СОДЕРЖАНИЕ

 

               Введение                                                                                                 

 

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита товарно-материальных  запасов

1.1 Понятие, значение  товарно-материальных запасов.                                  

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура

управления и основные технико-экономические показатели ТОО «СЭТ» 

1.3 Учетная политика ТОО «СЭТ».                                                                   

 

Глава 2.    Учет  методов оценки товарно-материальных запасов

2.1  Учет товарно-материальных запасов на складах  и в бухгалтерии.

2.2   Учет  методов оценки товарно-материальных  запасов.                 

2.3   Инвентаризация ТМЗ.                                                                           

 

Глава 3.    Аудит товарно-материальных запасов и методов его оценки      

3.1  Развитие  аудита в Республике Казахстан на современном  этапе.   

3.2  Аудит  товарно-материальных запасов.                                               

3.3  Аудит  методов оценки товарно-материальных запасов.                   

 

     Заключение.                                                                                               

     Список использованной литературы.                                                     

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Важнейшей целью развития любой страны является экономический рост. Наша страна является не исключением. Приоритет экономического роста будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих десятков лет. Практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

  Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

 Прежняя система бухгалтерского учета, созданная в годы советской власти, была методически совершенной и слаженной, однако она была нацелена на обслуживание административно-командной системы хозяйствования,  а не на нужды предприятия и была призвана регистрировать факты хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов, поскольку учет строился  исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения предприятий. Любое предприятие было практически лишено права на инициативу, от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений вышестоящего органа управления. В силу этого сложившаяся система бухгалтерского учета не давала  и не могла дать той информации, которая необходима для управления предприятием в условиях рыночных отношений, она была оторвана от мировой практики.

 Как известно, отечественным предприятиям в конце  80-х годов было предоставлено право самостоятельно устанавливать связи с зарубежными деловыми партнерами и создавать совместные предприятия с иностранными компаниями. Вскоре после того, как первые совместные предприятия (СП) начали свою деятельность, зарубежные партнеры стали осознавать, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность, составленные в соответствии с требованиями советского законодательства, не могут предоставить потенциальным инвесторам объективную информацию и понятную информацию о финансовом положении предприятия, препятствуя вхождению Республики Казахстан в мировое экономическое пространство.

А без иностранного капитала, технологии и опыта Казахстан вряд ли сможет добиться экономического роста и модернизации. Чтобы наш инвестиционный климат стал более благоприятным, а Казахстан вышел в лидеры по объему и качеству привлеченных иностранных  инвестиций — нужны политическая воля и реальные действия. Необходимо также проявить высочайшее мастерство в использовании инструментов, необходимых для привлечения как можно большого количества известных миру инвесторов. Одним из  этих инструментов является приведение бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами. Речь идет об осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности бухгалтерского учета и финансовой отчетности новой методике хозяйствования.

С этой целью в последние годы в стране была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основанием для ее проведения стало  Постановление  Кабинета Министров Республики Казахстан от 29 декабря 1992 года № 1098 «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве», а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329 — 11.

В периодической печати опубликованы методические рекомендации к утвержденным стандартам, новые учетные регистры, типовые схемы форм финансовой отчетности и инструкции по их заполнению.

Несмотря на то, что значительная работа по реформированию бухгалтерского учета уже выполнена, сделать предстоит еще много. В свете Указа Президента Республики Казахстан «государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан основной целью которой является «Обеспечение разработки и внедрение новой системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям радикальных экономических преобразований, расширение международных связей и интеграции в Республике Казахстан в мировое сообщество, обеспечивающих субъектов необходимой финансовой информацией, ориентированной на пользователей, а также повышение профессионализма специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, надо разработать ряд нормативных документов и методических рекомендаций, усовершенствовать действующие законодательные и нормативно-правовые акты, осуществить перевод хозяйствующих субъектов на новые правила ведения бухгалтерского учета».

Изменения,  произошедшие в бухгалтерском учете, дали возможность для развития предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. Стали создаваться Товарищества с ограниченной ответственностью, Частные предприятия, Акционерные общества и т.д. Благодаря этим изменениям стало возможным образование Товарищества с ограниченной ответственностью «СЭТ», функционирующего в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», Законом Республики Казахстан  «О государственной поддержке малого предпринимательства.

Объектом исследования дипломной работы явилось предприятие – ТОО «СЭТ», товарищество занимается оптовыми поставками,  реализацией и хранением ТМЗ. ТОО  создано на основании решения общего собрания учредителей от 29.01.2002г. Форма собственности частная.

Возглавляет Товарищество Директор, который назначается Учредителем. К компетенции директора относятся все вопросы обеспечения деятельности Товарищества.

 Товарищество с ограниченной ответственностью «СЭТ» самостоятельно определяет стоимость работ и услуг, либо на договорной основе; свободно в выборе предмета договора, определения обязательств; самостоятельно определяет формы, системы и размеры оплаты труда работников; самостоятельно производит набор, подготовку и переподготовку кадров.

Основной целью дипломной работы является раскрытие темы «Учет и аудит товарно-материальных запасов».

Учет запасов осуществляется со Стандартом Бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов»,  утвержденным 13.11.96 года, постановлением №3 Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Запасы на любом предприятии являются основной материальной базой. Ни одно предприятие не может осуществлять деятельность без производственных запасов. Поэтому учет запасов в бухгалтерском учете играет одну из важнейших ролей, и актуальность темы моего дипломного проекта заключается в этом.

Данная дипломная работа состоит из трех глав, введения и заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Теоритические основы учета и аудита товарно-материальных запасов

 

1.1 Понятие, значение  товарно-материальных запасов

 

Учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с КСБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы».

Товарно-материальные запасы — это:

запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изде­лий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, пред­назначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

В соответствии с МСФО запасы  — это активы:

—  предназначенные для продажи  в ходе нормальной деятельности;

—  в процессе производства для такой продажи;

       — в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Соответственно, ТМЗ подразделяются на три категории:

• сырье и материалы;
• незавершенное производство;
• готовая продукция и товары.

 В соответствии с МСФО и СБУ, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Основная задача учета расходования  ТМЗ – определение стоимости, по которой запасы списываются с баланса организации.

Таким образом,  учет товарно-материальных запасов это:

 — контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хра­нения; своевременное и полное документирование всех операций по их движению;

— правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием складских запасов;

— выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

— себестоимость запасов, полученная безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования. При безвозмездном получении имущества налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этого имущества, но не ниже его балансовой стоимости, числящейся у передающей стороны.

В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них полно­стью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектую­щие изделия, полуфабрикаты и др.). Другие — изменяют только свою форму (смазоч­ные материалы, лаки, краски). Третьи — входят в изделие без каких-либо внешних из­менений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

 Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентар­ных счетах подраздела 20 «Материалы», в который входят следующие синтетические счета: 201 «Сырье и материалы», 202 «Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 204 «Тара и тарные материалы», 205 «Запас­ные части», 206 «Прочие материалы», 207 «Материалы, переданные в переработку», 208 «Строительные материалы».

На счете 201 «Сырье и материалы» учитывают сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или же если они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

На счете 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывают покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

На счете 203 «Топливо» учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд про­изводства, выработки энергии и отопления это дизельное топливо, бензин, печное топливо, уайт-спирит. На счете 204 «Тара и тарные материалы» учитывают тару всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).

На счете 205 «Запасные части» учитывают запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транс­портных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).

На счете 206 «Прочие материалы» учитывают отходы производства, неиспра­вимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

На счете 207 «Материалы, переданные в переработку» учитывают материалы, пе­реданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.

На счете 208 «Строительные материалы» учитывают строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие цен­ности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумагу.

По каждому используемому счету на предприятии ТОО «СЭТ» открыты необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах. К примеру, на ТОО открыты забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение». Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ 7) товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе хозяйственной деятельности минус издержки.

При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их до­ставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

 

—  данные товарно-материальные запасы были повреждены;

—  они частично или полностью устарели;

—  их продажная цена снизилась.

Определение фактической себестоимости  товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ -7  можно производить одним из следующих методов:

—  метод средневзвешенной стоимости;

—  метод ФИФО;

—  метод специфической идентификации

Каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стои­мостей, а не как поток физических единиц.

ТОО «СЭТ» неизменно применяет один и тот же метод средневзвешенной стоимости оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующего условия: 

— правильно выбранный метод оценки товарно-материальных запасов может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.

ТОО обосновало свой выбор в учетной политике тем,  что этот метод прост и дает объективную картину состояния запасов и себестоимости  реализованной продукции.

Метод средневзвешенной стоимости. Средняя стоимость единицы запаса за период вычисляется как средневзвешенная при использовании периодического метода учета материалов, потому что этот показатель может быть подсчитан в конце учетного периода. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). Рассчитав средневзвешенную стоимость, ее умножают на количество данного запаса в конце периода и получают его стоимость.  Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:                

   Ср. стоимость = S+E / K1+K2,

где:

S — стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

К1-  количество остатков материалов на начало отчетного периода;

Е  — стоимость приобретенных материалов;

К2 — количество приобретенных материалов.

Метод «ФИФО« — метод оценки запасов по ценам первых покупок. ФИФО является самым распространенным методом учета. Он дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости. Этот метод является систематическим и отвечает требованиям международных стандартов. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первый пришел — первый ушел. Таким, образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок. Оценка материальных запасов и суммы их влияют на размер валового дохода. Через себестоимость реализованной продукции — влияют на величину подоходного налога с юридических лиц. Учет запасов ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При поступлении материалов дебетуют счета 201-208 и кредитуются счета 671,333,901.

Метод специфической идентификации

Использование данного метода предполагает маркировку каждой единицы запасов, что позволяет в любой момент определить ее стоимость и дату продажи. При использовании этого метода стоимость запасов совпадает с их физическим движением. Использование этого метода целесообразно, когда каждая единица обладает присущим ей специфическими характеристиками.

 

Учет переоценки товарно-материальных запасов в соответствии с действующим в Республики Казахстан законодательством все хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются органами государственной статистики.

Сумма дооценки, определенная по коэффициентам инфляции, направляется на пополнение собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый доход.

При дооценке ТМЗ делают запись: Дт201-208 и Кт 543

Иногда может возникнуть потребность в уценке Дт543 и Кт201-208

Результаты переоценки отражаются в налоговом учете.

 

  1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура управления и основные технико-экономические показатели ТОО «СЭТ»    

 

Деятельность компании направлена на расширение объемов и ассортимента реализуемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса казахстанских потребителей в ТМЗ.

Предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.

Целью товарищества является извлечение дохода от деятельности товарищества. Предмет деятельности — это закуп, хранение, реализация ГСМ, а также другие виды деятельности не запрещенные законодательством Республики Казахстан. Все виды деятельности, требующие лицензирования, будут осуществляться после получения лицензии, в соответствии с законодательством РК.

 Для обеспечения начала деятельности первоначальный вклад в уставный капитал объявлен  в размере 110000т.т, сформирован полностью. Дополнительным вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность и иное имущество. Денежная оценка вклада подлежит независимой аудиторской проверке.

 Источником формирования финансовых ресурсов ТОО «СЭТ» являются доход,  первоначальные и дополнительные вклады участников, а также другие законные поступления. Доход может быть выражен как в национальной, так и в иностранной валюте, образуемый в соответствии с установленным порядком, расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, другие обязательные платежи, заработную плату работникам. Валютная выручка зачисляется на валютный балансовый счет и используется им самостоятельно.

ТОО «СЭТ» осуществляет деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе в иностранной валюте. Самостоятельно на основе заключения договоров планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, реализует продукцию (работы, услуги) по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях предусмотренных законодательством по государственным ценам.

ТОО «СЭТ»  выплачивает налоги в соответствии с законодательными актами. Имеет вправе создавать на территории Казахстана и за ее пределами, а также другие обособленные подразделения компании. Чистый доход распределяется между учредителями согласно учредительному договору, пропорционально их долям в уставном капитале.

В ТОО «СЭТ» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации 1-С бухгалтерия для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной)  для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций. Финансовый учет — ведется на синтетических счетах подразделов 10-80 генерального плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируемый государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством. Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК. Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК. Невозможно руководить предприятием, принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для руководителя важна оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов.

Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Анализ финансового состояния предприятия включает этапы:

1) предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период;

2) анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

3) анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса;

4) анализ оборачиваемости оборотных активов;

        5) анализ финансовых результатов предприятия;

6) анализ потенциального банкротства предприятия.

        Наиболее простой метод — сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми показателями, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др. Следующий метод — группировки. Показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.

Эффективность деятельности измеряется путем сопоставления результатов используя важные показатели:

— Производительность труда

— Фондоотдача и материалоемкость

Таблица 1.  Сводные технико-экономические показатели предприятия

2005 – 2006 г.

                                                                                                    тыс.тг

№	Показатели	Ед.изм	Годы		Отклон. (+,-)
			2005	2006
1	Доход от реализации	Тыс.тг	185 000	194 372	9 372
2	Себестоимость реали-зованной  продукции	Тыс.тг	170 000	178 719	8 719
3	Валовый доход	Тыс.тг	15 000	15 653	653
4	Расходы периода	Тыс.тг	17 000	18 651	1 651
5	Доход от основной деятельности	Тыс.тг	-2 000	2 998	— 998
6	Доход от не основной деятельности	Тыс.тг	1 693	661	-1 032
7	Чистый доход	Тыс.тг	-307	2 337	2 030
8	Среднегодовая стоимость основных средств	Тыс.тг	—	—	—
9	Среднесписочная численность работников	Чел	6	6	—
12	Доходность продукции	%	10	13,7	3,7
13	Среднемесячная з/п	Тыс.тг	84,1	84,1	—
14	Стоимость активов	Тыс.тг	4 328	3 487	-841

 

В данной таблице анализируется все ранее изложенные данные. В пункте 5 мы видим, что предприятие стало убыточным, проработало в отчетном году менее рентабельно, чем в предыдущем. Стоимость активов уменьшилась в результате  их реализации на 841 т.т. Таким образом, убыток увеличился. Затраты на 1 тенге объема продукции больше на 0,05, что характеризует предприятие с неудовлетворительной стороны. Доходность продукции предприятия снизилась на 3,7%, Вместе с тем видно, что средняя заработная плата осталась на уровне, также как и средне-списочное число работников.

 

 

1.3  Учетная политика

 

Учетная политика осуществляется в соответствии с  Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24. 06. 2002 г. Основой ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

В основу формирования заложены следующие принципы:

— начисление,

— непрерывная деятельность,

— понятность,

— значимость,

— существенность,

— достоверность,

— нейтральность,

— осмотрительность,

— завершенность,

— сопоставимость,

— последовательность,

— правдивое и беспристрастное представление.

Руководитель предприятия  обеспечивает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя из правил разработанной и утвержденной собственником учетной политики, основу которой составляют положения, приказы, указа­ния, инструкции и другие, организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов.

Бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе учетных данных после составления финансовой отчетности за 2006 год путем отражения сальдо на счетах Типового плана счетов по состоянию на 01.01.2006 года.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»,  в бухгалтерском учете применяется метод начислений.

 Ответственность за формирование учетной политики несет директор ТОО «СЭТ».

Учетная политика ТОО «СЭТ» разработана на основании 

Указа Президента РК, имеющего силу Закона, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Казахстанских стандартов бухгалтерского учета, Типового плана счетов бухгалтерского учета, Методических рекомендаций по ведению учета.

 Задачами бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами; обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.

В ТОО «СЭТ» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) — для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

    Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно «Положению о делопроизводстве»  в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере его деятельности, сроки и места представления документов.

Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО «СЭТ» обеспечивает полноту отражения.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы, а контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников компании.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной документации:

платежные поручения;

выписки банка;

расходные и приходные кассовые ордера;

договоры поставки.

      Бухгалтерский баланс ТОО «СЭТ» соответствует всем требованиям СБУ № 30.

Текущие активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и т.д.

Собственный капитал ТОО соответствует Уставу  предприятия. Все учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не имеет.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ № 30.  Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

Согласно СБУ № 4 «Отчет о движении денежных средств » ТОО «СЭТ» имеет расчетные счета в АФ АО «Казкомерцбанк» операции по которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах 441, 431, 451. Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО «СЭТ» не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам — ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, и внеплановым – по приказу президента предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5 «Доход«. Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки — когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:

—    сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

—    существует вероятность получения экономической выгоды  сделки;

—    происходит переход прав собственности от продавца к  покупателю;

—    оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке   производится с

     большей степенью достоверности.

Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции используется счета 702, 701 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)». Себестоимость реализованной продукции отражается на счетах 802, 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с учредительными документами.

В компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е. методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям отражается на счете 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821.  По истечении двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в бюджет. После трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия оплаты  она списывается за счет созданного резерва по сомнительным требованиям.

Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года).

При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете: используется метод уменьшающего остатка (прямолинейного) списания стоимости по нормам, установленным постановлением. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии со ст. 20 «Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам» Налогового кодекса. Для учета основных средств используются счета 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства».

Инвентаризация основных средств  производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом директора компании.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. На счетах 131 «Износ зданий и сооружений», 132 «Износ машин, оборудования и передаточных устройств», 133 «Износ транспортных средств», 134 «Износ — прочие» отражаются суммы амортизационных отчислений за каждый отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы и признаются как расходы предприятия.

Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал» на счете 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.

Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы основных средств), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты в размере не более 10% от стоимостного баланса группы на конец налогового года признаются как расходы периода, в котором они были произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу технологического оборудования и ремонта основных средств.

 При выполнении ремонта основных средств ТОО «СЭТ» руководствуется следующими положениями:

Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей. Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли.

   Нематериальные активы на ТОО не имеются.

     Оценка готовой продукции согласно СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов» производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена товарно-материальных запасов производится на договорной основе. Прейскурант договорных цен утверждается директором ТОО.

В части учета товарно-материальных запасов ТОО «СЭТ» основополагающим является:

Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах подраздела 20 «Материалы» На счетах 201 «Сырье и материалы», 202 «Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 204 «Тара и тарные материалы», 205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы», 207 «Материалы, переданные в переработку».

Поступление и оприходование на склад материальных запасов: Д-т 201-206 К-т 671, 642, на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан: Д-т 331 (НДС к возмещению) К-т 671 — суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан. На импортируемые товарно-материальные запасы НДС, уплаченный на таможне, ставится в том периоде, в котором произошла оплата. Не ставятся к зачету суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры.

Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально ответственным лицам. Товарно-материальные запасы — это активы в виде:

— запасов сырья, материалов, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения услуг;

— незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

— товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности компании.

Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов.

Для учета товаров приобретенных применяется сч. 222 «Товары приобретенные». При поступлении товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур, накладных, инвойсов и т.д.) составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и фактическая себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный сбор, пошлины и т.д. Оприходование этих ценностей оформляется актом приемки, на основании которого они приходуются на склад.

В случае выявления количественного или качественного расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальных запасов комиссией составляется «акт недопоставки» в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

Списание израсходованных материалов на производственные цели производится по их фактической себестоимости и отражается Д-т 901 К-т 201-206, фактическая себестоимость ТМЗ, потребленных на общие и административные расходы, списывается Д-т 821 «Общие и административные расходы» К-т  201-206. Списание материалов вспомогательного производства производится по их фактической себестоимости и отражается     Д-т 921       К-т 201-206.

При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Затраты, не включенные в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены. Это общие и административные расходы (сч. 821), связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Отпуск продукции собственного производства (выбытие, безвозмездная передача, бартер) отражается в бухгалтерском учете как реализация товаров. Расходы по реализации продукции, в том числе по собственным АЗС учитываются на счете 811.

Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным директором компании. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Финансовых инвестиций ТОО не имеет.

Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте». ТОО «СЭТ» имеет валютные счета в  АО «Казкомерцбанк». Курсовые разницы  по покупке и продаже валюты отражаются на сч. 411 в корреспонденции со счетами 725 (доход от курсовой разницы) и 844 (расход по курсовой разнице) и признаются на дату расчета. Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со сч. 671 и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и расходы того периода, в котором они возникли.

       Учет подоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ № 11 «Учет по подоходному налогу».

Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты.

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке, действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский доход: Д-т 851    К-т 631.

Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход — это сумма дохода за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16. Исчисление обязательных пенсионных взносов на ТОО «СЭТ» производится в соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.1997 г. № 1733. Согласно решению общего собрания  работников ТОО «СЭТ»  выбрало в качестве негосударственного пенсионного фонда ЗАО  Корпоративный накопительный пенсионный фонд «УЛАР-YMIТ» и ЗАО Народный банк РК. Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов  на ТОО «СЭТ» ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику). Взносы, согласно порядку формирования негосударственного добровольного пенсионного фонда, признаются расходом в тот отчетный период, в течение которого работник работает в ТОО. Работающим пенсионерам пенсия выплачивается из фонда компании.

ТОО «СЭТ» арендует вспомогательное помещение для выполнения своих уставных задач. Аренда текущая. Учет ведется в соответствии с СБУ № 17 «Учет аренды» сч. 342 «Арендная плата» в корреспонденции со счетами 920 и 441.

       Учет заработной платы

Для учета заработной платы в ТОО «СЭТ» используется сч. 681 в корреспонденции со 821 — по общему и административному персоналу, 811 — по оплате работникам, занятым реализацией товара.

На  предприятии существует несколько видов начисления заработной платы:

— сдельная;

— повременная;

— сдельно-премиальная;

— повременно-премиальная;

— оплата на основе контрактов;

— оплата на основании разовых трудовых договоров.

Премирование работников производится на основании «Положения о премировании работников ТОО, утвержденного директором компании. По итогам работы за год начисляется годовая премия на основании «Положения о премировании работников по результатам работы за год», утвержденного директором компании.

Компания частично компенсирует затраты работников на питание без включения  компенсации в совокупный годовой доход работника, а за счет собственных средств — в расчете по 50 тенге на каждый полный человеко-день работы, на основании поданных отделом кадров табелей за предыдущий месяц.

Основанием для начисления компенсации служит табель, поданный отделом кадров по спискам, утвержденным президентом компании. Оплата всех компенсаций производится за счет чистого дохода компании с обязательным перечислением 15% налога с юридических лиц.

 

Глава 2. Методы оценки товарно-материальных запасов

 

2.1  Учет товарно-материальных запасов на складах

                                          и в  бухгалтерии.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов (ТМЗ).

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве при большом ассортименте ТМЗ на ТОО «СЭТ разрабатывается номенклатура (перечень) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению ТМЗ.

Для сокращения номенклатуры ТМЗ и упрощения учета в отдельных случаях од­нородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый но­менклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному, они могут быть из шести или девяти знаков и иметь следующую структуру: номер балансового счета, номер группы, номер подгруппы, порядковый номер материалов в подгруппе и т.д.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой система­тизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника всеми отделами предприятия (отдел материально-техническо­го снабжения, бухгалтерия, финансовый и т.д.).

Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем складском помещении, где их принимает материально ответственное лицо.

Приемку ТМЗ со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально ответственное лицо предприятия-покупателя (получателя) ТМЗ и отражает следующей проводкой Д 222 и К 671 Как правило, на складе поставщика ТМЗ получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество ТМЗ.

Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу, т.е. главному инженеру выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному). К использованию на территории Республики Казахстан допущены следующие формы доверенностей:

 типовая межведомственная форма № М-2 с Корешком, на котором делают записи о выдаче и использовании доверенности с соответствующими реквизитами;

 типовая межведомственная форма № М-2а (приведена ниже), которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма № М-3). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом.

Доверенность должна быть заполнена в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 6 марта 1998г. № 46.

Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица, на имя которого она выдана, не производится.

Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на оборотной стороне доверенности. Если ассортимент велик или же однороден по наименованию, но с большим разнообразием цен, то запись может производится в одну строчку с указанием общего количества и суммы

В случаях, когда ТМЗ подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны

номера и даты выдачи всех накладных. Если товары подлежат получению одним поверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Доверенность, независимо от срока ее действия, передают отправителю при первом получении товарно-материальных ценностей.

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, на следующий день после каждого получения ТМЗ независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче ТМЗ на склад.

Материально ответственному лицу, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, лично совершает действия, на которые оно уполномочено доверителем. Поверенное лицо может передоверить совершение действий кому-либо другому в случае, если оно уполномочено на это доверителем, либо вынуждено передоверить совершение действий в силу сложившихся обстоятельств, для охраны интересов доверителя. Срок действия доверенности, выданной по передоверию, устанавливают в пределах срока действия первоначальной доверенности.

При лишении поверенного прав на получение ТМЗ доверенность изымают, а отправителя извещают об аннулировании доверенности.

Неиспользованные доверенности возвращают доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета выданных доверенностей или в корешке доверенности производят отметку «не использована». Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

Поставщиком (отправителем) при отпуске ТМЗ частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в трех экземплярах с указанием в ней номера доверен­ности и даты ее выдачи. При этом один экземпляр накладной передают получателю ТМЗ, второй прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском ТМЗ. Третий экземпляр накладной передают в бухгалтерию. По окончании отпуска ТМЗ доверенность сдают в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии ТМЗ по доверенности.

Отпуск ТМЗ отправителем по доверенности не рекомендуется проводить в случаях:

 предъявления доверенности с незаполненными реквизитами или же с поправками и подчистками;

 отсутствия документа, удостоверяющего личность получателя, указанного в доверенности;

 окончания срока, на который была выдана доверенность;

 получения сообщения от субъекта, выдавшего доверенность, об ее аннулировании;

 прекращения деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого выдана доверенность.

При доставке ТМЗ на склад покупателя автотранспортам поставщика материально ответственное лицо покупателя (заведующий складом, кладовщик) принимают у экспедитора поставщика ТМЗ по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной (форма приведена ниже), заполненной в двух экземплярах. В случае, если недостачи или других расхождений (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактического наличия ТМЗ с данными товарно-транспортной на­кладной не обнаружено, материально ответственное лицо, принявшее ТМЗ, подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной остается у материально ответственного лица, получившего ТМЗ, а второй возвращается лицу, доставившему ТМЗ на склад покупателя.

При выявлении расхождений между фактическими данными и отраженными в товарно-транспортной накладной, или при наличии повреждений упаковки, проверяют каждое место, о чем должен быть составлен акт. В том случае, если повреждение ‘упаковки может вызвать потерю в весе, ТМЗ следует принимать по массе нетто и количеству ТМЗ. В акте отражают данные о выявленных расхождениях и указывают ТМЗ, по которым установлены расхождения. Материальные ценности, по которым отклонения не выявлены, в акте не приводят, но производят запись: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Акт о выявленных расхождениях составляют в двух экземплярах, его подписывают лица, принимавшие участие в приемке-передаче ТМЗ. Один экземпляр акта отсылают поставщику, а другой оставляют у материально ответственного лица получателя, принявшего ТМЗ, в дальней­шем он должен быть передан в бухгалтерию.

Акт приема-передачи служит основанием для предъявления поставщику претензии.

При доставке ТМЗ железнодорожным транспортом приемку ТМЗ проводят в месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя ТМЗ принимает их на основании сопроводительного документа — накладной на перевозку груза, в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика ТМЗ, но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя, например, представителя Торгово-промышленной Палаты. В первую очередь проверяют целостность вагона (контейнера, цистерны), наличие пломб, четкость оттисков печати организации, опломбировавшей вагон (контейнер, цистерну).

В случае прибытия груза без сопроводительного документа поставщика, разгрузку ТМЗ оформляют актом приема-передачи, в котором указывается фактическое наличие ТМЗ и отпускная цена. Разгрузку ТМЗ без сопроводительного документа поставщика необходимо проводить в присутствии представителя поставщика, а в случае его неявки — в присутствии независимого наблюдателя.

Приемка ТМЗ на станции назначения, прибывших в исправном вагоне (контейнере, цистерне) с неповрежденными пломбами грузоотправителя, осуществляется по  количеству мест и массе брутто, если ТМЗ упакованы в тару, а если они не упакованы, то по массе нетто и качеству. Дальнейший досмотр ТМЗ проводят непосредственно на складе покупателя.

При обнаружении повреждений вагона (контейнера, цистерны), отсутствия или повреждения пломбы, отсутствия или неясности оттиска печати на ней необходимо провести взвешивание всего груза или проверку содержимого каждого товарного места. Такая же процедура проверки количества и качества ТМЗ осуществляется в случае пов­реждения тары или порчи груза, несоответствия наименования, количества, массы ТМЗ, количества мест данным, указанным в сопроводительном документе, а также в случае, если вагон опломбирован пломбами станции отправления или промежуточных станций. Все выявленные недостатки подлежат отражению в акте, форма и содержание которого зависят от причин его составления: нарушение целостности вагона (контейнера, цистер­ны), нарушение или отсутствие пломбы, повреждение тары, несоответствие количества или качества ТМЗ за неповрежденной пломбой данным, указанным в сопроводительных документах, отсутствие сопроводительных документов, простой вагонов и т.п.

Акт, составленный с соблюдением всех правил приемки ТМЗ, является полно­ценным юридическим документом для предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации.

После разгрузки транспортного средства (вагона, контейнера, цистерны) ТМЗ должны быть перемещены на склад покупателя или сданы на ответственное хране­ние на склад железной дороги.

Аналогичные операции осуществляют при приемке ТМЗ, доставленных в место назначения автомобильным, водным, авиа- и гужевым транспортом.

В том случае, если перемещение ТМЗ со станции (порта) назначения до склада покупателя проводят силами сторонних хозяйствующих субъектов, то материально ответственное лицо, осуществив загрузку товарно-материальных запасов на транс­портное средство, должно принять меры к обеспечению сохранности груза: проверить целостность кузова, если транспортное средство закрытого типа — опломбировать груз, а при разгрузке на складе повторно проверить количество мест и массу ТМЗ.

Предприятие ТОО «СЭТ» производит также закуп товаров у населения. В этом случае ма­териально ответственное лицо предприятия-покупателя, осуществляющее закуп, должно составить закупочный акт, указав в нем фамилию, инициалы, РНН (регистрационный номер налогоплательщика) продавца, наименование и цену приобретенных ТМЗ, общую сумму покупки. В этом же акте необходимо указывать номер и срок действия патента (свидетельства), вид деятельности, на который выдан патент (свидетельство) или иного документа (квитанции, разового талона за право реализации на рынке). Если физическому лицу за право торговли на рынке выдана квитанция (разовый талон), в акте закупа необходимо сделать запись, содер­жащую информацию о номере и сумме, а также в подтверждение факта уплаты сбора на рынке на акте закупа необходимо поставить штамп и подпись администрации рынка. Если физическое лицо осуществляет индивидуально предпринимательскую   деятельность на основе патента (свидетельства), к акту закупа в обязательном порядке должна быть приложена копия патента (свидетельства).   При отсутствии названных документов предприятие, закупающее товары у населения, обязано удержать перечислить в бюджет индивидуальный подоходный налог.

Основными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:

—  счет-фактура, товарно-транспортная накладная;

— накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:

Приходный ордер. Применяют для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов. Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Форма акта приведена ниже.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовле­ния, хранения, в производстве. Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым не установлены нормы естественной убыли. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов. Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй — остается в подразделении.

Акт о потерях материалов  применяется при оформлении, выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров). Применяется при учете запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порчи, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Документальное оформление отпуска товарно-материальных запасов. Товарно-материальные запасы со склада предприятия отпускаются в для реализации продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реали­зации как излишние и ненужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск товарно-материальных запасов от одного материально-отвественного лица к другому рассматривается как внутреннее перемещение ТМЗ. Расход товарно-материальных запасов оформляется: лимитно-заборными картами, актами-требова­ниями на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др.

Лимитно-заборная карта. Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или экономическим отделом на одно наименование материалов (номенклатурный номер) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) — потребителю запасов, второй — складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада — представитель цеха (участка).

Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом какие-либо дополнительные документы не составляются.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается толь­ко по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

передается получателю (цеху, участку), второй — складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности.

Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основе договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпущены с последующей оплатой.

Учет материальных запасов на складах осуществляется материально ответственными лицами.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом сообщает об этом руководству. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса. Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных карточек учета материалов. Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О проведении сверки бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании «Реестра приемки-передачи документов», составленного материально ответственными лицами в одном экземпляре.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Поступившие от материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками.

Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на пред­приятии учетным группам (дизельное топливо, бензин, печное топливо) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 «Материалы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 «Материалы»). В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада сведения по остаткам материалов в разрезе всех синтетических счетов и групп материальных ценностей.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости, а поскольку движение происходит ежедневно, возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными. По окончании месяца рассчитываются суммы и процент отклонений для доведения учетной стоимости материалов до их фактической себестоимости.

В бухгалтерии на основе Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В ней показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента отклонений по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений, находится сумма отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основе данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных  ценностей, составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 20 «Материалы».

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией проводятся контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре.

Движение материалов на счетах бухгалтерского учета отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Оприходованы на склады материальные запасы, поступившие от поставщиков;

дебет счетов подраздела 20 «Материалы» (201-206, 208) — на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, являющихся плательщиками НДС в Республике Казахстан,

дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» — на суммы НДС, включенные в счета-фактуры поставщиков, являющихся плательщиками НДС в Республике Казахстан.

кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на общую сумму счета-фактуры.

2. Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:

дебет счетов подраздела 20 «Материалы» (счета 203);

кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 333 «Задолженность работников и других лиц», 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 687 «Прочие», а также счета 634 «Прочие», подраздела 63 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Социальный налог».

3. Списываются отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам) либо оплачены ими.

кредит счетов подраздела 20 «Материалы» 222 «Товары приобретенные»

дебет счета 802 «Себестоимость реализованных товаров приобретенных для продажи».

дебет счета 821 «Общие и административные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления,

дебет счета 845 «Прочие» — на стоимость материальных ценностей, реализованных на сторону, дочерним (зависимым) товариществам в оценке по их фактической себестоимости,

дебет счетов подраздела 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций» (счета 861, 862) -расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, сель).

Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в том отчетном периоде, в котором происходит повышение стоимости.

В настоящее время в связи с переходом предприятий   Казахстана на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО)  и разработанными рабочим планом счетов  по МСФО учет готовой продукции  следует вести в разделе 1, подразделе 1300 – «Запасы».

Подраздел 1300 – «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при  предоставлении услуг.

В этот  подраздел включает следующие группы:

1310    —       «Сырье и материалы»,

                      где учитываются сырье и материалы,

                      предназначенные для дальнейшего

                      использования  в производственном процессе.

 

1320    —        «Готовая продукция»,

                      где  учитывается готовая продукция.

 

1330   —        «Товары»,

                      где отражаются операции, связанные с движением

                     товаров, закупленных и хранящихся для переработки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.   Корреспонденции счетов типовых операций

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, Тенге	Корреспонденция
		Дебит	Кредит
1. Приобретение материалов: в счет выданных подотчетных сумм у дочерних и зависимых организаций, совместно контролируемых юридических лиц:                            у физических лиц и организаций  2. Расходы по приобретению и доставке материалов                                            3. Поступление материалов в счет оплаты (приобретения) акций (долей участия) 4. Отражение операций, связанных с передачей материалов в переработку: передача материалов в переработку: отражение стоимости услуг по переработке за отгруженную (отпущенную) продукцию: по расчетам отражение стоимости возвращенных материалов 5. Безвозмездное получение материалов от физических лиц и организаций Оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации 6. Списание материалов: На операции, связанные с реализацией готовой продукции. На общие и административные расходы Списание материалов на нужды основного и вспомогательного производств, накладные расходы         Списание сверхнормативных потерь, порчи и недостачи	17025     29500 5900   35400   13250   3560 1820       29000   9500   14200   7500     5701 22140     124500	201-208     201-208 201-208   201-208 — 201-208 — 207 207       201-208   201-206   201-208         811 821   901,911 921,931   821	333     641-643 681-687   635, 671 — 511   201-208 671,687       207   207   727   201-208     201-208 201-208     201-208   201-208

 

 

 

2.2   Учет   методов оценки товарно-материальных  запасов

Предприятие может оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, несмотря на то, что метод  ЛИФО  с 2005 года Международными стандартами запрещен.

Запасы в соответствии с определением МСФО, представляют собой активы:

—  предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);

—  находящиеся в производственном процессе;

—  находящиеся в производственном процессе с целью последующей

   продажи (незавершенное производство);

—  находящиеся в форме сырья и материалов, предназначенных

   для производственного процесса (материалы на складе).

В запасы включаются товары, приобретенные для последующей перепродажи.

      Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.

     Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, производственные расходы  на переработку сырья в готовую продукцию.

     Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.

Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин:

— себестоимости

— возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты.

Использование методов «ФИФО» и средневзвешенной стоимости можно рассмотреть на примере таблицы 3.

Таблица 3:     Пример использования   методов «ФИФО» и

                        средневзвешенной стоимости

Операции	Остаток на начало месяца	Поступило в течение месяца			Итого с учетом остатка на нач. месяца	Списано на произв	Остаток на конец месяца
Кол-во (ед.) Стоимость (тенге)	100   1000	200   1950	300   6150	400   7750	1000   16850	700	300
Расчет по средневзвешенной стоимости: (1000+1950+6150+7750)/(100+200+300+400)х700 = 11795 тенге Расчет по методу ФИФО: 1000+1950+6150+100х(7750/400) = 11037,5 тенге						11795     11038	5050 (16850- 11795) 5811 (16850- 11038)

 

Методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств.

Метод розничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.

На примере нижеприведенной таблицы 4 рассмотрим последовательность расчета стоимости списанных в производство материалов.

 

Таблица 4    Расчет стоимости списанных в производство материалов.

 

Операции	Кол-во	Цена за ед., тенге	Сумма
Остаток ТМЗ на 1 ноября 2005 года Поступило в 1 декаде ноября Поступило во 2 декаде Поступило в 3 декаде Всего поступило в ноябре: — по методу ФИФО   Остаток на 1 декабря 2005 года -по методу ФИФО	60 125 75 150 300       110 110	50 50 45 40         40 50	3000 6250 3375 6000   14225 13125   4400 5500

 

Расчет.

ФИФО. В производство списано 300 единиц ТМЗ, из которых 60 и 125 ед. оцениваются по цене 50 тенге. Итого, общая стоимость составит 9250 тенге: 50 тенге х (60+125). Из оставшихся 115 единиц ( 300-60-125) по 45 тенге оцениваются 75 единиц, что составит 3375 тенге, и 40 единиц по 40 тенге, что составит1600 тенге. Списанные в производство ТМЗ оцениваются в сумме 14225 тенге (9250+3375+1600).

Пример расчета стоимости товарно-материальных запасов, израсходованных на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом ФИФО.

Таблица 5:  Расчет стоимости  методом ФИФО.

 

Операции	Кол-во	Цена, тенге	Сумма
Остаток на 01.02.05 г. Поступило в 1 декаде Поступило во 2 декаде Поступило в 3 декаде Итого поступлений: Расход за месяц — по методу ФИФО Остаток на 01.03.05 г. — по методу ФИФО	1200 25 000 1 500 3 000 7 000 6000 —   22 000	100 100 90 80 — — —   80	120 000 250 000 135 000 240 000 625 000   569 000   176 000

 

Порядок расчета стоимости израсходованного материала по методу ФИФО. Всего использовано 6000 единиц товарно-материальных запасов, из

которых 3700 единиц (1200+2500) оцениваются по 100 тенге на общую сумму 370000 тенге. Оставшиеся 2300 единиц (6000-3700), из которых 1500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135000, и оставшиеся 800 единиц (2300-1500) оцениваются  по 80 тенге на сумму 64000 тенге. Следовательно, израсходованные за месяц 6000 единиц материалов оцениваются на сумму 569000 (370000+135000+64000).

Существуют три метода контроля расходования материалов и выявления отклонений:

— документирование отклонений;

— учет партионного раскроя материала;

— инвентарный метод.

Методом документирования выявляются отклонения, возникающие по причине замены материалов, брака, расхода сверх установленных норм и др.

Отклонения от норм оформляются разовыми требованиями, выписываемыми к лимитно-заборным картам, с указанием причин и виновных в отклонениях работников.

Инвентарным методом выявляются недокументированные отклонения. Сравниваются количество и стоимость материалов, отпущенных в течение отчетного периода каждому цеху, участку или исполнителю, с данными инвентаризации.

Инвентаризацию товарно-материальных запасов рассмотрим более подробно.

 

2. 3 Инвентаризация ТМЗ

 

С целью обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организации обязаны проводить  инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются  их наличие, состояние и оценка.  Инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия  товарно-материальных ценностей, денежных средств и других активов предприятия, а также его обязательств на определенную дату. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо  от  его местонахождения, а также все виды имущества, не принадлежащие ему, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на  ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризации проводятся по его местонахождению и  по материально-ответственному лицу.

Основными целями  инвентаризации являются:

—    выявление  фактического наличия имущества

— сопоставление фактического наличия имущества с  данными бухгалтерского учета

— проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проводятся инвентаризации не менее одного раза в год, даты их проведения, сроки, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых  при каждой из них, устанавливается руководителем.

Проведение инвентаризаций обязательно при:

— передаче  имущества организации в аренду, при выкупе продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании  государственного предприятия;

— смене материально ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случаях стихийного бедствия, пожара, или чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации, перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе проводится один раз в полгода по состоянию на 1 июля и 1 января. Для проведения инвентаризации приказом президента компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию: Д-т 201, 222 К-т 727 «Прочие доходы от не основной деятельности», недостачу материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц Д-т 334 К-т 201, 222. При выявлении конкретных виновников: Д-т 333/1 К-т 201, 222. Возмещение недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей,  не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами; по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой доку­ментам — с обязательным подтверждением учреждениями банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата  которых  почему-либо  отражена  на  других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В  описях на  товарно-материальные  ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также пере­чень и номера документов,  на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В  описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименования покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций,  заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение.

Описи подписываются всеми членами  комиссии и материально ответственные лица. В конце описи  материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую  проверку  комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и о принятии  перечисленных в описи материальных ценностей на ответственное хранение.

По результатам проверки составляется сличительная ведомость по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты  инвентаризации, то есть расхождения  между  показателями  по данным бухгалтерского учета и  по данным инвентаризационных описей. Суммы излишков и и недостач  товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в  соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. 

   Если в ходе инвентаризации будут выявлены  расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, то они будут регулироваться в следующем порядке:

— материальные ценности и другое имущество, оказавшееся в излишке приходуются. Но необходимо установить причины  возникновения излишков.

— убыль ценностей в  пределах норм, утвержденных  нормативно-правовыми актами,  списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства, Нормы убыли могут  предъявляться только в случаях выявленных фактических недостач.

— убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета  недостач ценностей  излишками по пересортице. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

— недостачи материальных ценностей  и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли  относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены, или во взыскании отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит товарно-материальных запасов

 

3.1   Развитие аудита в республике  Казахстан

на современном этапе

 

Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; обучение и др.

Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций, полноты и точности отражения в финансовой деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

• возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между руководством и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
• все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Аудитор- это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются: точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Цель аудита — решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых операций нормативным актам.

Назначение  аудита — проверка финансовых отчетов с целью:

— подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;

— проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

— контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

— выявления резервов лучшего использования собственных основных    средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудита. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверности данных пояснительной записки.

При этом определяется:

— все ли активы и пассивы отражены в отчете;

— все ли документы использованы в отчете;

— насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется

  от  принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

— полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема капитала;

— тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

— полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

— соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

— правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

— разграничение в учете текущих затрат на производство(издержек обращения) и капитальных вложений;

— обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число  каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

— общая приемлемость отчетности(соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

— обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

— законченность (включены ли в отчетности все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

— оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

— разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

— аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

— раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

 

• Аудит товарно-материальных запасов

 

Цель аудиторской проверки учета товарно-материальных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

В соответствии с основной целью проверки необходимо установить, как ведется учет на синтетических счетах Типового планов счетов. Главными здесь, безусловно, является счета. подраздела 20 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными задачами учета материалов на предприятиях являются:

— правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

— контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

— контроль за использованием материалов в производстве;

— своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

 

Исходя из задач, необходимо поэтапно проверить:

• правильность оценки материалов в учете. В соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан производственные запасы отражаются в учете как:
• сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров). Другие материальные ресурсы – отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций (без НДС).

Товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются в отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками) сверх договорной (контрактной) цены, если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия;

2) правильность применения первичных документов по учету материалов.

3) правильность организации работы складского хозяйства.

К организации работы складского хозяйства предъявляются следующие требования:

– склады предприятия должны быть специализированны, т.к. материалы различных физико-химических свойств требуют разных режимов хранения;

– помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;

– на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается наименование материала, его номенклатурный номер, марка, размер, единица измерения. Ярлык прикрепляется к месту хранения данного материала.

Легковоспламеняющиеся и взрывчатые материалы должны храниться в специально приспособленных для них помещениях, изолированных от других складов и имеющих противопожарное оборудование.

Материалы открытого хранения (кирпич, песок, пиломатериалы, металлолом и т.п.) должны находиться на специально отведенных для этих целей площадках, под навесом, защищающим их от воздействия атмосферных осадков.

Все склады должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями. Весо измерительные приборы должны периодически проходить проверку в специализированных лабораториях;

4) имеется ли приказ предприятию об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы подписей этих лиц должны находиться на складе;

5) разработан ли на предприятии номенклатура-ценник.

Номенклатуры-ценники составляют по данным балансовых счетов производственных запасов. В первичных документах по движению производственных запасов указывают номенклатурные номера, что облегчает их группировку;

6) назначены ли приказом материально-ответственные лица (кладовщики, зав. складами), заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

7) производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;

8) составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии (поставщикам или транспортному предприятию); выполняются ли договора поставки.

Следует помнить, что продукция, поставленная без согласия покупателя, не указанная в договоре, а также продукция, поставленная с нарушением условий договора, в случае, когда покупатель (получатель) отказывается от принятия ее для использования, принимается им на ответственное хранение за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

9) правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению;

10) правильно ли осуществляется бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии предприятия;

11) правильно ли осуществляется получение, расходование, учет и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) правильно ли осуществляется учет заготовления материалов;

14) правильно ли отражены в учете неотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути;

15) правильно ли отражен учет операций по реализации материалов.

Существует два метода учета этих операций: по отгрузке или по мере поступления денег в кассу или на расчетный (валютный) счет. Метод отражения реализации материалов в учете должен найти отражение в приказе по учетной политике предприятия;

16) выделяется ли в платежных документах и в первичных учетных документах НДС.

При реализации материалов предприятие в обязательном порядке должно включить в счет на оплату отдельными строками размер НДС.

Отдельной строкой он должен быть выделен и в платежных документах. Если не выделен размер налога на добавленную стоимость, то исчисление его расчетным путем не производится;

17) правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи. Приняты ли меры к взысканию недостачи с виновных лиц (если они установлены);

18) проводилась ли на предприятии инвентаризация материальных ценностей; оформлены ли ее результаты; правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации;

19) правильно ли отражались в учете операции с тарой. Следует помнить, что тара, предназначенная для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов производства продукции, в зависимости от ее стоимости, срока службы и принятой на предприятии учетной политики, может учитываться в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, учитывается на счете 10-4 «Тара и тарные материалы»

Использованную для упаковки готовой продукции тару, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимость продукции, если затаривание осуществляется непосредственно в цехах основного производства; либо относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковывают после ее сдачи на склад готовой продукции. В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости;

20) правильно ли осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (смотри в Плане счетов «Учет на забалансовых счетах» – счет 002, «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»);

21) правильно ли осуществляется учет строительных материалов открытого хранения (песок, гравий и др.). Обычно их расходуют без повседневного оформления документов, но под контролем мастера или прораба. Чтобы установить расход таких материалов, ежемесячно проводят инвентаризацию их остатков.

Расход материалов по отдельным объектам строительства определяют исходя из объемов выполненных работ по данным журнала выполненных работ;

22) правильно ли осуществляется учет материалов, принятых в переработку.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки, и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Под технологией аудита материальных запасов следует понимать совокупность методов и их последовательность при осуществления проверки правильности ведения учета материальных запасов.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит – это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором — и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Общий план аудиторской проверки учета материальных запасов должен содержать наименование проверяемой организации, в нашем случае – ТОО «СЭТ». Период проверки, скажем с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. За этот период необходимо определить количество человеко-часов, которое потребуется для аудита, например, 320 человеко-часов, определить, кто будет возглавлять аудиторскую группу, если аудит проводится комплексной бригадой проверяющих.

Помимо этого в план может закладываться аудиторский риск, что связано с предпринимательской деятельностью аудиторов и аудиторских компаний. Прежде всего, аудитор должен составить перечень законодательных и нормативных документов, регулирующих   порядок учета материальных ресурсов.

Исходя из  действующих нормативных актов в области учета материальных запасов, на втором этапе необходимо разработать непосредственно план проведения проверки.

Основной же функциональной частью плана аудита являются планируемые виды работ, которые следует осуществить в ходе аудита.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. 

Приходный ордер (ф. № М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Лимитно — заборная карта (ф. № М-8) применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.

Требование-накладная (ф. № М-15а) используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 080-084 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Положения учетной политики по учету товароматериальных ценностей  (ТМЦ) отражены в документе «Учетная политика». Аудитор должен обратить внимание на следующее:

—  как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

— какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

—  какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

        После уточнения выполнения положений учетной политики можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

— аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

— учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

—  сводный учет материальных ценностей;

— анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения  аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

В процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание. Особое внимание необходимо обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товароматериальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке. соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль – весьма трудоемкая операция.

Третий метод – наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании ПЭВМ. В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПЭВМ, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Списание налога на добавленную стоимость производится в соответствии с инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Особое внимание должно быть уделено проверке расчетов по списанию материальных ценностей на затраты производства. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

 По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета  проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств  (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей ф. 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно предложить: использование ПЭВМ; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.

Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей. Для этой цели используются инвентаризационные и сличительные ведомости, проводится анализ содержащихся в них данных и на их основании делается общая оценка этой работы. При выявлении отклонений фиксируются замечания и неточности, которые должны быть исправлены.Примерный план аудита материальных запасов приведен ниже, в таблице 6.

Таблица 6. Программа аудиторской проверки ТМЗ.

 

Действия аудитора	Источники информации	Срок
1. Проверка правильности соответствия показателей баланса и главной книги.	Баланс и главная книга.
2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Первичные документы, счета-фактуры, накладные, журналы ордера №6,7,10, ведомости учета ТМЗ, материальные отчеты, доверенности, главная книга.
3. Проверка наличия и сохранности ТМЗ, своевременность и правильность проведения инвентаризации.	Договора, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, сличительные ведомости.
4. Проверка складского учета материалов, проверка оформления первичных документов, обеспечение предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату.	Карточки складского учета, первичные документы.
5.Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов, правильность проведения бух. записей.	Первичные документы, счета-фактуры, сертификаты, тех. паспорта, карточки складского учета, журналы ордера, главная книга.
6. Проверка обоснованности операций по отпуску ТМЗ в производство и правильность отражения их на счетах.	Первичные документы, расходные накладные, требования на отпуск материалов, лимитно — заборные карты, ведомость по движению материалов.
7. Проверка методов учета затрат.	Учетная политика, ведомость учета по движению материалов.
8. Проверка документального оформления и осуществление учетных записей по операциям связанным с переработкой и реализацией материалов сторонним организациям.	Договора, калькуляция, доверенность, товарно-транспортные накладные, акты о приемке.
9. Изучение актов, решений администрации и др. документов на списание ТМЗ и недостач сверх установленных норм, естественной убыли, в следствии их порчи и уценки.	Приказы администрации на списание недостач, акты инвентаризации, сличительные ведомости, сведения о рыночных ценах на аналогичную продукцию.

 

 

 

3.3 Аудит методов оценки товарно-материальных запасов.

 

Аудитор должен определить методы оценки ТМЗ и правильность использования этих методов на практике.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами  предприятия, учитываются по фактической себестоимости.

Аудитор проверяет правильность формирования фактической себестоимости запасов. Запасы приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законами РК). 

Фактическая стоимость запасов, полученных организацией  по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся  от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, определяется исходя  из их денежной оценки, согласованной учредителями предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РК.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самим предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется предприятием в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих  передаче предприятием.

Стоимость активов, переданных или подлежащих  передаче предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РК.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Запасы, не принадлежащие данному предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в тенге путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу НацБанка РК, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Особое внимание аудитор уделяет проверке правильности начисления резервов.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного  года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете  в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного  операционного  или географического сегмента  и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится предприятием на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

— изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых предприятие вело свою деятельность;

— назначение материально производственных запасов;

— текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказания услуг, если на отчетную дату текущая  рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Аудитор проверяет обеспечение подтверждения расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Готовая продукция отражается в балансе  по фактической или нормативной производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться  в балансе по нормативной себестоимости,включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями сверх договорной цены, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов.

Метод оценки материалов должен отражаться в приказе  по учетной политике предприятия.

   При изучении документов аудитору следует обратить внимание на те документы, которые подтверждают наличие продукции на предприятии, это акты приема-передачи, приходные накладные. Проверка предусматривает  изучение  правильности составления  документов, дату, стоимость продукции,  а также правильность ее арифметического подсчета. Для выяснения соответствия  количества  незавершенного производства фактическому выходу необходимо  выявление соответствия баланса расхода сырья и материалов и затем количества выхода сырья и материалов на  каждый отчетный период.

   Далее аудитор проверяет правильность отнесения затрат на готовую продукцию. Проверка методов оценки учета ТМЗ и их соответствие данным бух. учета.

   Аудитор проверяет правильность ведения синтетического и аналитического учета. Проверяет соответствие Баланса и Главной книги.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов не проводится один раз в год на 1 января. Для проведения инвентаризации приказом президента компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию: Д-т 201, 222 К-т 727 «Прочие доходы от не основной деятельности», недостачу материальных ценностей списывают с подотчета материально ответственных лиц Д-т 334 К-т 201, 222. При выявлении конкретных виновников: Д-т 333/1 К-т 201, 222. Возмещение недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической себестоимости. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

Аудитор проверяет все документы, подтверждающие  инвентаризации товарно-материальных запасов, а также и товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для этого аудиторами проверяются счета учета товарно-материальных ценностей,  не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например,  по счетам 201-208 следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата  которых  почему-либо  отражена  на  других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций,  заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение..

В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить следующие разделы:

— результаты проверки правильности оценки материалов в учете;

— результаты проверки операций с производственными запасами;

— результаты проверки использования материальных ресурсов;

— анализ материальных ресурсов.

Аудиторское заключение подписываются всеми аудиторами, проводившими аудит.

Таблица 7.   Программа аудиторской проверки методов оценки ТМЗ

 

Действия аудитора	Источники информации	Срок
1. Проверка правильности составления показателей баланса и главной книги	Баланс и Главная книга.
2. Правильность ведения синтетического и аналитического учета	Первичные документы, счета-фактуры, накладные, главная книга.
3. Проверка правильности методов оценки складского учета	Карточки складского учета, первичные документы.
4. Проверка правильности методов оценки учета затрат	Учетная политика.
5. Проверка методов оценки учета незавершенного производства.	Договора, первичные документы, карточки складского учета.

Цель и задачи аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями состоят  в подтверждении достоверности данных по наличию и движению ТМЗ, проверки соблюдения установленного порядка их учета  и списания, отражения в отчетности.

Аудитор проверяет выполнение основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, таких как сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода), учет количества и оценка запасов; достоверность данных аналитического  и синтетического учета.

Аудит использования материальных ресурсов включает  проверку правильности и своевременности проведения инвентаризации запасов, организацию текущего контроля за сохранностью запасов, списанием их в производство в соответствии с нормами и технологическим циклом.

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов — с другой.

Материальные ценности, не принадлежащие предприятию, учитываются на забалансовых счетах. Аудитор проверяет достоверность информации забалансового учета.

По результатам проверки операций с товарно-материальными ценностями аудитор составляет аудиторское свидетельство, в котором отражаются  результаты проверки.

Заключение

В процессе проведенного нами исследования выявлено следующее.

Многообразие форм собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения бухгалтерского учета.

Действующий типовой план счетов бухгалтерского учета в РК предусматривает синтетические счета, предназначенные для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция — укрупненный активный подраздел счет 20 «Материалы» — отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов.

В  связи с переходом предприятий   Казахстана на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО)  и разработанными рабочим планом счетов  по МСФО учет готовой продукции  следует вести в разделе 1, подразделе 1300 – «Запасы». Подраздел 1300 – «Запасы» предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при  предоставлении услуг.

В этот  подраздел включает следующие группы:

1310- «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Изучив систему учета и аудита товарно-материальных запасов ТОО «СЭТ» можно сказать следующее:

Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РК. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на наш взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.

Необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей. Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Задачей аудита является изучение организации и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев предприятия. И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия.

Для организации качественного управления материальными ресурсами создана система на основе комплексного использования экономико-математических методов и своевременных средств вычислительной техники. Ее главной целью является оптимизация учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов; сокращение трудоемкости; улучшение качества использованной и результативной информации.

Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического снабжения; главный инженер и главный бухгалтер, склады материально-технического снабжения.

Самое существенное дополнение касается перевода бухгалтерс­кого учета на принципы, установленные Международными стан­дартами финансовой отчетности. Согласно ст. 2-1 Закона «О бухгал­терском учете и финансовой отчетности» составление финансовой отчетности осуществляется организациями, кроме государственных учреждений, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

На сегодняшний день в  Казахстане осуществляется переход на МСФО. Начиная с этого года все организации обязаны будут осуществлять учет по этим стандартам. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности диктует необходимость осуществления аудита по Международным стандартам аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы

1.      Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от

          24.06.02.

2.       Закон об аудиторской деятельности от 5.05.2006 года.
3.      Стандарты по аудиту. Кодекс этики аудиторов РК. Принят на

         очередной  конференции Палаты аудиторов РК 18 октября 2005 года.

4.   С.М. Бычкова, Е.Ю. Ытыгилова — Международные стандарты аудита,

         учебное пособие —  Москва. 2007 год.

5. Безруких П. С., Кондраков Н. Г., Палий В. Бухгалтерский учет.

         Учебник,  под ред. П. С. Безруких – М.: Бух. Учет. 1994 год.

6.  Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаев, Аудит и анализ

         фин. отчетности. Учебное пособие – Алматы, «Каржы-Каражат».

         2001   год.

7.  Дюсембаев К.Ш. «Анализ финансового положения предприятий.

         «Экономика». 1998 год.

8.    Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления» – г. Алматы.

         1998 год.

9.    Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая

          корреспонденция счетов (с 1 января 2003 г.) Алматы. 2003 год.

10.  Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций

          по  генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-

          хозяйственной деятельности субъектов, Алматы, «БИКО», 2000 год.

11. Кеулимжаев К.К. «Финансовый учет на предприятии» Алматы,

         «Экономика». 2003 год.

12. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на

         предприятии: Издание 2-ое дополненное и переработанное – Алматы,

         «Центраудит – Казахстан». 2002 год.

 

13.  Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Теория и отраслевые особенности

         бухгалтерского учета» г. Алматы. Независимая аудиторская компания

         «Центраудит — Казахстан». 2000 год.

14. Савин А.А., Сотникова Л.В.; Под ред. проф. В.И. Подольского –

         Аудит, «ЮНИТИ». 1997 год.

15.  Сатубалдин С.С. «Азиатский кризис: причины и уроки» – г. Алматы.

         2000 год.

16.  Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение.

         Изд. «LEM». 2001 год.

17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия –

         Минск, «Новое знание». 2000 год.

18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы.

         2000 год.

19.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.

         Москва, «ИНФАРМ». 1995 год.

20. Тулегенов Э.Т. и др. Бухгалтерские информационные системы.

         Алматы. 1999 год.

21. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. Москва,

        «ИНФРАМ». 2000 год

22. Нурсеитов  Э.О. Бухучет в организациях – учебное пособие. Алматы.

         2006 год.

23. Нурсеитов Э.О. Аудиторская деятельность (практика аудита и

          согласованные процедуры). Алматы.2006 год.                       

24. Рогуленко Т.М. Аудит – учебник, Москва, «Экономистъ», 2006 г.