. Однако, взаимодействие с казах­станской страховой фирмой необ­ходимо. Механизм операции со­стоит в следующем: казахстанская компания заключает договор со страховой фирмой. Страховая компания, в свою очередь, пере­страховывает риски в оффшорной страховой компании в одной из «налоговых гаваней». В результа­те средства, поступающие в виде страховых премий, через казах­станского посредника зачисляет­ся на счет оффшорной фирмы.

Перестраховочная фирма дей­ствует на основе принципа солидарной ответственности: страхо­вые риски должны быть распре­делены между казахстанской страховой фирмой и фирмой в оффшорной зоне. Доля казах­станской фирмы может быть не­значительной.

Разнообразные возможности предоставляют механизм внутри­фирменного страхования. В част­ности, оффшорные страховые фирмы позволяют быстро расши­рять объем страховых услуг с це­лью увеличения своей доли на рын­ке. В случае когда, собственные резервы страховой компании не способны обеспечить требуемый объем страховых операций, часть рисков может быть перестрахова­на в зарубежных страховых ком­паниях. Маржа страховых премий может рассматриваться как ис­точник финансирования оффшор­ной страховой фирмы.

Дочерняя страховая фирма размечается обычно в безналого­вой юрисдикции или в зоне нало­говых льгот. При их создании наи­более распространенными юрисдикциями являются Бермудские острова, Каймановые острова, остров Кипр, Лихтенштейн, ост­ров Мэн и другие.

Это примеры международного налогового планирования, кото­рые представляют собой самые простейшие и сложные комбина­ции, позволяющие уменьшить сумму налоговых платежей.

Резюмируя все выше сказан­ное, весь процесс налогового пла­нирования можно разделить на ряд укрупненных последователь­ных этапов (действий), каждый из которых, в свою очередь, состо­ит из целого набора взаимосвя­занных процедур:

1. На первом этапе налогового планирования, который со­впадает с моментом возникновения идеи об организации ком­мерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. Так, например, предполагается деятельность по
   производству товаров народно­го потребления, то следует на первом же этапе принять решение об ограниченности числен­ного и качественного состава
   учредителей, а также количества предполагаемых работаю­щих до пределов, установленных Гражданским кодексом РК.
2. На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделениях,
   имея в виду не только страны и регионы с льготными режимами налогообложения, но и регионы РК с особенностями местного налогообложения.
3. На третьем этапе решается вопрос о выборе организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринима­тельства без образования юридического лица.
4. На четвертом этапе анализи­руются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на пред­мет их использования в коммерческой деятельности. По результатам анализа составляется план действий, в отношении осуществ­ления льгот по выбранным нало­гам, который является составной частью общего налогового плани­рования.
5. На пятом этапе производит­ся анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммер­ческой деятельности (купле—про­дажа, посредническая деятель­ность, аренда и т.д.) с точки зре­ния минимизации совокупных на­логовых платежей и получения максимальной прибыли.
6. На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только пред­полагаемую прибыль от инвести­ций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Таким образом, если первые три этапа налогового планирова­ния имеют место лишь один раз -до регистрации предприятия, то 4-6 этапы относятся к текущему повседневному налоговому плани­рованию. При этом повседневно­му контролю подлежит обосно­ванность применения налоговых льгот к каждой сделке.

Следовательно, налоговое планирование не отделимо от об­щего процесса планирования фи­нансово-хозяйственной деятель­ности предприятия и должно осу­ществляться в ходе хозяйствен­ной деятельности, на всех ее уровнях и этапах, должен быть неприемлемым и непосредствен­ным элементом финансовой поли­тики компании. Особая роль в развитии пред­принимательства принадлежит налоговой политике государ­ства, так как одним из препятствий на пути развития как на макро уровне, то есть финансовой системы страны, так и на микро уровне, то есть предпри­нимательства, является несовершен­ство налоговой системы. За годы не­зависимости налоговая система Ка­захстана претерпевала различные ис­пытания, в том числе и ошибки. Это и множественность налогов, неэффек­тивная система налоговых льгот, не­удобный режим внесения налоговых платежей, несправедливый механизм исчисления налогов, преобладание фискальной функции налогов над ос­тальными, нестабильность в измене­ниях налогового законодательства и т. д. Но самым основным препятстви­ем в развитии предпринимательства является высокая налоговая нагруз­ка. Налоговая нагрузка является следствием проводимой налоговой политики государства и качествен­ной характеристикой любой системы налогов.

 

        3.2. Основные пути совершенствования налоговой системы

               Казахстана

Основные  направления совершенствования налоговой системы представлены следующим образом:

• построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей,
• сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены не­которых налогов, не приносящих значительных поступлений;

облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы,

• расширение практики установления специфических ставок акцизов;

На основе проведенного анализа роли налогов в регулировании социально-экономических процессов, на опыте развитых стран с рыночной экономикой, особенностей социально-экономического развития регионов Республики Казахстан, механизма налогообложения Южно-Казахстанской  области нами выработаны некоторые направления и пути совершенствования механизма налогообложения, как на общегосударственном масштабе, так и на региональном уровне. В частности, по нашему глубокому убеждению, к основным принципам при совершенствовании системы налогообложения Республики Казахстан необходимо отнести следующие:

• система налогообложения должна постоянно совершенствоваться не для создания наилучшего и окончательного ее варианта, а для создания встроенного механизма постоянной адаптации этой системы к изменениям в экономике:

-система налогообложения должна на достаточном уровне обеспечивать
необходимыми финансовыми ресурсами покрытие расходов бюджетов разных
уровней;

-система налогообложения должна быть как можно более простой и
понятной;

-система   налогообложения   не   должна   искажать   намерения   агентов
экономики,   т.е.   если   производитель   принял   хозяйственное   решение   в
отсутствие налога, то это решение не должна меняться при введении налога;

-система      налогообложения      не      должна      допускать      двойного
налогообложения;

-система налогообложения должна иметь унифицированный механизм
взимания налогов, независимо от форм собственности, рода деятельности и
источника получения доходов;

-в     системе     налогообложения     должны     рационально     сочетаться
общепринятые и льготные режимы уплаты налогов;

-система    налогообложения    должна    по    возможности     обеспечить
социальную   справедливость   в  распределении   налогового   бремени   между
различными   категориями   и   группами   плательщиков,    но   не   в   ущерб
экономической эффективности системы налогообложения в целом и отдельных
ее элементов;

-налоги      должны      устанавливаться      с      учетом      экономической
целесообразности, т.е.  налогового предела изъятия доходов юридических и
физических лиц.

Неукоснительное исполнение норм налогового законодательства обеспечивает формирование государственных доходов, поскольку их основными источниками являются налоги и другие обязательные платежи.

Для получения эффективного экономического общества необходимы государственные гарантии стабильности проводимой государством налоговой политики. Налогоплательщики должны быть уверены в относительной неизменности проводимой налоговой политики и относительного постоянства ставок налогов в течение достаточно продолжительного времени, что позволит им по возможности более точно определить свои производительные возможности, оценивать и четко ориентироваться в экономике республики.

Как известно, уклонение от налогов проявляется в условиях несовершенного налогового законодательства. В идеале, законодательные акты не должны оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

Наведение порядка в подобной ситуации представляется возможным только жесткими административными мерами регулирования с использованием средств уголовного законодательства.

Усовершенствование контрольной работы возможно путем увеличения штатов проверяющих и повышения производительности их труда, расширение информационной базы для налоговых проверок Целью профилактической работы является содействие добровольному соблюдению налоговой дисциплины, не наказание за нарушение налогового законодательства.

На практике наблюдается большое количество поступлений писем, заявлений и жалоб по результатам документальной проверки.

В отношении крупных налогоплательщиков подход¹ должен быть в зависимости от их объемов, методы контроля, применяемые в отношении крупных налогоплательщиков должны оказывать положительное воздействие на поступление налогов и получать информацию, необходимую для исчисления налогов и которые могут быть использованы для проверки предприятий с малым оборотом, которые имеют расчеты с крупными налогоплательщиками.

В сфере взимания налогов необходимо осуществить законодательные изменения в порядке обращения взыскания на ограничение имущества, установление первоочередного порядка взимания налогов на поступившие наличные деньги в кассу предприятия, предусмотреть обязанности и ответственность налогоплательщиков за несоблюдение первоочередного порядка взимания налоговых платежей. В налоговом законодательстве штрафные санкции предусматривать на уровне, которые будут эффективно удерживать налогоплательщиков от неуплаты обязательств.

Следовательно, для эффективного регулирования налоговой системы на современном этапе необходима мощная структура управления, каждому работнику которой желательно свободно оперировать данными, объем которых невозможно удержать в человеческой памяти. Поставленная задача может быть решена только путем создания в рамках регионального органа управления службы исследования экономики (РСИЭ), которая должна обеспечить всестороннее и своевременное информирование руководящего состава региона о сложившейся экономической ситуации и тенденциях развития экономики на ближайшую перспективу. Кроме того, в условиях постоянно изменяющейся социально-экономической обстановки РСИЭ должна обеспечить непрерывное отслеживание текущей ситуации, осуществляя ее анализ и оценку различных вариантов развития экономики, вытекающих из имеющихся данных. Таким образом, речь идет о непрерывном мониторинге субъектов хозяйственной деятельности со стороны региональных центров.

Таким образом, предлагаемые нами меры по совершенствованию механизма налогообложения Республики Казахстан имеют не только теоретическое значение, но и, по нашему мнению, эти меры в достаточной степени будут способствовать решению многих существующих проблем региона как экономического, так и социального характера.

Дальнейшее становление системы налогов необходимо проводить в рус­ле продуманной и взвешенной нало­говой политики, в которой должны быть четко определены цели и постав­лены задачи.

 

             ЗАКЛЮЧЕНИЕ

             Налоги – необходимый элемент  механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Именно в налоговой системе и налоговой политике заложены и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством. Налоговая система действует на всей территории Казахстана.

Необходимо, прежде всего, подчеркнуть, что во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы.  Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, как уже упоминалось, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных  документов и  тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того,  как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах. В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень  часто  ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.

При помощи налогов государство выполняет свои функции: регулирующую, распределительную, стимулирующую и фискальную. Вследствие осуществления первых трех, оно активно влияет на сглаживание дифференциации доходов, распределение ресурсов и товаров, предложение различного рода товаров на рынках: рабочей силы, товаров и услуг, и рынке финансовых ресурсов. Причем часто изменение отношения спрос-предложение на одном рынке оказывает заметное влияние на другой. Отдельно можно подчеркнуть значение в современных условиях одной из наиболее приоритетных отраслей — сельскохозяйственной. Общеизвестно, что правительство РК многими методами пытается поднять с/х отрасль страны на былой уровень, с этой целью действует немало льгот для предприятий, занятых в этой области. Конечно же, поднятие этой отрасли будет способствовать увеличению предложения, как на внутреннем рынке сельхозпродукции, так и на внешнем. Недавно выделились другие приоритетные областями — это малое предпринимательство и экология. Первая находится в прямой зависимости от производства товаров и услуг «сегодня», а вторая «завтра».

Итак, из всего вышесказанного следует, что рыночная экономика — это регулируемая экономика, различающаяся только степенью вмешательства государства в социально — экономические процессы общества и,  что бюджетно-налоговая политика государства это один из главных эффективных  и сложных методов регулирования рынка.

                На основе проведенного исследования сделаны следующие выводы:

1. В переходный период становление рыночной экономики зависит, прежде всего, от эффективного функционирования хозяйствующих субъектов, их предпринимательской активности, развитие которых, в свою очередь, приведет к пополнению бюджета страны при наличии эффективной и стимулирующей налоговой системы.
2. В классической мысли стимулирующей роли налогов выделяется
   основное значение, из чего следует, что налоговое бремя должно быть
   минимальным для налогоплательщиков и способ взимания должен быть
   удобен ввиду того, что высокие налоги неизбежно приведут к уклонению
   от уплаты, к снижению экономических стимулов, а «рост капитала зависит
   от силы   побуждения  к  индивидуальным  сбережениям».   И   наоборот,
   снижение налогов стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому,
   что доходы государства увеличиваются за счет расширения налоговой
   базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени.
   Налоговая    политика   развитых   стран,   как   правило,   рассчитана   на
   привлечение      частного      капитала.      В      современных,    трактовках
   стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как
   форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности,
   т.е.    стимулирующая   роль   налогов   является   толчком   к   развитию
   производства.

При изменении налоговой ставки, уровень деловой активности различных хозяйствующих субъектов неодинаков, при повышении ставки налога изменение деловой активности хозяйствующих субъектов зависит от инновационного типа предприятия.

3. Опыт налогообложения в         зарубежных         странах,
   проанализированный   в   работе,   позволил   выявить   из   них   наиболее
   целесообразный для адаптации в Казахстане. Налоговая политика должна
   стимулировать развитие предпринимательства, накопление и инвестиции.
   Установление высокого уровня налогового изъятия с целью решения,
   прежде всего, фискальных задач и наполнения бюджета не может являться
   основой налоговой стратегии на продолжительный период.

• Оценка современного состояния экономики Казахстана позволила
  выявить как тенденции,     так     и      контртенденции     в     развитии промышленности республики: снижение объемов производства, уменьшение числа занятых, сокращение производительности труда, снижение показателей ликвидности и платежеспособности, что приводит к банкротству существующих предприятий и соответственно сокращению налоговых поступлений в бюджет республики, а в конечном счете, и нестабильности экономики в целом. К контртенденциям можно отнести (с осторожным оптимизмом): прекращение спада производства и слаборазвитые контуры подъема. Несмотря на то, что в 2001г. во всех регионах республики обеспечен рост объемов производства промышленной продукции за последние более чем десять лет производство промышленной продукции из года в год сокращалось. Среди регионов только в Атырауской области производство продукции почти соответствовало уровню 1990г. (97%), а в остальных областях, за исключением Актюбинской и Кызылординской, не превышает даже половины объема. В Северно-Казахстанской области произведено продукции в 4,3 раза меньше, чем в 1990г., в Южно-Казахстанской — в 3,8 раза, в Мангистауской — в 3,2 раза, в Алматинской — в 2,7 раза, в Костанайской — в 2,5 раза, в Жамбылской — в 2,4 раза, в Акмолинской и Павлодарской — в 2,2 раза.

5. Государство за счет процентной ставки налога может регулировать
   деловую активность хозяйствующих субъектов.
6. Усиление стимулирующей роли налогов приводит к обеспечению стабильности функционирования не только хозяйствующих субъектов, но и росту налоговых поступлений в бюджет страны.

На основании проведенной работы сформулированы следующие предложения:

1. Предложен долгосрочный 3-х этапный подход развития деловой
   активности. Разработан комплекс планируемых мероприятий по каждому
   этапу. На первом этапе необходимо подготовить экономические условия
   для ослабления фискальной функции налогов в пользу распределительной.
   Для    этого     необходимо     изменить    и    дифференцировать    ставки
   корпоративного    подоходного    налога    по    отраслям    с    выделением
   приоритетных   производств   (развитие   реального   сектора   экономики).
   Внедрение   мер   первого   этапа   приведет   к   росту   чистого   дохода
   предприятий  и  снижению  себестоимости  продукции.  Это  позволит на
   втором этапе усилить роль двух видов налогов: налога на добавленную
   стоимость       и       корпоративного       подоходного       налога       путем
   дифференцированных ставок последних. На третьем этапе (для развитой
   рыночной     экономики)     можно     изменить     ставки     корпоративного
   подоходного  налога (прогрессивно-регрессивный подход). Необходимо
   проведение        недискретной    политики    на    основе    мониторинга    о
   собираемости доходов и налогов.
2. Необходимо создать    научно-практические    предложения    по   созданию
   консолидированных   групп   налогоплательщиков  с  консолидированным
   балансом,   суммированием  доходов   одних,  убытков  других,  что  даст
   возможность       отсрочки       платежей       хозяйствующим       субъектам,
   испытывающим временные финансовые трудности, и создаст мощный
   импульс для развития инвестиционного процесса в экономике.
3. Необходимо использовать   усовершенствованные   методические   подходы   к обоснованию  предельной  ставки  корпоративного  подоходного  налога,
   позволяющие стимулировать развитие предпринимательства и увеличить
   доходную часть бюджета Республики Казахстан.

В данной дипломной работе я, насколько мне позволили знания, рассмотреть вопросы налогового регулирования экономики Казахстана.

 

 

 

 

 

 

 

 

      Список использованной литературы:

1. Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. // Каз.правда, 7.02.2008 г.
2. Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». 24.06.95 г. Алматы, 1995 г.
3. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Налоговый кодекс.
4. Назарбаев Н.А. Основные направления внутренней и внешней политики на 2006 г. Послание Президента народу Казахстана// Казахстанская правда — 2005. 4 апреля
5. Назарбаев Н.А. Новый Казахстан в новом мире. Послание Президента народа Казахстана // Казахстанская правда – март, 2007 г.
6. Албегова И.М. Государственная экономическая политика. М.: Дело и Сервис, 1998.
7. Жарасбай А.О. Проблемы налогового регулирования в Казахстане. Вестник университета “Туран”, 2000, .№ 2
8. Зарубежный опыт развития предпринимательства в констексте его заимствования Казахстаном. Материалы международной научно-практической конференции. Сборник научных трудов. Алматы: Эверо, 2001.
9. Кантарбаева А. Экономические регуляторы политики поддержки предпринимательства в Казахстане. “Аль Пари”, 1998, .№ 3
10. Налогобложение промышленных предприятий./ Социальное развитие Казахстана на пороге ХХІ века. Сборнгик научных трудов. Алматы:Экономика, 1997
11. Фактические поступления доходов в местный бюджет. Статистический ежегодник ЮКО. Шымкент, 2005 г.
12. Тогызбаева Н.А. Роль индивидуального подоходного налога в механизме налогообложения РК // Каз ЭУ хабаршысы. 2006.№ 2
13. Антология экономической классики. -Москва: Экономика, 1991
14. Механизм налогового регулирования социально-экономических процессов на региональном уровне. Теоретические аспекты. Алматы: Международная Академия бизнеса, 2006г. стр. 210-214.
15. Некоторые вопросы формирования доходов местного бюджета // Транзитная экономика-2006 г., .№ 2
16. Итоги социально-экономического развития ЮКО в 2006 г.// газета Южный Казахстан, 16 февраля 2007 г.
17. Муравьев А., Игнатьев А.М. Малый бизнес: экономика, организация, финасы- Бизнес-пресса, 1999
18. Экономические и социальные аспекты бедности в депрессивных регтонах. // Каз ЭУ хабаршысы, 2006 . .№ 3, с. 114-116

17.Коровкин В.В., Кузнецова Г.В.. Налоговая проверка предприятий. — М.: «ПРИОР», 1995.

18.Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. — М.: Республика, 1992.

19.Налоги  «Экономика и жизнь», №36, 1992.

20.Налоги в рыночной экономике. — М.: Знание, 1993.

21.Налоги и платежи, № 1-6, 1997.

22.Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. — М.: ФиС, 1996.

23.Новое налоговое законодательство России. Сборник законодательных актов ВСРФ. Москва, 1993 г.

24.Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.

25.Финансы, № 9, 1992 год.

26.Экономика: Учебник/Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство БЕК, 1997.

 

	1999г	2000г	2001г	2002г	2003г	2004г	2005 г	2006	2007
ВВП, млрд. тенге	1014,2	1415,7	1672,1	1733,3	2016,5	2600,0	3285,4	3776,3	4449,8
Индексы ВВП, в % к предыдущему году, в % к 1990г., %	91,8   61,4	100,5   61.7	101.7   62,7	98,1   61,6	102.7   62.5	109,8   69.3	113.2   74,3	115,0   78,9	118,0   81,2
ВВП в промышленности, млрд.тг.	238,7	300,0	357.5	422.5	569.1	864,8	1090.8	1112,9	1310,5
Доля промышленности в ВВП, %	23.5	21,2	21,4	23,8	28,2	33,3	33,2	29,5	29,5
Валовая продукция с/х ,млрд.тг.	191,5	270,6	297,0	246,1	335,0	402,0	533,6	557,4	611,0
Доля с/х в ВВП, %	18,8	19,1	17,7	14,2	16,6	15,4	16,2	14,8	13,8
Занятое население, тыс.чел. В % к прошлому г.	6551,5 —	6518,9 99,5	6472,3 99,3	6127,6 99,6	6105,4 99,6	6201,0 101,5	6698,8 108,0	6708,9	6985,2
Безработное население, тыс.чел. В % к прошлому г	808,3 —	970,6 120,0	967,8 99,7	925 95,8	950 102,0 0	906,4 95,2	780,3 86,1	690,7 88,5	672,1 97,3
Среднемесячная номинальная зарплата,тенге	4786	6841	8541	9683	11864	14374	17303	20323	23128

Таблица  —  Основные социально-экономические показатели по РК за 1999-2007 гг. Источник. Регионы Казахстана, Статистический ежегодник .Алматы, 2008 г.

 

 

 

 

 

[1] Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. // Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года

[2] Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.