МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

 

АЛМАТИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

Кафедра «Учет и информационные системы»

 

Специальность «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

 

 

 

 

Пояснительная записка

к дипломной работе

 

 

Учет и аудит основных средств на примере деятельности

АО «Алматы канты»

 

 

 

Зав.кафедрой к.э.н., профессор Абленов Д.О. 

Дата _______________________ подпись____________________________

 

 

Научный руководитель ст. преподаватель  Ердавлетова Ф.К.

Дата _______________________ подпись_____________________________

 

 

Рецензент

Дата _______________________ подпись_____________________________

 

 

Студентка Сатдыбаева А.С.

Дата _______________________ подпись_____________________________

 

 

 

 

Алматы, 2006

 

Оглавление

 

ВВЕДЕНИЕ	5
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «АЛМАТЫ КАНТЫ».	7
1.1.Экономическое содержание основных средств, их классификация и оценка	7
1.2.Организационно-экономическая характеристика  АО «Алматы канты»	16
1.3.Организация учетно-финансовой работы в АО «Алматы канты»	20
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	28
2.1.Задачи и организация синтетического учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО	28
2.2.Система учета поступления и внутреннего движения основных средств в АО «Алматы канты»	32
2.3.Система учета выбытия основных средств в АО «Алматы канты»	36
2.4.Учет  амортизации основных средств	39
2.5.Учет ремонта основных средств	49
2.6.Инвентаризация и переоценка основных средств	52
2.7.Компьютеризация учета основных средств	55
ГЛАВА 3.  АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	58
3.1.Задачи, источники и последовательность аудита основных  средств	58
3.2.Проверка поступления, перемещения и выбытия основных средств	60
3.3.Контроль и анализ начисления износа основных средств	61
3.4.Контроль состояния ремонта основных средств	63
3.5.Аудит эффективности использования основных средств	64
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ	67
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ	70
ПРИЛОЖЕНИЕ	72

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений приобретает особое значение.

В процессе перестройки экономики обновление основных средств путем широкого внедрения передовой техники и новейших технологических процессов будет приобретать первостепенное значение. Новые методы хозяйствования, редко расширяя границы самостоятельности субъектов, призваны создавать условия для последовательного осуществления всего взаимосвязанного комплекса мер по интенсификации обновления основных средств.

По мере вхождения субъекта на рынок источником интенсивного обновления средств труда в действующем производстве будут служить зарабатываемые трудовым коллективом средства, аккумулированные в фонде накопления.

Сущность интенсивного обновления основных средств не ограничивается только ускорением темпов, но и выражается также в новом качественном изменении, т.е. совершенствование путем ввода в строй принципиально новых видов конструкции и моделей оборудования в снижении материалоёмкости и фондоёмкости продукции, в замене старых орудий труда новыми.

Крупные  и средние предприятия занимают особое место в развитии экономики Казахстана, поскольку осуществляют свою деятельность в стратегически важных ее отраслях.  На их балансе находится основной объем основных средств республики, составляющих важнейшую часть национального богатства страны.

Исходя из этого, целью настоящей дипломной работы является изучение организации учета и аудита основных средств в современных условиях на примере деятельности АО «Алматы канты» (далее Общество), и выработка собственных рекомендаций по организации учета и аудита основных средств в исходной организации.

В связи с поставленной целью при разработке темы дипломной работы были поставлены следующие задачи:

• изучить экономическое содержание основных средств;
• рассмотреть вопросы совершенствования учета основных средств в трудах ученых и практиков;
• рассмотреть задачи и общие принципы организации учета основных средств;
• исследовать организацию учета основных средств в базовом предприятии;
• изучить на практике аудит, функции аудита основных средств;
• разработать рекомендации по улучшению учета и отчетности исходного организации.

При решении поставленных задач была изучена научная и периодическая литература по учету и аудиту основных средств, нормативные документы, регулирующие организацию учета и аудита основных средств; финансовая отчетность АО «Алматы канты». При работе над темой использовались методы наблюдения, сопоставления, анализа, группировок, двойственного отражения, инвентаризации, новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме:

• Закон Республики Казахстан от 26.12.1995 г. № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изм. и дополн. от 11.07.97 №154-1, 16.07.99 №436-1, 24.12.01 № 276-11, 24.06.02 № 329-11).
• Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.10.98 г., (с изм и дополн от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03 г., 11.06.03 г.)
• Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов РК от 18.09.2004 г. № 438.
• Стандарт Бухгалтерского Учета № 6 «Учет основных средств»;
• Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств»;
• МСФО 16 «Основные средства», МСФО 4 «Амортизация» и МСФО 36 «Обесценение активов»;
• Методические рекомендации к МСФО 16, 4, 36.

Дипломная работа изложена на 70 страницах печатного текста, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит список литературы, соответствующие таблицы и рисунки.

 

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «АЛМАТЫ КАНТЫ».

 

1.1.Экономическое содержание основных средств, их классификация и оценка, а также вопросы совершенствования их учета

Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного учета и аудита объектов основных средств, приведем их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при организации  системы бухгалтерского учета.

Процесс производства осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на:

• предметы труда (сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты);
• средства труда (станки, машины и др.)

Учет объектов основных средств регламентируется СБУ (стандарт бухгалтерского учета) № 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к СБУ.

Согласно данному стандарту основные средства — это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудования, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот специальные инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и др).

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

производственные – это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия;

непроизводственные – основные средства потребительского назначения, предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей   работников предприятия.

По принадлежности основные средства бывают:

собственные – это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;

арендованные – это основные средства, покупные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нём срок.

По характеру использования основных средств различают:

действующие – основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

бездействующие (законсервированные) – временно неиспользуемые основные средства, находящиеся в запасе, основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта ликвидации, аварии.

По вещественному составу основные средства делятся на:

инвентарные – объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

неинвентарные – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений) т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.

По отраслям экономики и видам деятельности основные средства относятся к той отрасли экономики и виду деятельности, к которым отнесены выработанная с участием этих фондов продукция или оказанные услуги. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы)

1. Земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности
2. Здания – архитектурно- строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей
3. Сооружения – инженерно – строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путём выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда
4. Передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии.
5. Машины и оборудования — инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в её состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из 5 групп:

• силовые машины и оборудование;
• рабочие машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы; устройства и лабораторное оборудование;
• вычислительная техника;
• прочие машины и оборудование.

6. Транспортные средства – средства передвижения; предназначенные для перемещения людей и грузов.
7. Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п.
8. Производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или обеспечения производственных операции: рабочие столы, верстаки, закрома, шкафы.
9. Хозяйственный инвентарь – конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры).
10. Рабочий и продуктивный скот.

Рабочий скот – лошади, волы, верблюды, и др.

Скот продуктивный — крупный рабочий скот, жеребцы производители и племенные кобылы, верблюды производители и матки олени, маралы – матки и самцы, хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны производители.

11.Многолетние насаждения – лиственные насаждения независимо от их возраста, молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений достигших полного развития.

12. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) – затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель, для сельскохозяйственного пользования.
13. Прочие основные фонды – библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.

         Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Согласно стандарту бухгалтерского учета (СБУ№ 6) следует усвоить такие определения:

Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску    в эксплуатацию и любые другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.(иллюстрация 1.1.1.)

Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и отчетности.

Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость  запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной стоимости, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Срок полезной службы – период, в течение которого предполагается  получение экономической выгоды.

Срок нормативный службы – период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

 

 

Иллюстрация 1.1.1.

 

 

 Определение первоначальной стоимости объектов основных средств по группам

 

 

 

			Объекты благоустройства территории   Дорожное покрытие Ограждение Освещение
	Земля ·   Цена покупки ·   Чистые затраты на удаление построек с территории ·   Вознаграждение юристам ·   Комиссионные агентам по недвижимости

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

	Здания ·   Цена покупки ·   Затраты на оформление сделки (вознаграждение юристам, титульное страхование и т.д.) ·  Комиссионные агентам по недвижимости ·  Затраты на приведение зданий в рабочее состояние (модернизация, установка коммуникаций и необходимых покрытий) ·  Проценты по средствам, привлеченным на финансирование проекта		Оборудование ·   Цена покупки (указанная в счете-фактуре за вычетом скидки) ·   Плата за перевозку ·   Затраты на страхование при транспортировке, уплаченные покупателем ·   Налог с продаж ·   Затраты на установку и испытание оборудования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают физический и моральный виды износов.

Физический износ основных фондов – это материальное их снашивание, утрата ими технико-эксплуатационных свойств, в связи с их использованием и воздействием на них сил природы. Существует две формы физического износа: первая — когда средства труда в процессе их применения снашиваются пропорционально интенсивности и продолжительности их функционирования и вторая, когда они теряют присущие им свойства под влиянием атмосферных условий и в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала.

Моральный износ означает, что физически пригодные средства становится экономически менее выгодно использовать. Также как и физический износ моральный возникает в двух формах: как результат удешевления производства машин вследствие повышения производительности труда в изготовляющих их отраслях, и как результат создания новых, более производственных машин, из-за чего использование старых становится экономически невыгодным.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ), стоимость объектов основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения ( списания ) на отчетные периоды, в течение которых эти активы будут иметь полезность ( кроме земли, у которой нет ограниченного срока использования ).

Стоимостное выражение износа в виде систематического распределения первоначальной стоимости основных средств, в течение срока службы называется амортизацией. Амортизация является методом выражения принципов начисления и соответствия в отношении основных средств.

Для возмещения затрат, связанных с износом средств труда, в целях последующего воспроизводства основных фондов в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления, которые возмещаются при реализации продукции из денежной выручки. Отчисления производятся по нормам амортизации, представляющим отношение годовой суммы амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах.

Экономическая эффективность использования производственных основных фондов характеризуется системой показателей. Основными из них являются фондоотдача и фондоёмкость продукции.

Фондоотдача может быть определена по валовой продукции, валовому и чистому доходу. В первом случае она исчисляется отношением стоимости валовой продукции производства к среднегодовой стоимости производственных основных фондов; во втором – отношением к ней валового и чистого дохода.

Фондоёмкость продукции представляет среднегодовую стоимость производственных основных фондов в расчете на 1 тенге валовой продукции.

Как уже отмечалось, весомую часть в бухгалтерском учете занимает организация учета основных средств. В связи с этим совершенствование учета основных средств, всегда вызывает большой интерес многих ученых экономистов и практиков. При этом, на первый план, выдвигаются следующие моменты: особенности и различия налогового учета основных средств; определение рыночной цены основных средств и вопросы амортизации основных средств.

Причины различий налогового и бухгалтерского учета, многие ученые видят в следующем.

Надеева Н.В.(3.11.) – докторант – «…В налоговом учете основные средства учитываются не по каждому объекту, а в целом по группе, что затрудняет их переоценку: коэффициенты даны по одним группам, а налоговый учет строится в другой группировке…»

Лашун Л.Г.(3.9.) – к.э.н. доцент КазАТК, о различиях в порядке отражения основных средств в бухгалтерском и налоговом учете отмечает следующее:

«…Одним из наиболее сложных моментов в вопросах налогообложения является  основные средства. Это объясняется целым рядом причин,  важнейшими из которых являются следующие.

Во- первых, это тот факт, что из шести видов действующих местных налогов три представляют собой налоги на основные средства. Это земельный налог, налог на имущество юридических и физических лиц и налог на транспортные средства.

Во-вторых, используется различный порядок   начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

В-третьих, по зданиям, сооружениям и строениям амортизация начисляется на каждое строение отдельно.

В-четвёртых, если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету в налоговом учете, тогда, как в бухгалтерском учете объекты опять-таки будут продолжать числиться с начислением амортизации.

В-пятых, расходы по собственному строительству для производственных целей используются не менее трёх лет, подлежат вычету в любой момент в течении амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации.

В-шестых, вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств …»

Кроме этого, зачастую на практике в производстве у бухгалтеров возникают вопросы при определении сумм амортизационных отчислении в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. При этом многие из них задаются вопросом: возможно ли применение при равномерном списании стоимости основных средств налоговых норм для избежания двойного учета?

 Ответом на этот вопрос «можно ли применять при равномерном списании стоимости налоговые нормы для того, чтобы не вести двойной учет? Отвечает начальник управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК  Н.М. Чернова (3.20.) «…Определение сумм амортизационных отчислений для целей налогообложения совсем не означает какой-то «двойной учет». Речь идет о том. Что информационной базой для исчисления амортизационных сумм для заполнения налоговой декларации является бухгалтерский учет. Мы говорим о том, как в налоговых   же расчетах применяется другая методика – разделение основных средств на группы, предусмотренные налоговым законодательством, и определение стоимостного баланса группы за минусом ранее начисленной амортизации.

Нормы амортизации, установленные законодательством, применяются и другой базе   данных, чем в бухгалтерском учете, что и вызывает различия в начисленной сумме амортизации…»

С 2005 года признание основных средств по налоговому учету представлено как фиксированные активы, а принципы определения даны по системе организации бухгалтерского учета, где имеет значение критерии, определенные стандартами учета, и нет акцента на стоимостный показатель, которые используются для получения совокупного дохода. В то же время, по мнению президента аудиторской компании «Финаудит» Нурсеитова Э. (3.12.) «… несмотря на внесенные изменения и дополнения так и не раскрыты некоторые особенности налогового учета основных средств. Остались без изменения положения стоимостного баланса подгруппы при списании, порче, потере фиксированных активов. ….. вопрос теперь в том, по какой стоимости в налоговом учете показывать выбытие и каков порядок исключения этих активов из стоимостных балансов подгрупп….. »

По поводу переоценки основных средств кандидат экономических наук, доцент О.П.Скворцов (3.17.) утверждает, что «…для переоценки, целесообразно использовать давно изобретенный, но практически не применяемый метод учета инфляции путем переоценки активов, выраженных в национальной денежной единице по курсу более стабильной валюты(к примеру доллар США). Несмотря на то, что и любая денежная единица подвержена влиянию инфляции, этот метод особо эффективен при гиперинфляции. Кроме того, преимущества такого метода в простоте пересчета. Следует также привести нынешнюю остаточную стоимость к реальной рыночной, без какого-либо затрагивания балансового счета. Иначе предприятия, имея изношенность 60% основных фондов, не могут их ни списать, ни продать по данной стоимости, чем просто списать т.к. ухудшатся финансовые результаты. Для технического перевооружения промышленности за счет новых инвестиций необходимо избавиться от старого оборудования…».

Каждое предприятие заинтересовано в том, что бы как можно быстрее восстановить затраченные капиталы. Но это стремление наталкивается на реальные рыночные условия, т.к. большие амортизационные отчисления ведут к увеличению цены продукции и могут привести к ее не конкурентоспособности. Поэтому  в условиях «отсутствия амортизационного фонда» на предприятиях необходим анализ возможностей амортизационных отчислений, их воздействие на процесс обновления основных производственных фондов. С этой целью в настоящее время рекомендуется разрабатывать амортизационную политику в соответствии со стратегией развития предприятия. Своим опытом по разработке, об основных принципах и методах построения амортизационной политики, ее регулировании в зависимости от изменения стратегии развития предприятия делится гл. бухгалтер АО «Евроазиатская Энергетическая Корпорация» Н. Айрих (3.6.). «…амортизационная политика – составная часть учетной политики предприятия, ее основное назначение состоит в управлении размерами амортизационного фонда – одного из важнейших источников собственных инвестиций. Планирование амортизационного фонда тесным образом связано с выработкой стратегии развития и налогообложения предприятия, его финансово-экономическими условиями.  ….Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, по каждой группе амортизируемых активов необходимо в пояснительной записке к финансовой отчетности указать: применяемый метод амортизации срок службы, годовую норму амортизации, начисленную сумму амортизации за отчетный период и с начала периода эксплуатации. ….Предприятию обязательно надо заниматься анализом своей амортизационной политики, а это коллективная работа. Для этого надо издать приказ по предприятию о создании комиссии по проведению амортизационной политики. …Возглавляет комиссию главный инженер, члены комиссии – менеджеры технических, планово- экономических служб, бухгалтеры. Комиссией проводится анализ  структуры основных фондов, денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамики  ввода – выбытия основных средств, налогообложения, моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости от применения тех или иных мер, уточняются ожидаемые сроки эксплуатации.

В качестве критерия может использоваться несколько показателей: снижение себестоимости и, соответственно, рост рентабельности или увеличение амортизационного фонда. Оптимальная амортизационная политика  и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода, исходя их конкретных экономических условий предприятия. Выработанная комиссией амортизационная политика может помочь в принятии оптимальных решений при переоценке основных фондов и выборе метода начисления амортизации. ….».

Далее заканчивая вопросы совершенствования учета основных средств, мне бы хотелось затронуть вопрос о создании в хозяйствующих субъектах амортизационного фонда. В поддержку, которого высказывался, ныне покойный, мэтр казахстанского бухгалтерского учета, профессор Радостовец В.К. (3.21.) «… в проблеме учета амортизации меня волнует только один вопрос:  в нынешнем состоянии экономики республики потеряна благодаря «неразумному» учету амортизации. Сегодня амортизация, попадая в состав издержек производства, в конечном итоге только в составе прибыли может быть зачислена в фонд накопления. В убыточных предприятиях приходится только мечтать о прибыли, а тем более о фонде накопления. Получается, что многие предприятия «проедают» сегодня средства, созданные путем начисления амортизации. Если не будут накоплены средства для воспроизводства основных фондов, сложно будет решать проблемы подъёма экономики в республике.

 

1. 2. Организационно-экономическая характеристика

АО «Алматы канты»

Акционерное общество «Алматы канты», в дальнейшем «Общество», является коммерческой организацией, выпускающей  акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. Акционерное общество «Алматы канты» образовано на базе Алматинского сахарного завода в 1993 году. Место нахождения завода:  Республика Казахстан, Алматинская область,  Илийский район,  пос. Боралдай,  ул. Бостанова, 2. Общество перерегистрировано в связи с принятием  Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года и является правопреемником Открытого акционерного общества «Алматы канты».  Основным предметом (видом) деятельности Общества является:

— приобретение, переработка сахарной свеклы, сахарного сырца, производство и реализация сахара;

— выращивание, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе сахарной свеклы, переработка вторичного сырья;

— обеспечение семенами сельхозпроизводителей;

— организация оптовой и розничной торговли через сеть фирменных магазинов продуктами питания, товарами народного потребления;

— организация комиссионной торговли;

— оказание транспортно-экспедиционных услуг юридическим и физическим лицам;

— экспортно-импортная деятельность;

— открытие точек общественного питания, в том числе кафе, баров, ресторанов и т.п.;

— оказание юридическим и физическим лицам рекламных, представительских, информационных, консультационных, сервисных и других, не запрещенных действующим законодательством услуг;

— внешнеэкономическая деятельность в установленном законодательством порядке;

— иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

В настоящее время мощность завода по переработке тростникового сахар-сырца составляет — 330 тонн/сутки, сахарной свеклы — 1700тонн/сутки. Выпускаемая продукция соответствует  ГОСТу 21-94. Предприятие имеет непрерывный цикл производства.

Завод оснащен современным высокопроизводительным оборудованием. В его состав входят главный производственный корпус с диффузионным аппаратом непрерывного действия, станциями фильтрации, продуктовым,  сокоочистительным ремонтно-силовым  отделениями  и другим  оборудованием.

Завод имеет внешние инженерные сооружения по обеспечению сырьем, водой, отводу промышленных и сточных вод, складированию  жома, кагатное поле для хранения свеклы.

Операции технологического процесса тесно связаны друг с другом и, следовательно, все рабочие места от заготовки свеклы  до хранения сахара-песка сопряжены между собой.

Обслуживанием основного производства занимаются вспомогательные участки. Паром и электроэнергией обеспечивает собственная котельная. Приемку свеклы ведет свеклопункт при заводе, который оснащен погрузочно-разгрузочной техникой,  завод имеет сырьевую лабораторию.

Ремонтом, наладкой и содержанием технологического оборудования занимаются рабочие ОГМ, электроцеха, специалисты КИП и А.

Контроль поступающего сырья и готовой продукции на всех стадиях технологического процесса осуществляет  центральная заводская лаборатория, оснащенная новейшими приборами, она же ведет учет производства.

Готовую продукцию предприятия используют такие крупные фирмы как “Кока-кола”,  “Пепси-кола”, которые закупают до 10 тыс. тонн в год. Также оптовыми покупателями сахара являются  различные фирмы и частные предприниматели области других регионов Республики.

О том, что качество выпускаемой продукции соответствует установленному  ГОСТу и уровню потребительских свойств, свидетельствует тот факт, что на протяжении нескольких лет не поступало ни одной претензии или рекламации от потребителей  и контролирующих органов. В настоящее время руководством предприятия ведется планомерная работа по усовершенствованию технологического процесса, обновлению оборудования в целях улучшения качества продукции.

Размер уставного капитала общества составляет  45 950 000 (сорок пять миллионов девятьсот пятьдесят тысяч) тенге. Уставный капитал общества формируется путем выпуска объявленных акций в количестве  1 407 833 (один миллион четыреста семь  тысяч восемьсот тридцать три) простых акций и 27 537 (двадцать семь тысяч пятьсот тридцать семь) привилегированных акций. Общество осуществляет выпуск акций в бездокументарной форме. Дивиденды по акциям общества выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества при условии, что решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров простым большинством голосующих акций общества, за исключением дивидендов по привилегированным акциям.

         Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности АО «Алматы канты» за период 2003г. — 2005г.

 

Таблица 1.2.1.

 

Результаты финансово-хозяйственной деятельности

АО «Алматы канты» за 2003 – 2005 годы.

тыс. тенге

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Откл(+,-) 2003 г. от 2005г.
Доход от основной деятельности	3 693 007	4 346 492	6 980 182	3 287 175
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	3 353 153	3 956 328	6 526 484	3 173 331
Валовой доход	339 854	390 164	453 697	113 843
Расходы периода	262 341	343 666	358 657	96 316
Общие и административные расходы	136 060	191 719	215 662	79 602
Расходы по реализации	57 796	89 069	84 715	26 919
Расходы на выплату процентов	68 485	62 878	58 280	(10 205)
Доход (убыток) от основной деятельности	77 518	46 499	95 040	17 522
Доход (убыток) от неосновной деятельности	82 630	146 653	17483	(65 147)
Расходы по подоходному налогу	72 431	70 200	39 000	(33 431)
Чистый доход (убыток)	87 716	122 952	73 523	(14 193)
Начисленные дивиденды	528	534	533	5
Чистый доход (убыток) за вычетом начисленных дивидендов	87 188	122 418	72 991	(14 197)
Среднегодовая стоимость ОС,	569284	787700	2088336	1519052
Фондоотдача,	6,5	5,5	3,3	(3,2)
Фондоемкость.	0,15	0,18	0,29	0,14
Оборачиваемость активов (раз)	3760	3569	3809	49
Среднесписочная  численностьФОТ       (чел)	546	585	539	(7)

 

Таблица 1.2.1. содержит результаты финансово-хозяйственной деятельности АО за 2003 — 2005 годы и свидетельствует о том что, несмотря на рост Валового дохода Чистый доход АО «Алматы канты» за анализируемый период снижается. Поэтому о стабильности организации, говорить не приходится. Однако как положительную тенденцию следует отметить, что если в 2003 – 2004 годах в составе Чистого дохода наибольший удельный вес принадлежал Доходу от неосновной деятельности, за 2005 год наибольший удельный вес занимает именно доход от основной деятельности АО. Кроме того, для стабилизации положения, АО проводится определенная работа. Свидетельством того является например, снижение расходов на выплату процентов на 10 205 тыс.тенге (58 280 – 68 485). В результате 2005 году, обществом получен чистый доход на сумму 72 991 тыс.тенге.

         Так как тема дипломной работы посвящена организации системы учета и аудита объектов основных средств рассмотрим в таблице 1.2.2 наличие основных фондов АО «Алматы канты» за последние три года.

 

Таблица 1.2.2.

 

Стоимость и структура основных средств в АО «Алматы канты» за 2003 — 2005 годы.

 

Группы и виды основных средств	2003г.		2004г.		2005г.		откл. 05-03
	перв. ст (т.тг.)	уд вес (%)	перв. ст (т.тг.)	уд вес (%)	перв. ст (т.тг.)	уд вес (%)	перв. ст (т.тг.)	уд. вес (%)
Здания и сооружения	79453	13,9	84502	10,7	210513	10,1	131060	(3,8)
Машины и оборудование	225918	39,7	227236	28,8	1019983	48,8	794065	9,1
Транспортные средства	27702	4,9	210729	26,8	447601	21,4	419899	16,5
Прочие основные средства	236212	41,5	265233	33,7	410238	19,6	174026	(21,9)
Итого	569284	100	787700	100	2088336	100	1519052	—

 

Как положительный момент следует отметить рост стоимости объектов основных средств с 569284 тысяч тенге в 2003 году, до 787700 тысяч тенге в 2004 году и до 787700 тыс. тенге в 2005 году.  В структуре с каждым годом растет стоимость транспортных средств. Их доля выросла с 4,9 % — в 2003 году до 21,4 % — в 2005 году. Ненамного снизилась и остается неизменной стоимость Зданий и сооружений.  Хотя необходимо отметить, что в структуре наибольший удельный вес занимают здания и сооружения, несмотря на то, что их доля в общей структуре, из-за увеличения стоимости других объектов основных средств снизилась на 8,6 пунктов (37,1-45,7). Постоянное обновление объектов основных средств является положительным производственным фактором. Поэтому увеличение объектов основных средств в АО «Алматы канты» свидетельствует о том, что деятельность общества постоянно развивается. И в этом немаловажную роль играет правильная организация бухгалтерского учета.

 

1.3. Организация учетно-финансовой работы в АО «Алматы канты»

В АО «Алматы канты» система бухгалтерского учета организована на основе журнально-ордерной формы учета. Организация бухгалтерского учета строится на принципах: начисления, непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности, правдивом и беспристрастном представлении. При этом применяется ручной и частично автоматизированный способ записи учетной информации для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и финансовых отчетов.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве» с учетом требований Постановления Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1999г.. Движение документации, обработка и прохождение документов внутри учетного аппарата, завершение всех работ исполнителей за отчетный период   вплоть до составления бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности осуществляется в строго запланированном порядке.  Ответственность за соблюдение графика документооборота, качественное заполнение документов и достоверность сведений содержащихся в них, а также своевременную передачу документа для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица подписавшие документы.  Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер.

Как известно независимо от форм собственности и видов деятельности юридические лица должны формировать в своих организациях учетную политику. Учетная политика – это совокупность способов принимаемых руководителем организации для веления бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с  их принципами и основами.

Учетная политика АО «Алматы канты» сформирована в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12,1995 г. (с изм. и дополн. от 11.07.97 №154-1, 16.07.99 №436-1, 24.12.01 №276-11, 24.06.02 №329-11). Базой для ее формирования являются нормативно – правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета Республики Казахстан. Формируется учетная политика АО «Алматы канты»  на срок более одного отчетного периода, обеспечивая при этом своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, доступность (понятность) и полезность.   Кроме того, служит основой для разработки ценовой политики. Ответственность за формирование учетной политики несет руководство АО «Алматы канты».

Рассмотрим основные моменты Учетной политики АО «Алматы Канты».

Общие положения учетной политики

Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 2732 от 26.12.1995 г. с внесенными изменениями.

Базой для ее формирования являются Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), приложения к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования учетной политики заложены принципы начисления и  непрерывности. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна иметь такие основные качественные характеристики, как понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

В соответствии с приказом Министерства финансов РК от 18 сентября 2002 г. № 438 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» организация работает по Типовому плану счетов.

В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельности организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с «Кодексом Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 г. № 209-II, в бухгалтерском учете применяется метод начислений.

Бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет об изменении в капитале организации должны соответствовать требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Отчет о движении денежных средств раскрывается прямым методом в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». В соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» деньги – это деньги в кассе и на текущем счете организации, эквиваленты денег – краткосрочные, очень ликвидные инвестиции, которые можно легко обратить в известную сумму денежных средств, и являющиеся субъектами незначительного риска изменения в денежном выражении.

Отчетным периодом общества считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно и ежеквартально.

Оценка и признание дохода

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности общества, признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:

— сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

— существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены обществом.

При обмене идентичных товаров и услуг доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары и услуги доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров и услуг. Если стоимость реализации полученных товаров и услуг не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров или предоставленных услуг.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий:

— передачи субъектом покупателю права собственности;

— оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника сделка не является реализацией и доход не признается.

Учетная политика в части оценки, и признания доходов ведется в соответствии с СБУ 5 «Доход». Согласно принципу начисления доходы АО «Алматы канты» признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход Общества.

Метод учета и оценка себестоимости ТМЗ

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежашее состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг). Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения уплаченные снабженческим, посредническим организациями, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. Затраты на переработку товарно-материальных запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

         материальные затраты;

         затраты на оплату труда;

         отчисления на страхование;

         износ средств;

         прочие затраты.

Затраты не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены. Учет товарно-материальных запасов (ТМЗ) производится в соответствии с СБУ 7 «Учет товарно–материальных запасов». Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется  на счетах подраздела 20 «Материалы». Поступление товаров осуществляется на основании сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур, накладных и т.д.) оформляется приходной накладной и приходуется на склад. Списание израсходованных материалов на производственные цели производится по их фактической себестоимости. При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование деятельности АО «Алматы канты» стоимость ТМЗ определяется не ниже фактической себестоимости.

Порядок учета основных средств

Основные средства — это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Первоначальная стоимость — это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса Собственный капитал. Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислении на расходы АО в течение всего срока полезной или нормативной службы. Амортизация начисляется путем применения  равномерного (прямолинейного) списания стоимости. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, обществом периодически производится инвентаризация основных средств не реже одного раза в год в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами.

Порядок учета нематериальных активов

Нематериальными активами являются затраты организации на неосязаемые активы. Амортизационные отчисления на нематериальные активы определяются по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы.

         В учете Общества в составе нематериальных активов учитывается программное обеспечение. Начисление амортизации программного продукта производится из расчета их срока полезной эксплуатации в 5 лет.

Учет подоходного налога

Бухгалтерский доход — это доход или убыток от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций юридического лица до вычета налогового платежа, причитающегося с дохода, или прибавления экономии по налоговому платежу. Налоговый платеж или экономия по налоговому платежу за отчетный период — это сумма подоходного налога или экономии в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, за исключением суммы налогов по статьям, принадлежащим к прошлому периоду и не представленным в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Налогооблагаемый доход (убыток) — это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством. Подоходный налог к уплате — это сумма налога, исчисленная от налогооблагаемого дохода и подлежащая уплате за отчетный период. Временные разницы (или расхождение во времени) — это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах. Постоянные разницы — это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах. Налоговый эффект временных разниц — это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов. Счет отсроченных налогов может быть как дебетовым, так и кредитовым, при этом дебетовое сальдо представляет досрочную оплату будущих налогов, а кредитовое — обязательство по налогам, подлежащим оплате в будущем. Согласно метода обязательств налоговый платеж за период включает:

— подоходный налог к уплате;

— налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде;

— поправку отсроченного налога на начало отчетного периода.

Учет операций в иностранной валюте

Курс — это соотношение для пересчета валют двух стран, устанавливаемое Национальным банком Республики Казахстан. Курсовая разница — это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной валюте при изменении курса. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте оцениваются в Казахстанских тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операций. На каждую отчетную дату: денежные статьи, в т. ч. дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в тенге с использованием курса на время завершения отчетного периода. Курсовые разницы, возникающие в результате разницы между оценкой активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан, на дату расчета или дату составления финансовой отчетности, и на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления финансовой отчетности на предыдущий отчетный период, следует признавать как доходы или расходы того периода, в котором они возникли. Если расчеты по операции производятся в последующих отчетных периодах, курсовая разница в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, признается и относится к этим периодам.

Учет аренды

Аренда — предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Финансируемая аренда — передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Текущая аренда — любая другая аренда за исключением финансируемой. Срок аренды — неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду. Минимальные арендные платежи — платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены). Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающую балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства). Плата за финансирование признается в течение всего срока аренды, на основе постоянной процентной ставки, применяемой к балансовой стоимости арендного обязательства каждого отчетного периода. Расходы на выплату процентов и расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды. Начисление износа на арендованное имущество производится в соответствии с методами, предусмотренными Стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств».

Арендный доход признается на равномерной основе в течение всего срока аренды, если только другая систематическая основа не является более приемлемой для отражения временных характеристик получения дохода, как это предусмотрено в договоре.

Расходы по текущей аренде    учитываются на счетах  раздела VIII “Расходы” и раздела IX «Счета производственного учета» в соответствии с целью использования арендованного имущества и других фиксированных активов. При финансируемой аренде  расходы на выплату процентов и расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды, начисление износа на арендованное имущество производится  также как по собственному имуществу.

Мы рассмотрели основные моменты Учетной политики АО «Алматы Канты», которая является  специальным  корпоративным  документом, регулирующим   системы   бухгалтерского   и   налогового   учета,   финансовой отчетности в хозяйственной деятельности АО.

Управляющий АО ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации АО «Алматы Канты» производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.92 г.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников предприятия.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1994г., со сроком ведения с 01.01.1995 года.

Бухгалтерский баланс Общества, Отчет о доходах и расходах составляются в соответствии с требованиями СБУ 30 «Представление финансовой отчетности».

Согласно СБУ 4 «Отчет о движении денег» движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом.

Общество имеет расчетный счет в банке, операции по которому осуществляются в установленном порядке.

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

2.1. Задачи и организация синтетического учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО

В современных условиях развития экономики, бухгалтерский учет аккумулирует основную массу экономической информации, позволяющей всесторонне оценивать деятельность субъектов, его структурных подразделений, контролировать исполнение производственных программ, соблюдение договорных обязательств. Особое место в системе бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов принадлежит организации учета основных средств. Так как для осуществления хозяйственной деятельности необходимым условием является наличие объектов основных средств в производстве. Для полной их сохранности, эффективности использования должен осуществляться хорошо организованный бухгалтерский учет.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит и от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: 

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции, работ и услуг, следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Исходя, из этого задачами бухгалтерского учета объектов основных средств  являются:

• Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;
• Закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами и контроль за их сохранностью и рациональным использованием;
• Своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации и износа основных средств, а также учета затрат амортизации по объектам учета и калькуляции:
• Определение фондоотдачи основных средств эффективности новой техники и новых приёмов её использования;
• Достоверный учет затрат по ремонту основных средств;
• Своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;
• Точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Главными вопросами в учете основных средств являются:

• Условия признания активов:

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда с больше долей вероятности можно утверждать, что предприятие получит связанные с активом будущие экономические выгоды, и себестоимость актива для предприятия может быть надежно оценена.

• Определение балансовой стоимости объектов основных средств и амортизационных отчислений.
• Определение и порядок учета прочего изменения балансовой стоимости:

Например, переоценка, модернизация, прирост (дополнения).

Для организации синтетического учета основных средств применяют счета Типового плана счетов бухгалтерского учета, подраздела 12 «Основные средства», на счетах  121  «Земля», 122  «Здания и сооружения», 123  «Машины и оборудование, передаточные устройства»,  124  «Транспортные средства», 125  «Прочие»,  126  «Незавершенное строительство».

 Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или долгосрочно арендуемых, а также незавершенного строительства. По отношению к балансу являются активными, по назначению и структуре – основными, инвентарными,  имеют следующее строение (схема 2.1.1). При поступлении основных средств  на предприятие, объекты оприходуют в первоначальной оценке в дебет перечисленных счетов. При выбытии счета – кредитуют.

 

 

 

 

 

 

 

Счета 12 подраздела

 

дебет	кредит
Сальдо входящее
+ Поступление объектов основных средств, их увеличение	— Выбытие объектов основных средств, их уменьшение
Дебетовый оборот	Кредитовый оборот
Сальдо исходящее

 

 

схема 2.1.1.  Структура счета по учету объектов основных средств.

 

 

 Учетным регистром  синтетического учет движения объектов основных средств является журнал – ордер № 12. Журнал – ордер № 12 предназначен для учета операций по кредиту синтетических счетов подраздела 12 «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими счетами Типового плана. В журнале – ордере для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела 12 предназначены отдельные графы. В конце отчетного периода по каждому синтетическому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту счетов подраздела 12 и отражаются по строке «Итого», которые переносятся в Главную книгу и баланс.

Переход на международные стандарты обусловил новые требования к организации системы учета и представлению финансовой отчетности в целом. В международной практике учета организация системы учета основных средств регламентируется МСФО 16 «Основные средства», МСФО 4 «Амортизация», МСФО 36 «Обесценение активов». КСБУ 6 не дает информации о том, как вести учет в ситуациях, когда основные средства обесцениваются. По МСФО 16 и 36 основные средства подлежат проверке на обесценение.

В соответствии с указанными МСФО в финансовых отчетах следует раскрывать по отношению к каждому виду долгосрочных активов следующее:

• способы оценки первоначальной стоимости. Если используются более одного способа, должна раскрываться первоначальная стоимость в соответствии с этим методом для каждого вида основных средств;
• Используемые методы начисления амортизации;
• Применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации;
• Валовую балансовую стоимость и начисленную амортизацию на начало, и конец отчетного периода;
• Сверку балансовой стоимости основных средств на начало и конец периода, отражающая:
• поступление;
• выбытие;
• приобретение через объединение компаний;
• увеличение или снижение стоимости, возникающие в результате переоценок;
• частичное списание балансовой стоимости до возмещаемой стоимости и сторнирование такого списания;
• амортизацию;
• чистую разницу курсов валют, возникающую при переводе финансовых отчетов иностранных компаний в национальную валюту.

Кроме того, финансовая отчетность также должна раскрывать:

• ограничения прав собственности и стоимости основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
• учетную политику в отношении затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;
• величину затрат на строительство основных средств;
• сумму обязательств по приобретению основных средств;

если объекты переоценены в течение в течение отчетного периода, необходимо раскрытие следующей информации:

• способ переоценки активов;
• дата приведения переоценки;
• привлекался ли независимый оценщик;
• характеристики индексов, использованных при переоценке;
• балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая была бы включена в финансовые отчеты, если бы активы не подверглись переоценке;
• результат переоценки, а также изменения данной суммы за период, и ограничения на распределение остатка данного резерва между акционерами.

Пользователям финансовой отчетности может быть необходима следующая информация:

• балансовая стоимость, временно простаивающих основных средств;
• стоимость полностью амортизированных активов, которые все еще находятся в эксплуатации;
• балансовая стоимость активов, изъятых и хранящихся для выбытия.

Удовлетворению изложенных требований будет способствовать правильная организация синтетического и аналитического учета объектов основных средств.

2.2.Система учета поступления и внутреннего движения основных средств в АО «Алматы канты»

Основные средства АО «Алматы канты» поступают в основном в результате приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, передаточных устройств, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; долгосрочной аренды объектов; вкладов в уставный капитал и др.

Поступление основных средств оформляют следующими документами:

Акт приемки-передачи (перемещение) основных средств (ф-ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен, в соответствии с существующим законодательством оформляется в особом порядке; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен в соответствии с существующим законодательством, оформляется в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдел, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный фонд, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником отдела (цеха) – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – отделу (цеху) — сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарение) основных средств другому субъекту акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, дающего и принимающего объект). При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у субъекта сдающего (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список по месту нахождения, эксплуатации и производит запись по оприходованию основных средств.

Аналитический учет основных средств в АО «Алматы канты» ведется бухгалтерией в инвентарных карточках (ф № ОС-6). Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов основных средств. Карточки открываются на каждый инвентарный объект основных средств, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать на одной инвентарной карточке. Карточку  заполняют на основе актов на поступившие основные средства; технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

 Перемещение основных средств внутри субъекта оформляют актом. На его основание делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту их нахождения. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому объекту, а также при перемещении объекта основных средств внутри субъекта является «Акт приемки-передачи основных средств» (ф № ОС-1), при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа – «Акт на списание основных средств» (ф № ОС-3). Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании «Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф № ОС-2).

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии АО «Алматы канты» регистрируются в Описях инвентарных картотек по учету основных средств ( ф № ОС-10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп — на местах эксплуатации и материально ответственным лицам и видам основных средств.

Для организации синтетического учета основных средств в АО «Алматы канты» применяют счета Типового плана счетов бухгалтерского учета, подраздела 12 «Основные средства», на счетах  122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование», передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или долгосрочно арендуемых.

При поступлении по дебету перечисленных счетов отражаются основные средства, оценивающиеся в момент поступления по первоначальной стоимости в корреспонденции со счетами:

подразделов 42 «Деньги на специальных счетах в банках», 43 «Деньги на валютном счете», 44 «Наличность в кассе» или 671 «Счета к оплате», 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», при приобретении основных средств у юридических и физических лиц за плату;

511 – «Неоплаченный капитал» подраздела 51 «Неоплаченный капитал», при внесений учредителями объектов основных средств в счет их вкладов в уставный капитал;

 726 «Субсидии исполнительных органов власти» или 727 «Прочие» подраздела 72 «Доход от не основной деятельности» при получении основных средств от других юридических и физических лиц безвозмездно подаренных предприятию; стоимость неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации;

12 подраздела «Основные средства» — перемещение основных средств внутри субъекта (из отделения в бригаду и т.п.); при приёмке полностью оплаченных долгосрочно арендуемых основных средств.

Стоимость основных средств, поступивших на условиях долгосрочной аренды, приходуется по дебету соответствующих счетах подраздела 12 «основные средства» и кредиту счета 683 «Арендные обязательства» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».

 Сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»   подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал».

Если приобретенные основные средства ранее находились в эксплуатации, то на сумму ранее начисленного износа составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 122-125, кредит счетов 131-134, 13 подраздела «Износ основных средств».

Внутреннее перемещение основных средств.

Переданы основные средства из другого отделения:

Дт 121-125 —  Кт 121-125.

Безвозмездная передача основных средств.

На сумму начисленного износа:     Дт 132 Кт 123.

На остаточную стоимость передаваемого объекта:    Дт 842 —  Кт 123.   

На сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота:   Дт 821 – Кт 633.

Рассмотрим другие записи по приобретению основных средств:

126-«Незавершенное строительство» оприходованы основные средства, построенные или приобретенные за плату; зачислены в состав основных средств молодые многолетние насаждения; введены в эксплуатацию возведенные временно (титульные) здания и сооружения, относящиеся к основным средствам;

431- «Деньги на валютном счете внутри страны»,

432- «Деньги на валютном счете за рубежом»-  приобретение основных средств у юридических и  физических лиц за плату (минуя счет 126 «Незавершенное строительство»).

Если была произведена предоплата: на сумму доплаты поставщиком     Дт 351 – Кт 431,441,451.

На договорную стоимость приобретенных объектов (без НДС)

Дт 123-125 – Кт 671.

На сумму       НДС  Дт 331 –Кт 671.

Зачет НДС     Дт 633 – Кт 331.

Зачет ранее выданных авансов (предоплаты)     Дт 671 –Кт 351.

Далее рассмотрим учет поступления основных средств в результате строительства объектов. Затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальные строительства (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) учитывается на счете 126 «Незавершенное производство».

 Подрядный способ строительства: типовые  бухгалтерские записи.

Зачислено проектной организации и подрядчику за сметные и строительно-монтажные работы, по строительству объекта (включая НДС):

Дт 126 –Кт 671;

На стоимость оборудования переданного на монтаж:   

Дт 126- Кт 671, 126;

Произведена оплата счетов проектной и подрядной организации:   

Дт 671 —  Кт  счетов по учету денежных средств;

Начислена компенсация, связанная с отводом земельного участка под строительство:         

Дт 126 – Кт 687;

Произведена выплата сумм компенсации за отвод земельного участка:    

Дт 687 – Кт 441,451,431.

Если компенсация включается в первоначальную стоимость объекта:           Дт 122 – Кт 126.

По завершении работ осуществляется приёмка объекта по акту и ввод в эксплуатацию.

Хозяйственный способ ведения строительства и типовая корреспонденция счетов.

На стоимость использования для строительства материалов: 

Дт 126 – Кт 208.

На стоимость переданного в монтаж оборудования:

 Дт 126 –Кт 671.

На сумму начисленной заработной платы строительным рабочим:

Дт 126 -Кт 681.

На сумму  отчислений от заработной платы:

Дт126 – Кт 653, 687.

Следующий канал поступления объектов основных средств, в порядке спонсорской помощи. Если основные средства получены в порядке субсидии от исполнительных органов власти, то их оприходование отражается:

Дт 122-125 — Кт 726 «Субсидии исполнительных органов власти».

Поступление основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.

На сумму объявленного уставного капитала: 

Дт 511 «Неоплаченный капитал» — Кт 501-503.

На договорную (согласованную) стоимость основных средств, поступивших от учредителей в качестве вклада в уставный капитал:

Дт 122-125 – Кт 511.

Поступление основных средств в результате товарообменных операций.  В случае если стоимость приобретенных объектов основных средств соответствует текущей договорной стоимости переданных активов (товаров, материальных ценностей и прочие).

Списывается покупная стоимость отпущенных товаров:

Дт 801 –Кт 222.

На договорную стоимость отпущенных товаров:

Дт 301 – Кт 701.

На сумму НДС:  Дт 301- Кт 633.

Оприходованы основные средства по договорной стоимости без НДС:      Дт 122-125  Кт 671.

На сумму НДС:    Дт 331 –Кт 671.

Зачет НДС:    Дт 633- Кт 331.

Взаимный зачет задолженностей:    Дт 671- Кт 301.

По итогам года:    Дт 571- Кт 801; Дт 701- Кт 571.

 

 

2.3. Система учета выбытия основных средств в АО «Алматы канты»

Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса, если иное предусмотрено законодательными актами и уставом субъекта.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу. В связи со строительством, расширением, техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче объектов в долгосрочную аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче между хозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации не используемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостачи и т.п.

Ликвидация бывает полной и частичной. В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное значение вследствие физического и морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации в АО «Алматы канты»  по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии в составе топ-менеджеров, главного бухгалтера или его заместителя, материально-ответственных лиц, представителя собственника, и других специалистов.

Здания и сооружения в АО «Алматы канты» списывают при износе конструктивных основных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; машины и оборудование – при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов.

При этом здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам АО «Алматы канты» списываются с баланса до истечения нормативного срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварии или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств оформляют «Актом о ликвидации основных средств». Акт составляется в двух экземплярах комиссией назначенной руководителем  АО «Алматы канты», или лицом на то уполномоченным.

Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автотранспортной техники.

В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину — выбытия; приводят списание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования и реализации.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

В случае нарушения действующего в порядке списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации, виновных в этом, должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке. Излишнее, неиспользуемое оборудование, транспортные средства, инструменты, инвентарь, в АО «Алматы канты»  могут быть проданы другим юридическим и физическим лицам. Средства, полученные от продажи излишних, неиспользуемых средств, остаются, как правило, в распоряжении субъекта.

При выбытии основных средств их балансовая стоимость списывается с кредита соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства» в дебет счета 842 «Расходы по не основной деятельности». Доход от реализации основных средств отражается по кредиту счета 722 «Доход от реализации основных средств». И дебету соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков», подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», 42 «Деньги на специальных счетах в банках», 43 «Деньги на валютном счете», 44 «Деньги на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе».

При выбытии основных средств, сумма переоценки не перенесенная в течении срока службы на нераспределенный доход, списывается с дебета счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» подраздел 54 «Дополнительный неоплаченный капитал»в кредит соответствующих счетов подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Рассмотрим типовые бухгалтерские записи, применяемые в АО «Алматы канты» по учету выбытия основных средств.

Ликвидация всех видов основных средств.

На основании актов на списание основных средств списывается  производственное оборудование:

на сумму износа начисленного за время эксплуатации объекта

Дт 132 — Кт 123.

на остаточную стоимость объекта Дт 842 – Кт 123.

Начислена заработная плата с отчислениями за разборку объекта:

Дт 842 – Кт 681.

Акцептован счет автопредприятия за перевозку ликвидационного объекта:

Дт842 – Кт 671.

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств:     Дт 206 Кт 722.

В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка):

Расходы по ликвидации основных средств:        Дт 571 – Кт 842.

Реализация основных средств.

На сумму износа, начисленную к моменту реализации оборудования:          Дт 132 — Кт 123.

На остаточную стоимость реализуемого оборудования:  

Дт 842 Кт 123.

Предъявлен к оплате счет покупателю за реализованное оборудование:

на проданную стоимость:  Дт 301 Кт 722.

на сумму НДС:  Дт 301 Кт 633.

В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка).

Расходы по реализации основных средств:   Дт 571 – Кт 842.

Доходы по реализации основных средств:    Дт 722 –Кт 571.

Недостача основных средств.

Установлена недостача основных средств.

На сумму начисленного износа:     Дт132 – Кт 123.

На остаточную стоимость, предъявленную к взысканию:      Дт 334 — Кт 123.

На сумму, не покрытую износом и суммой удержанной с виновных лиц:

Дт 842 —  Кт 123.

 

 

2.4. Учет  амортизации основных средств

Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. По мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием объектов основных средств, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается с тем, чтобы отразить этот факт. Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются предприятием в основном путем использования актива. Однако другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива.

Факторы,  учитываемые при определении срока полезной службы актива:

• ожидаемый объем использования актива компанией
• предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов
• моральный износ
• юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

  Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции. Её движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

Амортизационные отчисления направляются на реновацию выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной стоимости, за исключением чистой выручки от их ликвидации.

Амортизационные отчисления производят по нормам амортизации. Норма амортизации — отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выраженное в процентах.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам: продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечным фондам; сооружениям городского благоустройства, подведомственным администрациям; автомобильным дорогах общего пользования; фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию; фондам бюджетных организаций. Амортизационные отчисления производятся субъектами ежемесячно, исходя из установленных единиц норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов, по отдельным группам  или инвентарным объектам, состоящем на балансе субъекта. На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированный по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью с амортизационных основных средств.

Начисление амортизаций по основным фондам, вновь введённым в эксплуатацию, начисляется, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления и выбытия. Полностью амортизированным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.

По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данные о первоначальной стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений. Сумма по полностью амортизированным основным фондам не начисляется.

Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке учета основных средств (Ф № ОС-6) зачеркивают цветным карандашом норму амортизации и указывают, с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации (Ф № ОС-13) делают пометку «изношено». Увеличение износа также происходит при поступлении на баланс субъекта объектов основных средств, ранее выбывших в эксплуатации, а уменьшение износа- при ликвидации объектов основных средств, продаже, безвозмездной передаче (дарения) другим субъектам.

Существует ряд приемлемых методов начисления амортизации. Руководители субъекта должны выбрать метод, который они считают наиболее подходящим для данного вида основных средств и его использования в деятельности субъекта, чтобы распределить амортизацию возможно более корректно на весь период, в течение которого использование основных средств дает полезный результат.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

• от первоначальной стоимости объектов основных средств;
• их ликвидационной стоимости;
• амортизируемой стоимости;
• предполагаемого срока полезной службы.

В бухгалтерском учете используются следующие методы амортизации:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

в) ускоренного списания:

• уменьшающегося остатка;
• списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применятся последовательно от одного отчетного периода к другому.

Метод равномерного списания стоимости ( иллюстрация 1.2.) является наиболее простым. При этом методе сумма амортизации зависит от точности определения срока полезной службы (для этого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент: вопросы ремонта и технического обслуживания, опыт работы с подобными активами, тенденции в области технологии и производства и т.п.) и ликвидационной стоимости. Норма амортизации при данном методе постоянна. В связи с чем годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива. В момент приобретения ликвидационная стоимость и срок службы определяются субъектом самостоятельно, исходя из технического и реального состояния объекта.. На практике метод равномерного списания получил наибольшее распространение.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении всего срока эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно (здания).

 

Иллюстрация 2.4.1.

 

Формула прямолинейного метода

 

Себестоимость – Ликвидационная стоимость = Амортизируемая         стоимость                      Амортизируемая стоимость                ————————————— = Амортизационные отчисления                  Срок полезной службы

 

Пример:

 

Первоначальная стоимость(себестоимость)объекта 20000 тысяч тенге                 Ликвидационная стоимость  2000 тысяч тенге                 Срок службы 5 лет Амортизируемая стоимость  = 20000 тыс.тг. — 2000тыс.тг. = 18000 тыс.тг. Амортизационные отчисления = 18000тыс.тг. / 5 = 36000 тыс.тг.

 

 

График начисления амортизации

 

Год	Амортизируемая стоимость	Норма амортизации	Амортизационные отчисления
1	18,000 тыс.тг              * 18,000 тыс.тг              * 18,000 тыс.тг             * 18,000 тыс.тг             * 18,000 тыс.тг             *	20%	3,600 тыс.тг.
2		20%	3,600 тыс.тг.
3		20%	3,600 тыс.тг.
4		20%	3,600 тыс.тг.
5		20%	3,600 тыс.тг.
итого			18,000 тыс.тг.

 

Производственный метод ( иллюстрация 1.3.)  (пропорционально объему продукции) начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т.е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы объекта не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и др. балансовая стоимость актива ежегодно уменьшатся прямо пропорционально производственной мощности, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

 

 

Иллюстрация 2.4.2

 

Формула метода начисления амортизации пропорционально объему продукции

Первоначальная    стоимость ————————————————— = Амортизируемая стоимость      Совокупный объем продукции                          на единицу продукции     Амортизируемая               Объем                Амортизационные стоимость на            *      продукции    =            отчисления 1 продукции                       за 1год

 

Пример:

 

Первоначальная стоимость объекта 20,000 тысяч тенге                 Ликвидационная стоимость  2,000 тысяч тенге                 Объем продукции 10000 единиц Амортизируемая стоимость на 1 прод.  = 18,000 тыс.тг / 10000ед. = 1,8т.тг. Амортизационные отчисления = 1,8тыс.тг. *2,500 = 4,500 тыс.тг.

 

 

График начисления амортизации

 

Год	Себестоимость на единицу продукции	Объем продукции	Амортизационные отчисления
1	1,8 тыс.тг  * 1,8 тыс.тг  * 1,8 тыс.тг  * 1,8 тыс.тг  * 1,8 тыс.тг  *	2,500	4,500 тыс.тг.
2		2,800	5,040 тыс.тг.
3		1,100	1,980 тыс.тг.
4		1,900	3,420 тыс.тг.
5		1,700	3,060 тыс.тг.
итого		10,000	18,000 тыс.тг.

 

На практике, если имеется несколько показателей характеризующих производственную мощность объекта основных средств, субъект выбирает один из них. При выборе производственного метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому, в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышение заинтересованности в обновлении основных средств, субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод списания по сумме чисел- кумулятивный метод, либо метод уменьшающегося остатка.

 Принцип кумулятивного метода состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации. Но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.

При методе уменьшающегося остатка (иллюстрация 1.4.) норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается и применяется всегда только к балансовой стоимости (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями). Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной необходимой для уменьшения балансовой стоимости до ликвидационной.

 

 

 

 

 

 

 

Иллюстрация 2.4.3.

 

Формула метода уменьшающегося остатка

 

Остаточная стоимость      *     Норма             =             Амортизационные  на начало года                      амортизации                            отчисления

 

 

 

Пример:

 

Первоначальная стоимость объекта 20,000 тысяч тенге                 Ликвидационная стоимость  2,000 тысяч тенге                 Срок службы 5 лет Амортизационные отчисления = 20,000тыс.тг. * 40 %  = 8,000 тыс.тг. (двойная норма амортизации = 1/5*2)

 

 

График начисления амортизации

 

Год	Остаточная стоимость на начало года	Норма амортизации	Амортизационные отчисления
1	20,000 тыс.тг              * 12,000 тыс.тг              * 7,000 тыс.тг               * 4,320 тыс.тг               * 2,592 тыс.тг               *	40%	8,000 тыс.тг.
2		40%	4,800 тыс.тг.
3		40%	2,880 тыс.тг.
4		40%	1,728 тыс.тг.
5		40%	592 тыс.тг.
итого			18,000 тыс.тг.

 

 

 

 Как видно из таблицы «График начисления амортизации» при использовании данного метода уменьшающегося остатка сумма амортизационных отчислений (как уже отмечалось выше) в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие. Данный метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, так как более высокий уровень амортизации, начисляемый в первые годы, соответствует более значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период. Это наиболее приемлемый метод для активов, характеризующихся быстрым моральным устареванием в связи с научно – техническим прогрессом (компьютеры, средства телекоммуникаций и т.д.).

 

 

 

Иллюстрация 2.4.4.

 

Сравнение методов начисления амортизации

 

 

 

Годовые амортизационные отчисления

 

Год	Прямолинейный метод	Производственный метод	Метод уменьшающегося остатка
1	3,600 т.тг.	4,500т.тг.	8,000т.тг.
2	3,600 т.тг.	5,040т.тг.	4,800т.тг.
3	3,600 т.тг.	1.980т.тг.	2,880т.тг.
4	3,600 т.тг.	3,420т.тг.	1,728т.тг.
5	3,600 т.тг.	3,060т.тг.	592 т.тг.
	18,000т.тг	18,000т.тг	18,000т.тг

 

 

Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменятьчся для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

Для учета износа основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств». Данный подраздел включает следующие синтетические счета:

 131 «Износ зданий и сооружений»,

 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»,

 133 «Износ транспортных средств»,

 134 «Износ прочих основных средств».

Земля как средство производства, необходимая материальная предпосылка процесса труда, один из важнейших вещественных факторов, имея цену продажи и будучи, учтена на балансе субъекта, износу не подвергается.

Счета  13 подраздела предназначены для обобщения информации о накопленном износе основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также поступивших на условиях финансируемой аренды, лизинга. По отношению к балансу являются контр-активными. Сальдо по этим счетам для отражения в финансовой отчетности вычитается из сальдо счетов 12 подраздела Типового плана счетов бухгалтерского учета (схема 1.2.).

Учетным регистром  синтетического учета амортизации служит журнал – ордер № 10.  Данный журнал-ордер предназначен для учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Основанием для записей в журнал-ордер являются данные ведомостей к журналу-ордеру № 10. Журнал — ордер состоит из трех разделов, для учета операций по кредиту счетов подраздела 13 предназначен первый раздел «Затраты отчетного периода».

 

 

Счета 13 подраздела

 

дебет	кредит
	Сальдо входящее
— списание сумм амортизационных отчислений по выбывшим объектам основных средств	+ ежемесячные суммы амортизационных отчислений
Дебетовый оборот	Кредитовый оборот
	Сальдо исходящее

 

 

схема 2.4.1.  Структура счета по учету ежемесячных сумм износа объектов основных средств.

 

 

 

 

Корреспонденция счетов типовых операций по начислению износа основных средств приведена в таблице 2.4.1.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4.1.

 

Типовая корреспонденция счетов по учету износа основных средств

 

№	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Начисление износа основных средств относимого:
1.1	на стоимость незавершенного строительства	126	131-134
1.2	на расходы по реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг	811	131-134
1.3	на общие и административные цели	821	131-134
1.4	на стоимость продукции, работ и услуг	935	131-134
1.5	на будущие отчетные периоды	343	131-134
2.	Начисление износа по основным средствам, сданным в текущую аренду	845	131-134
3.	Корректировка сумм накопленного износа в результате дооценки основных средств	541	131-134
4.	Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии основных средств	131-134	122-126

 

Износ основных фондов начисляется всеми субъектами независимо от форм собственности.

В  АО «Алматы канты» учетной политикой предусмотрен метод прямолинейного начисления амортизации.

 

2.5. Учет ремонта основных средств

 

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежании преждевременного износа объектов основных средств их периодически ремонтируют. По организационно техническим признакам ремонт подразделяется на капитальный и малый (текущий).

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. Капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств – это ремонт, проводимый, с периодичностью, разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. Капитальный ремонт основных агрегатов машин проводят после установленного пробега в зависимости от марки машины. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали или заменяют их более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Капитальный ремонт сопровождается, как правило, малой реконструкцией ремонтируемых объектов, что должно устранить физический и максимально ликвидировать последствия морального износа. Малая реконструкция и модернизация не увеличивают первоначальной стоимости основных средств.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществляемый в заранее установленные сроки и целью профилактики основных средств. Учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объема и себестоимости работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе, который является  более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные субъекты; при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами субъекта. При капитальном и текущем ремонте основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонтов и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.

Рассмотрим типовые операции по учету ремонта основных средств, применяемых в АО «Алматы канты».

Акцептованы счета подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, обслуживающих:

капитальное строительство Дт 126 – Кт 671 «Счета к оплате»

основные цеха   Дт 935 – Кт 671.

вспомогательные цеха   Дт 925 —  Кт 671.

административный аппарат АО «Алматы канты»:  Дт 821 – Кт 671.

Оплачены счета подрядчиков за выполненные и принятые работы:

Дт 671 – Кт 441.

Затраты по ремонту основных средств приняты:

капитальным строительством Дт 126 — Кт 920

на общеадминистративные расходы Дт 821 – Кт 920

на расходы по реализации    Дт 811 — Кт 920

цехам основного производства  Дт 930 – Кт 920.

Сторонним предприятиям и организациям Дт 801 – Кт 920

Одновременно предъявлены счета за выполненные работы по ремонту:

На договорную стоимость   Дт 301 — Кт 701.

На сумму НДС  Дт 301 —  Кт 633.

Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным способом списывают в дебет счета 686 с кредита счетов;

671 – если ремонт выполняется подрядным способом;

920 – если ремонт выполняется хозяйственным способом в ремонтном цехе;

201-206, 208, 641-643, 651-653, 655, 671, 681 и др., если ремонт выполняется хозяйственным способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах.

Оформление приемки-передачи основных средств из капитального     ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных объектов (ф № ОС-2). Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителям субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию субъекта. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристике объекта; связанные с капитальным ремонтом, реконструкцию и модернизацию. Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (сооружений, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов) списывают непосредственно на издержки производства. При этом дебетуют счета издержек производства или обращения (счета 126, 920, 930, 811, 821). В корреспонденции со счетами по учету материалов (201-206,208), учету расчетов по оплате труда с отчислениями на социальные нужды (счета 681, 651, 686, 687), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (671, 641-643) и др. Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств учитывают на счете 920 «Вспомогательные средства» субсчет «ремонтный цех (производство)».

На каждый ремонтируемый объект в ремонтных цехах предприятия открывают многографные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам-цехам.

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств (ф № ос-6) на период ремонта объектов основных средств помещают в раздел картотеки «В ремонте». По мере окончания ремонта карточки принятых из ремонта объектов переносят  из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.

Затраты на капитальный ремонт основных средств предприятия – арендаторы, в соответствии с условиями договора учитывают на счете 343 «Прочие расходы будущих периодов». Покрытие затрат по капитальному ремонту основных средств предприятия – арендаторы создают резерв, который    учитывают на счете 686 «Прочие начисленные расходы», субсчет «Резерв на покрытие предстоящих затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств». Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств ежемесячно резервируют равными долями, исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды капитального ремонта (дебет счетов 126, 811, 821, 920, 930, 940 и кредитуют счета 686).

Фактические затраты по капитальному ремонту по мере его завершения списывают за счет созданного резерва (дебет счета 686 – кредит 343 «Прочие расходы будущих периодов»). Если ремонт, по условиям договора, предприятия — арендатор производит за счет средств арендодателя, то затраты по капитальному ремонту списывают за счет начислений арендной платы (дебет счета 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления», кредит счета 343 «Прочие расходы будущих периодов»).

 

 

2.6. Инвентаризация и переоценка основных средств

 

С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия. Главной её задачей является выявление фактического наличия основных средств и контроль за их сохранностью. В ходе инвентаризации осуществляется сверка фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета. Здесь же необходимо проверить, приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств.

Особое внимание необходимо обратить на правильность отнесения активов к основным средствам.

Инвентаризацию основных средств проводит созданная приказом руководителя субъекта специальная комиссия не менее одного раза в год перед составлением годовой финансовой отчетности, но не ранее ноября.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Инвентаризационные описи основных средств» (ф. № Инв 1),которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию субъекта. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их технические характеристики.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом указанных объектов. Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и, вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ т.п.).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

На остаточную (балансовую) стоимость неучтенных объектов основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 12 «Основные средства» (счета 122-125) и кредитуют счет 722 «Доходы от реализации основных средств»; на сумму износа дебетуют счета 122-125 и кредитуют счета подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134). Операции по недостаче основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

— на сумму начисленного износа по недостающим основным средствам дебетуют счета подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134) и кредитуют счета 12 подраздела «Основные средства» (счета 122-125);

— на остаточную стоимость, предъявленную к взысканию,  дебетуют счет 334 «Прочая  дебиторская задолженность» кредитуют счета 12 подраздела «Основные средства» (счета 122-125);

— на сумму, не покрытую износом и суммой, удержанной с виновных лиц, дебетуют счет 842 «Расходы по реализации основных средств» кредитуют счета 12 подраздела «Основные средства» (счета 122-125).

Данные инвентаризационных описей заносят в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств» (ф. № Инв. 18), причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

В результате проведенной инвентаризации основных средств в АО «Алматы канты» было выявлено следующее:

• объекты основных средств закреплены за ответственными лицами, с ними были подписаны договора. Материально-ответственные лица ознакомлены с правилами хранения, использования объектов основных средств;
• в АО «Алматы канты» обеспечивается полная сохранность имеющихся объектов основных средств, фактическое их наличие соответствует данным бухгалтерского учета.

В современных условиях инфляции с целью регулирования оценки основных средств и доли амортизации в себестоимости продукции, работ и услуг производится переоценка основных фондов. Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной. Исходными данными для переоценки основных фондов является их первоначальная стоимость.

Переоценка объектов основных средств для целей бухгалтерского учета представляет собой процедуру изменения первоначальной стоимости имущества в сторону ее повышения (дооценка) или понижения (уценка).

Переоценка основных средств необходима при купле-продаже активов вне состава целого предприятия, кредитования и других видов инвестирования средств в предприятие, потребность в ней может возникнуть при страховании основных средств, их сдаче в аренду и во многих других случаях. Проведение переоценки связано, прежде всего, с повышением эффективности финансовой деятельности предприятия посредством управления его стоимостью и, в частности, стоимостью его активов.

Юридические лица имеют право переоценивать свои основные средства для определения их текущей (рыночной) стоимости. Другими словами, переоценка основных средств производится для того, чтобы в бухгалтерском балансе отразить полные и справедливые данные их реальной текущей стоимости и степени износа.

В АО «Алматы канты» по мере эксплуатации основных средств сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления износа, и отражается следующими бухгалтерскими записями:

— на сумму дооценки основных средств Дт счетов 12 подраздела «Основные средства» (счета 122-125) Кт счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

— на сумму дооценки износа основных средств Дт счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» Кт счетов подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134)№

— на сумму дополнительного неоплаченного капитала, направленного на увеличение нераспределенного дохода Дт счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» Кт счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

 Переоценка основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал».

 

 

2.7. Компьютеризация учета основных средств

 

Компьютеризация бухгалтерского учета довольно важный вопрос в современных условиях. Например, многие используют программу Word для печати различных документов, бланков, писем и др.

 В бухгалтериях часто используют программу Excel для ведения расчетов и печати крупных табличных документов. В учете основных средств удобно использовать для расчета амортизации, создания расчетной таблицы.

Скорее всего, каждый бухгалтер сталкивается с тем, что ему приходится следить за перемещением основных средств, с определенной периодичностью проводить их инвентаризацию и переоценку. А сколько времени занимает работа с инвентаризационными карточками?

Ведение же учета основных средств в базе данных, созданной, например, в Access, снимает все эти проблемы. При поиске не нужно рыться в ящиках карточек, вручную пересчитывать сумму амортизации и остаточной стоимости достаточно вовремя вносить данные о приобретении или перемещении и в любой момент можно распечатать пакет карточек со всеми изменениями.

Но наиболее эффективными являются специализированные бухгалтерские программы: «ТСВ Бухгалтерия», «Алтын», «1С: Бухгалтерия»,  «ИНОТЕК» и т.п.

Эти программы позволяют вести практически все операции бухгалтерского учета, выводить печатные формы документов и др. Основной недостаток этих программ это довольно высокая стоимость их лицензионных копий. Рассмотрим некоторые из них.

Наиболее распространенной и нашумевшей является программа «  1 С: Бухгалтерия». Программа очень проста и бухгалтеру немного знакомому с компьютером не составит труда разобраться в ней.

Для учета основных средств в программе имеется справочник (список) всех основных средств на предприятии и другой необходимый информацией. Справочник заполняется при помощи формы, в которой указываются:

• инвентарный номер основных средств;
• наименование;
• группа, в которую входит данное основное средство (по плану счетов);
• подразделение (заполняется из ранее созданного справочника) «Подразделение»;
• ставка НДС;
• шифр амортизации (берется из справочника с нормами амортизации).

Запись на каждое основное средство в данном справочнике     соответствует инвентарной карточке на это основное средство.

При приобретении основных средств используется документ «Приобретение ТМЦ», где указываются: дата приобретения, тип поступления (приобретение от поставщика или в счет подотчетных сумм), от кого поступили основные средства, на основе какого документа, данные об основном средстве и другая информация.

После проведения данного документа необходимо создать документ «Ввод в эксплуатацию». Начиная с первого числа следующего, за проведением данного документа месяца, начинает автоматически начисляться амортизация.

Для ежемесячного начисления амортизации используется пункт «Начисление амортизации основных средств». В окне указывается месяц, за который начисляется амортизация, а при установке флажка в пункте «Создавать отчет» будет создан отчет. Отчет  по основным средствам также можно создать через пункт меню «Отчет». Этот отчет может формироваться за произвольный период, по группе основных средств, по основным средствам определенного подразделения и др. Всё это демонстрирует эффективность использования компьютеров в работе бухгалтера.

Программа «ИНОТЕК основные средства» представляет собой гибкую систему по учету основных средств, нематериальных активов, иных долгосрочных активов и функционирует под управлением операционных систем: Windows, Windows for Workqzoups, Windows NT.

Программа ИНОТЕК основные средства поставляется опционально в составе комплексных бухгалтерских систем ИНОТЕК бухгалтер ВЕСТЕРН и ИНОТЕК бухгалтер профессионал. В виде интегрированного модуля, как в локальном, так и виде справочников объектов учета основных средств, нематериальных активов. Программа предлагает:

• автоматизированный расчет износа основных средств и нематериальных активов с возможностью выбора различных моделей амортизации;
• автоматизированную переоценку основных средств и нематериальных активов;
• разноску проводок по оприходованию, списанию и переоценке основных средств и нематериальных активов, а также по начислению на них износа и амортизации;
• возможность работы с системами штрихового кодирования;
• формирование и вывод на печать необходимых документов, карточек учета, ведомостей;
• настройка рабочих мест пользователей с учетом ограничения их прав доступа к различным подсистемам;
• встроенный интропретатор языка  BASIS.

Кроме этого программа ИНОТЕК основные средства обеспечивает:

• экспорт и импорт данных для электронных таблиц, текстовых редакторов и др.
• ведение учета долгосрочных активов для нескольких предприятий на одном компьютере.

В заключение хотелось бы отметить, что АО «Инотек НТ» в целях повышения эффективности работы с клиентами постоянно ищет новые способы взаимодействия с ними. Высококвалифицированные специалисты отдела сопровождения не только оказывают консультативную помощь по программам, но и в ряде случаев проводят полную постановку бухгалтерского учета с обучением персонала. Новые формы консультативных услуг, осуществляемых через интернет, посредством системы удаленного доступа on – une – помощь по горячей линии и т.д. позволяет значительно повысить эффективность обслуживания клиентов и сократить время реакции на возникшую проблему.  

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

3.1. Задачи, источники и последовательность аудита основных средств

 

При организации аудита основных средств необходимо рассмотреть следующие вопросы:

— оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств как собственных (счета 121-125) так и арендованных в порядке текущей  и долгосрочной (счета121-125) аренды в соответствии с установленными правилами;

— проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц;

— проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год – с использованием механизма резервирования средств на ремонт основных средств;

— анализ использования предприятием основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности предприятия, если это обусловлено условиями заключенного с аудитором договора;

— проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

Важнейшими задачами аудита основных средств на предприятиях являются определение состояния их хранения, сохранности и эффективности использования, выявления соблюдения действующего порядка приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.

В ходе аудита основных средств изучают обеспеченность ими предприятия, устанавливают наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечают меры по улучшению использованию имеющихся основных средств.

Выполнение указанных задач обеспечивается с определенной последовательностью проведения аудита основных средств. Аудитору необходимо, выяснить по прибытии на предприятие следующее:

• познакомится с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде, её изменениями по сравнению с предшествующим;
• выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, её результаты;
• проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств; о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, а также выяснить, заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• ознакомиться с договорами на аренду основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами, как зарегистрированными в качестве предпринимателей;
• получить информацию (приказы, список лиц) об уволившихся материально ответственных лицах;
• установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учета основных средств, образцами межведомственных форм унифицированной первичной документации по учету основных средств.

Полученная информация в начале проверки позволит аудитору получить общее представление об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

Следует установить соответствие остатков по синтетическим счетам 12 подраздела отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать предприятию провести инвентаризацию основных средств; оборудование, требующего монтажа; капитальных вложений; обязательств по заключенным договорам аренды. Далее необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия в части учета основных средств.

Источники, используемые при аудите основных средств, они зависят от принятой предприятием организационной формы бухгалтерского учета. Это журналы-ордера, ведомости, карточки — в условиях ручного ведения учета. Но следует помнить, что при любой форме учета операций по движению основных средств (поступление, перемещение, ремонт) должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. К их числу относятся:

• форма ОС – 1 Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств;
• форма ОС–2 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• форма ОС –3 Акт на списание основных средств;
• форма ОС –4 Акт на списание автотранспортных средств
• форма ОС –6 Инвентарная карточка учета основных средств;
• форма ОС – 7 Опись инвентарных карточек учета основных средств;
• форма ОС – 8 Карточка учета движения основных средств;
• форма ОС – 9 Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации).

 

 

 

3.2. Проверка поступления, перемещения и выбытия основных средств

 

Аудит операций поступления основных средств устанавливают на основании актов формы ОС-1. Каналы их получения следующие, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездное получение от юридических и физических лиц, приобретение за плату или на бартерной основе в порядке капитальных вложений на условиях текущей или финансовой аренды, выявленных неучтенных объектов.

Затем проверяют порядок отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета. Основные средства, полученные безвозмездно, предприятие принимает на увеличение добавочного капитала (дебет счетов 12 подраздела, кредит счета 726), и на их стоимость увеличивается налогооблагаемая прибыль. Аудитор должен ознакомиться с расчетами величины налогооблагаемой прибыли и убедиться в том, что безвозмездно включено для целей налогообложения в налогооблагаемую прибыль.

По основным средствам, приобретенным за плату, на бартерной основе, в порядке строительства, реконструкции или технического перевооружения, предприятие должно одновременно при расширенном воспроизводстве отразить источник их финансирования – чистую прибыль, фонд накопления.

Аудитор должен проверить правильность оформления приобретенных предприятием автомобилей — точность начисления и своевременность перечисления в бюджет налога на транспортные средства, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля. Если первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и провести встречную проверку.

Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. Из суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства (дебет счетов подраздела 12, кредит счета 687), принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог (дебет счета 687,  кредит счета 639). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержании налога в свою налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и место его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизированной стоимости (износа), подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Независимо от причины выбытия (безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, продажа, сдача в долгосрочную аренду, в результате стихийных бедствий и экстремальных случаев, хищений и выявленных недостач) все операции отражаются на счетах 722 — 842. Количество операций по выбытию основных средств обычно незначительно, поэтому рекомендуется проверить соблюдение правильности их оформления, полноты отражения на счетах 722-842, правильности выявления и списания полученных доходов (потерь), соблюдения требований действующего налогового законодательства.

Так, при возмездной передаче и продаже основных средств по цене ниже рыночной особое внимание следует уделить объектам, переданным безвозмездно или реализованным физическим лицам, так как предприятие обязано в этом случае удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.

Аудитору необходимо выяснить, уплачиваются ли предприятием в бюджет местные налоги (например: на продажу транспортных средств, средств вычислительной техники и др.) по реализованным основным средствам; во всех ли установленных законом случаях предприятие начислило (дебет счета 842, кредит счета 633) и уплатило в бюджет (дебет счета 633, кредит счета 441) НДС при выбытии основных средств.

В ходе проведения аудиторской проверки по поступлению и выбытию основных средств в АО «Алматы канты»  выяснилось что, в организации действует комиссия по приемке в эксплуатацию объектов основных средств, акт приемки-передачи оформляется своевременно, на каждый объект открывается инвентарная карточка присваивается инвентарный номер, документы по выбытию (акты списания, накладные, счета-фактуры) оформляются во время, не верно производятся бухгалтерские записи по выбытию основных средств  так как не полностью отражаются доходы от выбытия (реализации и ликвидации основных средств). Например: при ликвидации сооружения (Пристройка к зданию) не были полностью оприходованы товарно-материальные ценности, комиссией по списанию основных средств, которая должна была пересмотреть результаты ликвидации данного сооружения и выявить причины не полного оприходования. Затем на сумму  приходуемых материальных ценностей, должна быть дана бухгалтерская запись по Дт 201, 205 и Кт 722.

 

 

3.3. Контроль и анализ начисления  износа основных средств

 

Производственное потребление основных средств отражается в форме амортизационных отчислений, производимых  в течение всего периода эксплуатации соответствующих объектов по установленным единым нормам. Соблюдение этого порядка всеми предприятиями позволяет планомерно создавать необходимые источники для частичного и полного восстановления износившихся основных средств, а также единообразно формировать индивидуальные издержки производства и связанные с ними другие важные экономические показатели. Вот почему при проведении аудита основных средств необходимо всесторонне проверить правильность начисления амортизационных отчислений.

При проверке начисления износа аудитор должен учесть следующие моменты.

— Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим — прекращается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

— При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации, так как она является первоочередным источником финансирования капитальных вложений. Сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств.

Коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент оборачиваемости основных средств – путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

• равномерного списания стоимости;
• списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
• ускоренного списания.

Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного периода к другому.

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Метод списания по сумме чисел состоит в определении расчетного коэффициента. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.

Работа аудитора сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств. Источником проверки служит составляемая на предприятии разработочная таблица формы № 6 по расчету износа основных средств. Проверяющему аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие не практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено  в его учетной политике.

Наиболее часто выявляются следующие нарушения:

• некоторые предприятие практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;
• с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;
• неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.
• при проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

При проверке правильности начисления износа основных средств в АО «Алматы канты»  было установлено.

Износ начисляется раз в квартал, что является нарушением стандартов учета, так как для равномерного отнесения суммы амортизации на себестоимость продукции износ должен начисляться ежемесячно. Расчет начисления износа по основным средствам произведен правильно.

 

 

3.4. Контроль состояния ремонта основных средств

 

Для поддержания основных средств в работоспособном состоянии предприятия систематически осуществляют их частичное восстановление. При этом по действующему порядку затраты на текущий ремонт и технические уходы указанных объектов включаются непосредственно в издержки производства, а затраты на их капитальный ремонт покрываются специальными источниками.

Предприятие все затраты, связанные с ремонтом основных средств включает в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге, сказывается на формировании финансового результата и, следовательно, на взаимоотношениях предприятия с бюджетом по платежам от прибыли.

Усиленному аудиторскому контролю должны подвергаться затраты на ремонт основных средств и сметно-техническая документация на его выполнение. Предприятием самостоятельно предоставлено право принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать капитальный неэффективный ремонт физически и морально изношенного оборудования. Однако для финансирования крупных плановых ремонтов субъекты могут создавать ремонтный фонд (резерв) с целью более равномерного списания расходов на ремонт на счете производственных затрат. Этот фонд образуется за счет отчислений, относимых ежемесячно на счета производственных затрат по утвержденным самим предприятием долговременным нормативами. Фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда. Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу на расходы будущих периодов.

 Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае её изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

Срок службы объектов (зданий, сооружений, транспортных средств, машин и оборудования) различен, поэтому применение единых норм отчислений недостаточно корректно.

Аудитор должен убедиться в наличии технико-экономических обоснований (расчетов), нормативов отчислений в ремонтный фонд и соблюдения их при ежемесячных отчислениях.

При контроле ремонта основных средств в АО «Алматы канты»  выяснено что:

• для равномерного отражения данных затрат на предприятии создан ремонтный фонд.

Ремонт основных средств осуществляется не на основе сметно-технической документации, т.е. заранее затраты по ремонту не планируются.

 

 

3.5. Аудит эффективности использования основных средств

 

Основные средства, составляя материально-техническую базу предприятия, являются важнейшим элементом его производственного потенциала. Поэтому важным условием повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение рационального их использования.

Исходя из этого, в ходе аудиторской проверки аудитор должен изучить эффективность использования основных фондов, обобщающим показателем которой является фондоотдача. Аудитор должен проверить, используется ли этот показатель за ряд лет, разработан и осуществлен ли комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи; как используются транспортные средства и как организован учет их работы, какова их загрузка, допускаются ли простои, по каким причинам. Кроме того, аудитору необходимо установить, допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных фондов, имеются ли случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для производственных целей. При наличии таких фактов следует также установить, взималась ли плата с этих лиц за пользование имуществом.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе показателей характеризующих техническое состояние объектов основных средств. Важным показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент. Кроме того, необходимо также рассчитать коэффициенты годности и обновления. Коэффициент годности рассчитывается отношением остаточной (балансовой) стоимости основных средств к их первоначальной стоимости. Коэффициент фондоотдачи определяется отношением дохода от реализации продукции, работ и услуг за анализируемый период к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Повышение коэффициента фондоотдачи может быть достигнуто как за счет относительно невысокого удельного веса основных средств, так и за счет их высокого технического уровня. Чем выше коэффициент, тем ниже издержки отчетного периода.

Анализ эффективности использования основных фондов АО «Алматы канты» показал, что коэффициент фондоотдачи в АО «Алматы канты» за анализируемый период снижается, что свидетельствует о недостаточном размере основного дохода АО «Алматы канты» и росте издержек производства.

Анализируя техническое состояние основных средств, можно сделать вывод, что в целом состояние объектов основных средств АО «Алматы канты» удовлетворительное. Об этом свидетельствует коэффициент износа значение, которого за анализируемый период пока не превышает 50%. Оснащенность основными фондами также удовлетворительное, об этом свидетельствует рассчитанный коэффициент годности (см. табл. 3.5.1.)

 

 

Таблица 3.5.1.

 

Показатели эффективности использования основных средств АО «Алматы канты» за 2003 -2005 годы

 

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005г.	Отклонения (+,-) 05 — 03гг
Доход от реализации, тыс.тенге	339 854	390 164	453 697	113 843
Первоначальная стоимость ОПФ, тыс. тенге	569 284	787 700	2 088 336	1 519 052
Фондоотдача на 1 тенге стоимости ОПФ,	0,6	0,5	0,2	(0,4)
Накопленный износ основных средств, тыс. тенге	272897	336368	1069300	796403
Коэффициент износа	0,48	0,43	0,51	0,03
Балансовая стоимость ОПФ	296387	451331	1019035	722648
Коэффициент годности	0,52	0,57	0,49	(0,03)

 

 

Нарушением правила использования основных фондов в АО «Алматы канты» является использование некоторых объектов основных средств, например: легковых автомобилей в своих личных целях руководителями, а также материально-ответственными лицами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

По результатам работы над темой дипломной работы, можно сделать следующий вывод.

Основные средства составляют основу материально-технической базы любого хозяйствующего субъекта и играют важную роль в выполнении их производственной программы. Развитие производства и его эффективность в определенной степени зависит от того, в какой мере оно обеспечено основными средствами и как они используются.

Раскрывая тему дипломной работы, было изучено достаточно большое количество научной и периодической литературы, в том числе и по совершенствованию организации учета основных средств. На сегодняшний день ученые экономисты на передний план выдвигают следующие проблемы организации учета основных средств. Особенности и различия налогового учета основных средств от бухгалтерского, определение рыночной цены основных средств и их переоценка, а также вопросы начисления износа основных средств. Решением вопросов может быть изменение «Закона о налогах и других платежах в бюджет…» и переход на Международные стандарты финансовой  отчетности.

В налоговый учет ежегодно вносятся изменения и дополнения. Не обошлось без изменений и в этом году. С 1 января 2005 года произошли следующие изменения в налоговом учете основных средств:

• изменилось определение фиксированных активов;
• изменены предельные нормы амортизации по некоторым подгруппам налоговых групп;
• увеличена норма отнесения на вычеты величины стоимостного баланса подгруппы;
• дифференцированы нормы отнесения на вычеты расходов на ремонт;
• регламентирован порядок отнесения на вычеты расходов на ремонт, производимых арендатором;
• регламентирован порядок учета суммы превышения расходов на ремонт над установленным нормативом.

Разработка темы дипломной работы проводилась на материалах акционерного общества «Алматы канты». Основным видом деятельности, которого является производство белого сахара из сахара-сырца и сахарной свеклы. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности АО показал, что за анализируемый период 2003 — 2005 годы наблюдается снижение доходности завода. Тем не менее, в АО «Алматы канты» проводится определенная работа для стабилизации положения. Свидетельством того, является наращивание размеров производства и увеличение доли дохода от основной деятельности.

Система учета в АО «Алматы канты» регламентируется разработанной Учетной политикой.

Организация учета основных средств соответствует требованиям организации бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, учет объектов основных средств ведется на счетах 1 раздела «Внеоборотные активы», в 12 подразделе «Основные средства». Износ основных средств  отражается на счетах 13 подраздела «Износ основных средств». В АО «Алматы канты» применяется равномерный метод начисления амортизации на все объекты основных средств.

Положительной тенденции для организации будет пересмотр используемого метода амортизации   для некоторых видов основных средств, которые подвержены быстрому моральному и физическому износу. К таким видам основных средств в исследуемом предприятии можно отнести, компьютеры.

При написании данной дипломной работы, была сделана попытка проведения аудиторской проверки учета основных средств. В ходе, которой, были выявлено следующее:

— постановка учета  в целом соответствует всем требованиям казахстанских стандартов бухгалтерского учета.

—        объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами, с ними подписаны договора. Все материально-ответственные лица ознакомлены с правилами хранения и использования объектов основных средств;

• в организации обеспечивается полная сохранность имеющихся объектов основных средств, фактическое их наличие соответствует данным бухгалтерского учета;
• эффективность использования основных средств низкая, хотя их техническое состояние удовлетворительное.

Были выявлены следующие нарушения:

• использование объектов основных средств (легковых автомобилей) в своих личных целях, руководителями, а также материально-ответственными лицами;
• не верно производятся бухгалтерские записи по выбытию основных средств, не полностью отражаются доходы от выбытия;
• износ начисляется поквартально;
• ремонт основных средств осуществляется не на основе сметно-технической документации, заранее затраты по ремонту не планируются.

В результате, на основании вышеизложенного, для улучшения учета и отчетности в АО «Алматы канты» считаю необходимым предложить:

• усилить контроль за целевым использованием основных средств, что повысит эффективность их использования;
• пересмотреть учетную политику в области ремонта основных средств;
• разработать амортизационную политику с учетом того, что на разные группы объектов основных средств применять различные методы начисления амортизации:
• по объектам транспортных средств начисление амортизации производить по производственному методу, т.е. на основе пройденного автомобилем расстояния,
• по объектам машин и оборудования — по методу ускоренной амортизации,
• по оставшимся основным средствам износ начислять по методу равномерного списания стоимости;
• произвести автоматизацию системы бухгалтерского учета и переобучение кадрового состава бухгалтерии по Международным стандартам финансовой отчетности.
• ввести внутреннюю службу аудита.

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

 

1. Официальные документы
2. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 26.12.95 г. за № 2732, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». (с изм. и дополн. от 11.07.97 № 154-1, 16.07.99. № 436-1, 24.12.01 №276-11, 24.06.02 № 329-11 ).
3. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утв. приказом Министерства финансов РК от 29.10.02г. № 542).
4. Типовой план счетов бухгалтерского учета, от 18 сентября 2002 г.
5. Стандарты БУ, методические рекомендации: Сборник документов. – А: Раритет, 2003 г..

 

2. Инструктивные материалы
3. Инструкция по учету основных средств // Бухучет и аудит – 2000 — № 2.
4. «Учет основных средств», Заочная школа бухгалтера, 2000 — № 2.
5. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств» // Бухгалтер – 2001 —  № 1.
6. Учет основных средств // Финансовая газета – 2004 — № 20.
7. Международные стандарты финансовой отчетности КМСФО: пер. В.И. Тарусина, 2000 г..

 

3. Учебные пособия и периодическая литература
4. Кеулимжаев К.К. и др. (ред. Р.М. Рахимбековой) «Финансовый учет на предприятии», А., Экономика 2003 г.
5. Палий В.Ф. и др. «Финансовый учет», М: Финансы и статистика 2001г.
6. Пелих А.С. и др. «Экономика предприятия и отрасли промышленности», ИД: Феникс,1999г.
7. Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятиях», А. 2002 г.
8. Сатмурзаев А.А. и др. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике» Алматы, 1998г.
9. Айрих Н. Разработка амортизационной политики в соответствии со стратегией развития предприятия // Бюллетень бухгалтера (ББ) —  август 2004- № 35 с.14.
10. Васильева Н. Поступление основных средств: учет составных частей // ББ – август 2005 — № 32 с.15.
11. Васильева Н. и др. Переоценка основных средств: отражение в финансовой отчетности, налоговые последствия. //ББ–июль 2004-№ 28 с.6.
12. Лашун Л.П. Особенности учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете // Статистика, учет и аудит № 3, 2001 г.
13. Мамонтова О. Являются ли объектом обложения неэксплуатируемые основные средства // ББ – октябрь 2004г — № 41 с.13.
14. Надеева Н.В. Фиксированные активы: вчера, сегодня, завтра // Бюллетень бухгалтера – 2000г — № 19.
15. Нурсеитов Э. Изменения в налоговом учете фиксированных активов в 2004 году: различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств // ББ — май 2004г.- № 20 с. 7.
16. Николаева К. Основные средства //Аудит и налогообложение-2004- №5.
17. Пипко В. Новые способы начисления амортизации основных средств АПК: Экономика, 2000 г. № 2.
18. Русакова Е.А. Учет основных средств. Комментарии и консультации // Бухгалтерский учет-приложение, 2003 г. № 12.
19. Семин М. Типичные ошибки по учету основных средств // Аудит и налогообложение — 2000г — № 1.
20. Скворцов О.П. Оценка основных средств // Бизнес класс – 2001г — № 11.
21. Хегай И. Особенности налогового учета основных средств в 2005 году// Бюллетень бухгалтера — 2005 — № 17.
22. Хегай И. Ремонт и модернизация основных средств // Бюллетень бухгалтера — 2000 — №25.
23. Чернова Н.М. Основные средства: проблемы, вопросы-ответы// Бюллетень бухгалтера — 1998 — № 48.
24. Бухгалтерский форум // Бюллетень Бухгалтера — 1996г. — № 24.

 

4. Специальная литература

 

1. Учетная политика АО «Алматы канты»
2. Финансовая отчетность АО «Алматы канты» за 2003 — 2005 годы.