Содержание

 

Учёт и аудит товарно-материальных запасов (на примере ТОО «Лезарт»)

 

Введение

 

Глава 1. Учёт товарно-материальных запасов

• Классификация товарно-материальных запасов и их оценка
• Организация синтетического и аналитического учёта товарно-материальных запасов
• Контроль за сохранностью

 

Глава 2. Аудит учёта  товарно-материальных запасов

2.1. Аудит организации и состояния материально-технического обеспечения по приобретению материальных запасов

2.2. Аудит состояния складского хозяйства и сохранности товарно-материальных запасов

2.3. Аудит операций по поступлению и отпуску материальных запасов и их использованию в производстве

 

Глава 3. Анализ использования материальных ресурсов

3.1. Анализ эффективности использования материальных запасов

3.2. Пути улучшения учёта товарно-материальных запасов

3.3. Пути повышения эффективности использования товарно-материальных запасов

 

Заключение

Литература

Приложения

 

Введение

 

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют и предметы труда, которые выступают в качестве товарно-материальных запасов. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляет её материальную основу.

Учёт товарно-материальных запасов в хозяйствующем субъекте должен  (с целью предоставления информации в финансовой отчётности) осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта 7 «Учёт товарно-материальных запасов», действующего в Республике Казахстан, в соответствии с которым, товарно-материальные запасы – это активы в виде сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов,  предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг:

— незавершённого производства, выполнения работ и услуг;

— готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта

 Стандарт описывает такие вопросы как: измерение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание товарно-материальных запасов расходами, раскрытие в финансовой отчётности.

А также с учётом Международных стандартов бухгалтерского учёта МСБУ — № 2, цель которого состоит в том, чтобы установить подход к учёту запасов в системе учёта по исторической стоимости. Основным вопросом в учёте запасов является определением величины затрат, подлежащих в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт даёт практические указания по определению себестоимости и её последующему признанию  в качестве расхода, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой стоимости реализации. Он также представляет руководство по формулам себестоимости, которые используются для отнесения затрат на себестоимость запасов, даёт представление о формулах расчёта затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

Запасы – это активы:

— предназначенные для реализации в ходе нормальной деятельности;

— в процессе производства для такой реализации;

— в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

Возможно чистая цена продаж «Чистая стоимость реализации» — это предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Так же, как и в Казахстанском бухгалтерском учёте № 7, в Международном стандарте № 2 себестоимость, запасов должна включать все затраты на переработку и прочие затраты, понесённые для доставки запасов до места их настоящего нахождения и приведения к настоящему состоянию.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, пошлины на импорт и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), транспортные, транспортно – экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретение.

 Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые трудозатраты. К ним относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объёма производства, такие как амортизация и обслуживание производственных  зданий и оборудования  и производственные административно-управленченские расходы.

Методы определения себестоимости запасов, такие как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться для удобства, если результаты приближённо выражают значение себестоимости.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые марки и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

В СБУ — № 7 и МСБУ- № 2 стоимость запасов определяется четырьмя способами:

— путём специфической идентификации;

— ФИФО;

— средневзвешенной стоимостью;

— ЛИФО.

После реализации запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признаётся соответствующий доход. Величина любого списания стоимости до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина восстановления любого частичного списания запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления восстановления.

Процесс признания в качестве расхода балансовой стоимости проданных запасов выражается в привидении в соответствие затрат и выручки.

Целью  работы — изучить правильность обеспечения и использования материальных ресурсов:  оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить основную задачу учёта товарно-материальных запасов — это правильная оценка товарно-материальных запасов в финансовых отчётах (в бухгалтерском балансе), что непосредственно влияет на определение дохода. 

 В связи, с чем необходимо решать следующие задачи:

— выявление фактических затрат, связанных с приобретением (заготовкой) товарно-материальных запасов;

— правильная оценка и распределение стоимости израсходованных товарно-материальных запасов в производстве по объектам регулирования;

— контроль за сохранностью товарно-материальных запасов соответствие складских запасов установленным организацией нормативам, контроль за соблюдением норм потребления.

Для выполнения поставленных задач необходимо:

— наличие нормативно-справочной информации;

— чёткая система документооборота и контроля за оформлением операций по движению товарно-материальных запасов;

— технически оснащённое складское хозяйство для хранения товарно-материальных запасов для быстрой их приёмки и отпуска (где есть необходимость складского хозяйства);

— наличие системы материальной ответственности за сохранность товарно-материальных запасов;

— специализация складов в зависимости от технико-эксплуатационных свойств товарно-материальных запасов;

— проведение инвентаризации и своевременное отражение результатов их в регистрах бухгалтерского учёта.

На организацию учёта товарно-материальных запасов оказывают

влияния, следующие факторы:

— объём и характер выпускаемой продукции;

— разнообразие номенклатуры товарно-материальных запасов;

— особенности их отпуска и использования;

— квалификация материально ответственных лиц;

— территориальное размещение складского хозяйства и наличие кладовых в цехах.

Данная дипломная работа основана на материалах ТОО «Лезарт», зарегистрированным в Управление юстиции города Алматы, регистрационный номер которого 50310-1910-ТОО от 09.09.2002 года, которое занимается изготовлением лабораторной мебели. Компания руководствуется в своей деятельности Уставом и законодательством Республики Казахстан. Все вопросы, касающиеся учёта материальных запасов, остро стоят перед данным хозяйствующим субъектом. Уставной капитал ТОО «Лезарт» составляет 82300 тенге. Экономическая характеристика ТОО «Лезарт» за 2002 и 2003 год представлена в таблице 1.

 

Технико-экономическая характеристика результатов деятельности ТОО «Лезарт» за 2003-2004 г.

                                                                                                    Таблица 1.

 

Показатели	Ед. изм.	Годы		Изменения
		2003	2004	в сумм.	в %
Численность занятых	чел.	25	28	+ 3	112
Нераспределённый доход	тыс. тенге	783 757	1 628 392	+ 844 635	207
Объём реализации	тыс. тенге	1 018 884	2 116 909	+ 109 803	207
Расходы периодов	тыс. тенге	27 622 500	28 621 469	+ 9998 969	104
Дебиторская задолжность	тыс. тенге	1 549 061	2 601 311	+ 1 052250	167
Товарно-материальные запасы	тыс. тенге	1 143 690	890 164	— 253 526	78
Денежные средства	тыс. тенге	85 504	83 757	— 1 747	98
Кредиторская задолжность	тыс. тенге	291 568	99 468	— 192 100	34
Материалоотдача	тыс. тенге	0,15	0,19	+ 0,53	126
Материалоёмкость	тыс. тенге	6,8	5,1	— 1,7	75
Коэффициент оборачиваемости	тыс. тенге	27,6	38,4	+ 10,8	139

 

Снижение материалоёмкости продукции – важное направление повышения эффективности деятельности предприятия. Следовательно, если за год материалоёмкость снизилась на 75 %, то можно сказать что рентабельность предприятия будет увеличиваться.

Показатель оборачиваемость увеличился на 39 %.  Чем выше показатель оборачиваемость, тем быстрее запасы превращаются в наличные  средства, это свидетельствует об относительном уменьшении производственныз запасов и незавершенного производства или о повышении спроса на готовую продукцию.

Глава 1. Учёт товарно-материальных запасов.

 

1.1. Классификация товарно-материальных запасов и их оценка.

 

Все товарно-материальные запасы по функциональной роли и по назначению подразделяются:

1. Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовленную продукцию, образуя её материальную основу.
2. Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но не создают её вещественной основы. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.

Сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке учитываются в синтетическом учёте; в аналитическом учёте – по твёрдым учётным ценам (договорным или планово-расчётным).

Себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя:

1. Затраты на их приобретение.
2. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой к месту расположения.
3. затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг).

В затраты на приобретение запасов, в том числе товаров для перепродажи включают:

-цену продукции;

-пошлины на ввоз;

-комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими,              посредническими организациями;

-транспортно — заготовительные расходы;

-прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

К транспортно – заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:

— наценки, уплаченные снабженческо-сбытовыми организациями;

— провозная плата со всеми дополнительными сборами;

— расходы на погрузо-разгрузочные работы и доставку материалов на склад субъекта;

— расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентов, организационных в местах заготовок;

— расходы на командировки, связанные непосредственно с заготовкой материалов и доставкой их на склады субъекта с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данного субъекта при доставке грузов от поставщиков и т.д.).

Из затрат на материалы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В себестоимость товарно-материальных запасов не включают следующие расходы, которые признаются, как расходы периода:

-общие и административные расходы;

-расходы по реализации товарно-материальных запасов;

-расходы по процентам;

Согласно СБУ–7 существует четыре метода оценки себестоимости запасов:

1. Метод средневзвешенной стоимости;
2. Метод «ФИФО»;
3. Метод «ЛИФО»;
4. Метод специфической идентификации.

 

Метод средневзвешенной стоимости.

 

Если используется метод средневзвешенной стоимости, то предполагается , что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии материалов на начало отчетного периода плюс все материалы, приобретённые в течении данного периода. Средняя стоимость подсчитывается путём деления всей (полной) стоимости материалов для реализации на количество единиц этих материалов. В результате получаем средневзвешенную стоимость, единицы материальных запасов на конец отчётного периода.

Стоимость материальных запасов на конец периода, определённая по методу средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались материалы в течении всего отчётного периода, и тем самым сглаживает рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять большое внимание самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода и принятия управленческих решений.

 

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО)

 

Этот метод основан на предложении, что себестоимость материалов, приобретённых в первую очередь должна быть отнесена к материалам, проданным, реализованным или списанным в первую очередь. Его называют методом оценки запасов по ценам первых покупок. Себестоимость материалов, имеющихся в наличии на конец, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных материалов соотносятся с более ранними покупками. Метод «ФИФО» может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения материалов, потому что учитывается движение стоимости, а не движение материалов.

«ФИФО» — метод оценки материалов, предполагающий применение правила: — «первая партия на приход – первая в расход», то есть списание материалов производится по стоимости их первого приобретения, затем второго и так в порядке очерёдности до истечения последних покупок, а в себестоимость реализованных продуктов количества материалов.

Эффект от использования этого метода заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам  последних покупок, а в себестоимость реализованной продукции цены первых покупок материалов. В период постоянного роста цен метод «ФИФО» даёт наиболее высокий из возможных  уровень чистого дохода. Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком методом «ФИФО» является то, сто он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель на показатель дохода.

 

Метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО).

 

Данный метод базируется на той посылке, что себестоимость материалов, приобретённых последними, используются для определения стоимости материалов, проданных, реализованных или списанных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец отчётного периода рассчитывается на основе себестоимости материалов, приобретенных первыми. Его называют метод оценки запасов по ценам последних покупок «ЛИФО».

«ЛИФО» — метод оценки материалов из правила: — «последняя партия на приход – первая на расход», то есть списание материалов производится по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.

Суть данного метода заключается в том, что материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок, а в себестоимость реализованной продукции включается стоимость последних приобретений. Безусловно, подобное допущение не сочетается с действительным движением материалов на многих предприятиях.

Тем не менее, существует весомый аргумент в пользу данного метода, ибо в любом случае для функционирующего предприятия необходимо определённое количество материальных запасов. Когда материальные запасы реализованы, они должны быть выполнены. Сторонники метода «ЛИФО» считают, что наиболее точное определение прибыли, возможно, лишь при условии соотнесения текущей себестоимости материалов с текущей продажной ценой, не взирая на то, какие именно материалы фактически были проданы. При движении цен как вверх, так и вниз метод «ЛИФО» предполагает, что себестоимость реализованной продукции  отразить издержки в соответствии с уровнем цен на момент продаж. В результате метод «ЛИФО» показывает меньшую чистую прибыль в период проявления инфляционных процессов, чем любой другой метод. Таким образом, сглаживается влияние цикла экономического развития (подъёмов и спадов). Важным фактором при этом является то, что при оценке материальных запасов информация о движении себестоимости и соответствующее определение прибыли приобретает более важную роль, чем определение физического движения материалов и оценка баланса.

Конечно, в отношении этого метода можно сделать критические замечания. По той причине, что в балансе материальные запасы оценены и отражены по ценам первых покупок (предшествующим ценам), эта оценка часто не совпадает с реальной стоимостью   материальных запасов. Таким образом, такие балансовые показатели, как собственные оборотные средства и коэффициент покрытия, должны анализироваться с учётом всего сказанного выше.

 

Метод специфической идентификации.

 

Если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода чётко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций, тогда можно применить метод специфической идентификации. Метод специфической идентификации может быть использован при покупке и реализации единиц продукции, обладающих значительной стоимостью. При том, что данным методом удобно пользоваться в некоторых случаях, он не получил особого распределения из-за двух существенных недостатков. Во-первых, во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и реализацию конкретных товарных единиц. Во-вторых, в том случае, если предприятие занимается приобретением и реализацией однородных материалов, определить, какие материалы уже реализованы, а какие нет, можно со значительной долей условности. Таким образом, путём выбора, кокой материал или наименование материала продать (с высокой или низкой себестоимостью), предприятие может влиять увеличение или уменьшение показателя дохода.

Учётной политикой ТОО «Лезарт» предусмотрено, что при изготовлении лабораторной мебели  оценка товарно-материальных запасов  на основе метода «ФИФО».

 Приведём пример оценки шарниров, методом «ФИФО». Для этого сначала определим себестоимость неиспользованных на конец отчётного периода её остатки, исходя из её количества предположения, что стоимость состоит из затрат на последние закупки.

Стоимость проданных шарниров определяется путём вычитания из стоимости остатков шарниров на начало отчётного периода с учётом стоимости поступивших за этот период и стоимости приходящейся на остаток в конце отчётного периода.

 

 

Оценка материалов для лабораторной мебели

шарниров  за март 2004г.

                                                                                                         Таблица 2

Дата	Приход с учётом остатка			Расход			Остаток
	шт	тг.	тг.	шт	тг.	.тг.	шт	тг.	тг.
Остаток на 01.03.04	100	100	10 000	—	—	—	100	—	—
10.03.04	50	100	5 000	60	—	—	90	—	—
15.03.04	60	110	6600	100			50	—	—
25.03.04	80	120	9600	—			130	—	—
Итого:	290	Х	31 200	160	107,6	17 200	130	107,6	14 000

 

1. Средняя цена материалов, поступивших за месяц:

(10 000+5000+6600+9600) : 290 = 0,1076 тыс. тенге = 107,6 тенге

2. Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

107,6 тенге х 130 шт. = 13 988 тенге = 14 тыс. тенге

3. Себестоимость израсходованных материалов:

31,2-14,0 = 17,2 тыс. тенге. или 107,6 тенге х 160 шт. = 17216 тенге = 17,2 тыс. тенге

4. Себестоимость единицы израсходованных шарниров, исходя из которой, производится распределение из стоимости по счетам учёта:

17,2 тыс. тенге : 160 шт. = 0,1076 тыс.тенге = 107,6 тенге

 

 

1.2.Организация синтетического и аналитического учёта товарно-материальных запасов

 

Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологи­ческого процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. на складе. Однако запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание деньги будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Лимиты, или потребные нормы, материальных запасов устанав­ливаются субъектами исходя из объемов потребления, частоты завоза материалов и дру­гих показателей. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.

Поэтому организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспе­чить решение следующих задач: контроль за установленными нормами материальных запасов, за их сохранностью, сво­евременным и полным оприходованием; своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению за­пасов и исчисление их фактической себестоимости;      контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и последующего использования, ненужных в производстве товарно-материальных ценностей. Потребление материалов в процессе производства приводит к появлению отходов, ко­торые подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Безвозвратные отходы в виде угаров, распыла, усушки и т. п., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.

Учет товарно-материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организа­цией складского и весоизмерительного хозяйства. Необходимыми условиями организа­ции складского хозяйства являются: наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных (забе­тонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения; размещение материалов по секциям складов, а внутри них — по отдельным группам и типоразмерам; оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измери­тельными приборами и мерной тарой.

На разных хозяйствующих субъектах могут быть организованы следующие виды складов: специализированные — для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например, в черной металлургии склады химикатов, черных метал­лов и др.); универсальные или центральные склады, объединяющие различные группы и виды хра­нимых товарно-материальных ценностей. Возможны следующие варианты складских сооружений: закрытые одноэтажные и многоэтажные, отапливаемые и неотапливаемые); полузакрытые навесы для предохранения от осадков; специализированные — с бункерами для сыпучих материалов, емкостями для топлива, кислот и т. д.

Складские помещения должны быть оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.

Размещение материальных ценностей по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.) должно обеспечивать их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале (товаре). Не следует допускать хранение одних и тех же материалов (товаров) на разных складах.

      Склады хранения штучных материалов (товаров) должны отвечать следую­щим требованиям: обеспечивать сохранность ценностей без изменения их качества; быть удобными при укладке и выемке ценностей; позволять максимально использовать полезный объем складских помещений; обеспечивать конструктивно изменения емкости при изменении габаритов и количества хранимых в них материалов (товаров).

        Места хранения должны быть оснащены необходимыми весоизмерительными прибора­ми и мерной тарой. Все измерительное оборудование, установленное в местах хранения товарно-материальных ценностей, подлежит проверке и тарированию в установленные сроки.

 Склады должны быть оборудованы средствами автоматического контроля, учета и управления.

При значительных количествах используемых материалов или реализуемых товаров особо важным моментом в организации их учета является одинаковое и правильное указа­ние наименований ценностей, единиц измерения, сорта, марки и т. п. во всех приходных, расходных и других документах, отражающих движение материалов или товаров. Это важно для компьютерной обработки первичной информации, когда на всех документах должны быть указаны определенные шифры.

С этой целью применяется номенклатура материальных ценностей с указанием в ней номенклатурных номеров.

Номенклатура — это систематизированный перечень установленных наименований материа­лов (товаров) и их единиц измерения, используемых хозяйствующим субъектом. В номенклатуре каждому наименованию, марке, сорту и размеру материалов (товаров) присваивается услов­ный номер (шифр), именуемый номенклатурным номером, который в обязательном порядке указывается во всех документах по учету движения материалов (товаров). Если в номенклату­ре будет указана учетная цена материалов (товаров), т.е. договорная или планово-расчетная, принятая субъектом в текущем учете, тогда это будет номенклатура-ценник.

          Номенклатура и номенклатурные номера должны быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно либо на договорной основе с помощью консалтинговых служб и утверждены руководителем субъекта. Номенклатура материалов (товаров) и номенкла­тура-ценник размножаются в необходимом количестве экземпляров и передаются соответ­ствующим службам и материально-ответственным лицам субъекта.

          При составлении номенклатуры и номенклатурных номеров все материалы (товары) подразделяются на группы. Например, в ТОО «Лезарт», металлы — 1, химикаты — 2,  мате­риалы — 3 и т. д.

   Каждая группа материалов (товаров) делится на подгруппы — учетные группы.

        Например, в группе химикатов в подгруппы могут быть выделены краски, растворители, клей и т. д., в группе  металлов – лист из нержавейки, лист стали электроды и т. п. Если количество подгрупп окажется больше, чем групп, то их можно шифровать дву­мя знаками — 00-99. В подгруппе материалы (товары) подразделяются на виды, марки, сорта и по размерам. Например, виды красок — эмалевые, анилиновые; марки красок — В/12, Б/16; сорт — высший или первый. В лесных материалах может быть подгруппа пиломатериалов, вид — шпалы, сорт — первый и т. д. При очень значительном перечне потребляемых материалов или реализуемых товаров для шифровки марок, сортов и размеров могут быть использованы тори знака – 000-999. Как правило, первые три знака соответствуют шифру бухгалтерского счёта, следующие – шифру субсчёта в рабочем плане счетов, а последующие знаки – шифрам группы и подгруппы конкретного вида ценностей.

Номенклатура – ценник материалов может быть представлена в следующем виде:   

                                                                                                Таблица 3                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     

Номенклатурный номер	Наименование материалов (товаров)	Единица измерения	Цена
201319214	Краска порошковая и.д.	кг	796 тенге

В данном номере первые три знака 201 — это номер счета «Сырье и материалы», 3 — субсчет «Вспомогательные материалы», 19 — подгруппа красок, 214 — порядковой номер конкретного наименования материалов «Краска порошковая».

В целях упрощения учета целесообразно определить оптимальное число учетных групп материалов, объединяя в один номенклатурный номер несколько сорторазмеров однород­ных материалов с одинаковыми ценами.

Наличие номенклатуры-ценника является одним из условий, способствующим при­менению хозяйствующим субъектом наиболее прогрессивного оперативно-бухгалтерско­го (сальдового) метода аналитического учета материальных ценностей, по которому на практике чаще всего организуется аналитический учет в связи с тем, что наиболее распро­страненным методом их оценки является средневзвешенная стоимость.

Единым правилом для всех хозяйствующих субъектов должна являться правильная организация учета товарно-материальных ценностей раздельно по материально-ответствен­ным лицам, а в необходимых случаях и по местам хранения ценностей. Материальная от­ветственность представляет собой правовые отношения между торговым предприятием и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствие не­достачи, порчи, хищения ценностей в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.

В связи с тем, что работники складского хозяйства являются материально-ответствен­ными лицами, они обязаны обеспечивать сохранность и предупреждать хищения вверен­ных им ценностей.

Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязатель­ства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения принятых пунктов догово­ра. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается, с одной стороны, администрацией, с другой — материально-ответственным лицом. Первый экземпляр хранится у администрации, второй — у материально-ответственного лица. Все изменения должны быть внесены в оба экземпляра договора. Договор вступает в силу со дня его подписания и действует весь период работы материально-ответственного лица.

В договоре о материальной ответственности следует оговорить условия труда, порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. Договор о матери­альной ответственности, может быть, расторгнут по инициативе сторон в случае несоблюде­ния любой из них своих обязательств.

Перемещение работников с материальной ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь и т. п.) обязательно сопро­вождается инвентаризацией ценностей.

В случае не обеспечения сохранности ценностей материально-ответственные лица при­влекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризацион­ной описи и письменное объяснение материально-ответственного лица о причине образо­вания ущерба. Ущерб должен быть возмещен добровольно. При отказе от добровольного возмещения споры разрешаются через суд. Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причинен­ного по их вине хозяйствующему субъекту, в случаях, когда: между работником и субъектом заключен письменный договор о принятии на себя ра­ботником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имуще­ства и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей; имущество и другие ценности были получены работником в подотчет по разовой дове­ренности или по другим разовым документам; ущерб причинен действиями работников, содержащими признаки деяний, преследуе­мых в уголовном порядке; ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, товаров, полуфабрикатов, изделий (продукции).

       Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисципли­нарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), в результате которого причинен ущерб хозяйствующему субъекту.

       У материально-ответственных лиц, осуществляющих хранение материальных ценнос­тей, должны быть: инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету материальных ценностей, утверж­денные руководителем субъекта; номенклатура-ценник материалов (товаров), находящихся в обращении на данном складе; нормы запаса материалов, отклонения от которых должны сообщаться службе марке­тинга; список должностных лиц, которым предоставлено право требовать и разрешать отпуск материалов, с образцами их подписей; список должностных лиц, которые обязаны входить в состав комиссий по приемке материальных ценностей; список материалов (товаров), которые должны приниматься при обязательном участии комиссии; график работы склада; сроки поверки весов и измерительных приборов.

   Любое предприятие обязано организовать хранение как собственных товарно-матери­альных ценностей, так и имеющихся у него на ответственном хранении. Факторами, влия­ющими на формы работы складских служб, являются: общая площадь и технические характеристики склада; местонахождение склада по отношению к предприятию в целом и к производственным (торговым) помещениям; частота поступлений ценностей на склад; количество потребления (продаж) за определенный период; натуральные характеристики ценностей и совместимость по условиям хранения; технические средства перемещения ценностей в пределах склада; необходимость доработки при их хранении; объем и ассортимент товарно-материальных запасов.

   В зависимости от перечисленных факторов предприятие выбирает способ их хра­нения.

 

Порядок документального оформления операций по поступлению товарно-материальных ценностей

 

Товарно-материальные ценности могут поступать от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименова­ние сторон, предмет договора (наименование и количество материалов или товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.

Основными документами, которыми оформляется отгрузка ценностей поставщи­ками, являются счет-фактура и товарно-транспортная накладная Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй предназначен для покупателя.

В зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки, расчетным документом может служить платежное требование или платежное поручение, если за на­личный расчет — то кассовый чек.

При проверке выписанных поставщиками документов необходимо обращать внимание, насколько соблюдены условия договора поставки по срокам, количеству, ассортименту, качеству ценностей, а также на правильность цен, возможных скидок, транспортных рас­ходов, арифметических подсчетов.

По характеру доставки различают приемку:

1.по количеству;

2.качеству и комплектности.

Приемка по количеству — это приемка ценностей в установленные сроки: —   по массе нетто и их количеству при поставке их без тары или в открытой таре; по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре, с последующей провер­кой массы нетто и количества товарных единиц в каждом упакованном месте.

Приемка по качеству — это проверка в установленные сроки сохранности качества и комплектности ценностей, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам, рецептурам и другим условиям, предусмотренным договором поставки.

Во всех случаях их должны принимать материально-ответственные работники пред­приятия, поскольку в бухгалтерском учете порядок приемки ценностей тесно связан именно с моментом возникновения материальной ответственности. Материальная от­ветственность возникает с момента приемки ценностей по количеству материально-ответственными лицами.

Если приемка ценностей по качеству совпадает по времени с их приемкой по количе­ству, то она дополняет последнюю, и материальная ответственность наступает в полном объеме.

Приемка ценностей по качеству и комплектности, в случае ее несовпадения по времени с приемкой по количеству, дает основание для списания с материально-ответственных лиц по актам сумм, связанных с несоответствием качества или комплектности, а также для предъявления претензий и санкций поставщику. Приемку следует проводить в установлен­ные сроки и организовывать ее так, чтобы можно было определить, где, когда и по чьей вине произошла недостача ценностей или ухудшение их качества. Все это имеет важное значение в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей, сокращении то­варных потерь.

Для получения материальных ценностей со склада поставщика работнику складского хозяйства выдается доверенность. Доверенность — документ на право получения опреде­ленным лицом товарно-материальных ценностей. Ответственность за пра­вильную выдачу доверенностей, их учет и контроль за выполнением поручений возлагает­ся на бухгалтера. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные по приказу. Выданные доверенности должны строго учитываться. Для этого их регистрируют в специальном журнале , который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен печатью. В нем указывают: номер доверен­ности, дату выдачи, срок действия, должность и фамилию лица, кому выдана доверен­ность, его подпись, наименование поставщика, наименование и количество товаров или документ, по которому получают ценности (номер и дата наряда, счета, спецификации и др.). В этом журнале должна быть расписка в получении доверенности и отметка бухгал­терии об ее использовании. Работник, получивший доверенность, обязан отчитаться перед бухгалтерией предоставлением документов о выполнении поручения, а неиспользованные доверенности возвратить. Не допускается выдача доверенностей, которые не заполнены или заполнены частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны. Доверенности выдают на определенный срок, но, как правило, не более чем на 10 дней.

Материально-ответственное лицо, получившее доверенность, приняв и оприходовав ценности не позднее следующего дня, независимо от того, получены ценности полностью или частично, должно представить в бухгалтерию организации все оправдательные доку­менты. В журнале учета выданных доверенностей делается соответствующая отметка, то есть указываются номер и дата сопроводительного документа. Если ценности не получе­ны, доверенность возвращают в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения срока действия доверенности. При этом бухгалтер погашает ее надписью «Не использова­на» и делает отметку в журнале учета выданных доверенностей. Неиспользованные дове­ренности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года у бухгалтера, ответственного за их регистрацию.

Контроль за соблюдением поставщиком установленного порядка отпуска по доверен­ностям товарно-материальных ценностей возлагается на его руководителя и главного бух­галтера. Контроль за своевременным и полным оприходованием ценностей должен осуществляться систематически на основе соответствующих документов поставщиков субъек­том-получателем.

Бланки доверенностей являются документами строгой отчетности. Книжки доверенно­стей должны быть пронумерованы с указанием на последнем листе количества листов прописью за подписью главного бухгалтера.

Для приемки груза на станции железной дороги, в аэропорту предприятия выделяют материально-ответственных лиц, которым выдают доверенность, распоряжение на получение груза и грузовую квитанцию.

Все они должны хорошо знать правила приемки грузов от органов транспорта. Предъявив удостоверение личности и указанные документы транспортному органу и уплатив установленные сборы, материально-ответственное лицо получает от него желез­нодорожную (авиа) накладную, а также другие сопроводительные документы, сертификат карантинное удостоверение, таможенную декларацию и т. п. Представители получателя, уполномоченные для приемки груза, должны тщательно оз­накомиться с транспортной накладной и другими сопроводительными документами и прове­рить, действительно ли данный груз направлен в адрес получателя, в каком порядке принят груз к перевозке, за чьими пломбами доставлен груз, не нарушен ли срок доставки груза, номера транспортных средств и т. д. Затем они вместе с представителем транспортной орга­низации либо без него обязаны проверить, была ли обеспечена сохранность груза при пере­возке. С этой целью проверяют целостность груза, правильность закрытия дверей, люков, крыш и т. п. на транспортных средствах (вагоне, цистерне и т. п.) или на контейнерах, нали­чие и целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность тары и упаковки каждого отдельного места и т. д. Это дает возможность наметить конкретный порядок приемки груза и предъявления определенных требований к органу транспортной организации.

 Если никаких повреждений не обнаружено, получатель делает об этом отметку в на­кладной. Груз выдается после проверки соответствия наименования груза и транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе, проверки массы, ко­личества мест, а в необходимых случаях — состояния груза. Если транспортные организации выдают груз без проверки массы, то это отмечается на обороте железнодорожной (авиа) накладной. Без проверки массы выдают, например, тарные и штучные грузы, поступившие в исправной таре и упаковке либо в сопровожде­нии проводников; грузы, прибывшие в исправных контейнерах за исправными пломбами грузоотправителя; грузы, принятые к перевозке по стандартной массе, указанной на гру­зовых местах (за исключением некоторых продовольственных товаров). Незатаренные то­вары при приемке перевешивают. При этом выписывают специальный документ — отвес, в котором указывают состояние груза, количество товара по транспортным документам и фактически принятого. Факт приемки груза получатель удостоверяет распиской в дорож­ной ведомости, а представитель транспортной организации подтверждает сдачу груза сво­ей подписью в транспортном документе.

В случае установления каких-либо нарушений, повреждений упаковки, тары, порчи груза, несоответствия массы груза или количества мест, несоблюдения сроков доставки и температурного режима при перевозке по скоропортящимся товарам, а также в других случаях, предусмотренных правилами, действующими на транспорте, представители по­лучателя требуют от органов транспорта обязательной проверки количества мест, массы и состояния груза либо взвешивания части груза и проверки содержимого каждого по­врежденного места по кипным картам, упаковочным ярлыкам, описям и другим докумен­там. Если в результате проверки будут установлены факты недостачи, повреждения или порчи груза, свидетельствующие о ненадлежащем исполнении договора перевозки, пред­ставители получателя должны потребовать от организаций транспорта составления ком­мерческого акта.

В тех случаях, когда выявленная недостача не превышает установленной нормы есте­ственной убыли ценностей при их перевозке и установленной нормы допустимых расхож­дений в показаниях весов, коммерческий акт не составляется, а о недостаче делают отмет­ку в накладной. Такая недостача возмещается за счет предприятия-получателя, то есть относится на его общие и административные расходы. Коммерческий акт является основанием для предъявления получателем претензии транс­портной организации либо к поставщику-грузоотправителю, если органы транспорта не виновны в возникновении тех убытков, которые были установлены при приемке груза.  Ценности, принятые на станции железной дороги,  или в аэропорту, доставля­ются непосредственно предприятию-получателю, как правило, автомобильным транспор­том. Перевозка товаров автомобильным транспортом оформляется выпиской товарно-транс­портной накладной. Материальную ответственность за сохранность перевозимых грузов несет водитель. Прием груза к перевозке он удостоверяет подписью во всех экземплярах товарно-транспортной накладной, один из которых остается у грузоотправителя.

Доставленный покупателю груз водитель сдает материально-ответственным лицам пред­приятия. Грузы, прибывшие в исправных контейнерах и цистернах с неповрежденными пломбами грузоотправителя, выдают получателю без проверки массы, состояния и коли­чества мест, а поступившие в исправной таре принимают от перевозчика по числу мест и массе брутто или количеству единиц и массе нетто по трафарету.

При обнаружении неисправной тары, а также других неисправностей, например прибы­тие в неисправном кузове, с нарушенными пломбами или без них на фургоне, контейнере и т. п., проверяют груз в поврежденных местах. При установлении недостачи, порчи или повреждения составляют акт, о чем делается отметка в товарно-транспортной накладной.

Сдача груза оформляется распиской водителя и получателя в товарно-транспортной накладной, один экземпляр которой остается у получателя, а два — у водителя.

Иски и претензии за утрату, недостачу, порчу или повреждение грузов по вине перевоз­чика на основании соответствующих актов предприятие предъявляет автотранспортному предприятию, а тот, в свою очередь, — водителю. Если же перевозчик не виновен, то пре­тензии предъявляют грузоотправителю.

Приемку ценностей на складе поставщика, как правило, производит материально-от­ветственное лицо покупателя по доверенности путем проверки соответствия количества и качества данным сопроводительных документов. При этом упакованные ценности прини­мают по количеству мест и массе брутто или количеству товарных единиц и массе нетто по трафарету. В этих случаях необходимо тщательно проверить исправность тары и маркиров­ки. Если будет установлена неисправность тары или маркировки, получатель должен по­требовать вскрытия тары и проверки содержимого по количеству единиц, массе нетто и качеству.

При приемке упакованных ценностей на сопроводительных документах необходимо сделать надписи «Ценности приняты по массе брутто и количеству мест без фактической проверки» и «Ценности приняты по качеству согласно документам поставщика без факти­ческой проверки» за подписями лиц, сдавших и принявших товар. Эти отметки лишают поставщика возможности отрицать факты недостачи, несоответствия качества, комплект­ности ценностей со ссылками на то, что они приняты по количеству и качеству согласно данным сопроводительных документов и подписям.

Ценности без тары или в открытой таре принимают на складе поставщика по количе­ству единиц, массе нетто и по качеству или комплектности.

Приемку (сдачу) оформляют распиской в документе материально-ответственного лица, получившего и сдавшего ценности. Расписка в документе и сдача груза для перевозки являются моментом перехода права оперативного управления ценностями к предприятию-получателю, а также моментом возникновения материальной ответственности лица, полу­чившего их.

Порядок количественной и качественной приемки на складе покупателя во многом за­висит от того, поступают ли ценности в таре или без тары (в открытой таре).

Если они поступили без тары или в открытой таре, то их принимают по массе нетто, количеству товарных единиц с одновременной проверкой сохранности качества (комплек­тности) в пути следования, т. е. количественная и качественная приемка совпадают по времени с приемкой ценностей от автотранспорта.

Если ценности поступили в исправной таре, то их принимают от автотранспорта по количеству мест и массе брутто. Приемка ценностей, поступивших в исправной таре, по массе нетто, количеству товарных единиц в каждом месте, по качеству и комплектности осуществляется, как правило, на складе конечного получателя в момент вскрытия тары, но не позднее установленных сроков.

Принимают ценности материально-ответственные лица. Если в ходе приемки будет ус­тановлена недостача или несоответствие качества, комплектности, маркировки поступив­ших ценности, тары или упаковки действующим требованиям, то дальнейшая приемка пре­кращается. В связи с этим должна быть обеспечена сохранность принимаемых ценностей.

Их нельзя смешивать с другими однородными видами и на них необходимо составить акт первичной приемки ценностей. Одновременно необходимо вызвать представителя постав­щика, находящегося в этом городе, для участия в продолжение приемки и составления двустороннего акта. Вызов иногороднего поставщика обязателен лишь в случаях, когда это предусмотрено договором. При неявке представителя поставщика в положенный срок или если его вызов необязателен, дальнейшая приемка по количеству и составление акта о недостаче или излишках осуществляется без него.

Акты вместе с сопроводительными документами служат основанием для оприходова­ния товарно-материальных ценностей и тары, фактически поступивших на предприятие. Кроме того, акты, составленные после оприходования ценностей, являются основанием для списания по ним сумм с материально-ответственных лиц и предъявления рекламаций к поставщикам или транспортным организациям.

Одновременно с приемкой ценностей принимают тару по количеству и качеству. При этом проверяют ее маркировку, категорийность мешков, целостность тары, правильность цен и т. п.

Материальные ценности, поступившие и проверенные по количеству и качеству (комп­лектности), принимают материально-ответственные лица. Материальная ответственность наступает в момент наложения штампа и расписки материально-ответственного лица в сопроводительных документах или составления специального акта. В штампе указывается стоимость фактически принятых товаров и тары, и ставятся подписи материально-ответ­ственных лиц. Если при приемке был составлен акт на недостачу, несоответствие качества, то на сопроводительном документе делается отметка о составлении акта с указанием его номера и даты.

В случае поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия, в состав которой включают материально-ответственных лиц, специ­алистов и представителей администрации. Комиссия составляет акт об их приемке. В акт записывают фактически принятые ценности по количеству и качеству. Акт составляют в двух экземплярах, один из которых направляют поставщику с просьбой выслать срочно счет-фактуру (платежное требование).

При поступлении ценностей без согласия покупателя, не предусмотренных договором, с нарушением условий договора, при отсутствии договорных отношений, а также недоброка­чественных, получатель отказывается принять их для использования. В этих случаях он дол­жен принять такие ценности на ответственное хранение и уведомить об этом поставщика.

Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в бухгалтерию для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за поступле­нием и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов (типовая форма № ТМЗ-2) применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными со­проводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о приемке материалов (типовая форма № ТМЗ-2) применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными со­проводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (типовая форма № ТМЗ-4а) применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запа­сов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к акту о приемке материалов (типовой формы № ТМЗ-2). Он заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй остается в подразделении.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов (типовая форма № ТМЗ-46) применяется для учета запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенных на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остает­ся в подразделении.

При доставке товаров автотранспортом поставщика материально-ответственное лицо (заведующий складом) принимает у экспедитора поставщика товар по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах. В случае если недостач или других расхождений (количество, вес, сорт, качество и т. п.) фактического наличия товаров с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено, материально-ответственное лицо, принявшее товар, подтверж­дает приемку росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица, получившего товар, а второй возвращается лицу, доставившему товар на склад покупателя.

При выявлении расхождений между фактическими данными и отраженными в товарно-транспортной накладной или при наличии повреждений упаковки проверке подвергается каждое место, о чем должен быть составлен акт. В том случае, если повреждение упаков­ки может вызвать потерю в весе, товары следует принимать по массе нетто и количеству товара. В акте отражают данные о выявленных расхождениях, как правило, указывают только те товары, по которым установлены расхождения. Материальные ценности, по кото­рым отклонения не выявлены, в акте не приводят, но производят запись: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Акт о выявленных расхождениях составляют в двух экземплярах, его подписывают лица, принимавшие участие в приемке-передаче товаров. Один экземпляр акта отсылают поставщику, а другой оставляют у мате­риально-ответственного лица получателя, принявшего товары. В дальнейшем он должен быть передан в бухгалтерию.

Акт служит основанием для предъявления поставщику претензии. При доставке това­ров железнодорожным транспортом приемка ценностей должна проводиться в месте раз­грузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель орга­низации принимает их на основании сопроводительного документа — накладной на пере­возку груза в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость (в слу­чае расхождений фактического количества полученных ценностей в сравнении с данными поставщиков), представителя поставщика, но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя, например представителя Торгово-промышленной палаты. В первую очередь проверяют целостность вагона (контейнера, цистерны), наличие пломб, четкость оттисков печати организации, опломбировавшей вагон (контейнер, цис­терну).

В случае прибытия груза без сопроводительного документа поставщика разгрузку то­вара оформляют актом, в котором указывается фактическое наличие товара и учетная (от­пускная) цена. Разгрузку товара без сопроводительного документа поставщика необходи­мо проводить в присутствии представителя поставщика, а в случае его неявки — в присут­ствии независимого наблюдателя.

Приемка товаров на станции назначения, прибывших в исправном вагоне (контейнере, цистерне) с неповрежденными пломбами грузоотправителя, осуществляется по количе­ству мест и массе брутто, если товар упакован в тару, а если он не упакован, то по массе нетто и качеству. Дальнейший досмотр товара проводят непосредственно на складе поку­пателя.

В случае обнаружения повреждений вагона (контейнера, цистерны), отсутствия или повреждения пломбы, отсутствия или неясности оттиска печати на ней необходимо прове­сти взвешивание всего груза или проверку содержимого каждого товарного места. Такая же процедура проверки количества и качества товаров осуществляется в случае повреж­дения тары или порчи груза, несоответствия наименования, количества, массы товара, количества мест данным, указанным в сопроводительном документе, а также, в случае если вагон опломбирован пломбами не станции отправления или промежуточных станций. Все выявленные недостатки подлежат отражению в акте, форма и содержание которого зависят от причин его составления: нарушение целостности вагона (контейнера, цистер­ны), нарушение или отсутствие пломбы, повреждение тары, несоответствие количества и качества товара данным, указанным в сопроводительных документах за неповрежден­ной пломбой, отсутствие сопроводительных документов, простой вагонов и т. п. Акт, со­ставленный с соблюдением всех правил приемки товаров, является полноценным юриди­ческим документом для предъявления претензий к поставщикам или транспортной орга­низации (склад временного хранения).

После разгрузки транспортного средства (вагона, контейнера, цистерны) товары долж­ны быть перемещены на склад покупателя или сданы на ответственное хранение на склад железной дороги. Оприходование ценностей на баланс предприятия осуществляется на основании до­кументов поставщика: счета-фактуры, в котором указываются порядковый номер и дата составления; наиме­нование, адрес и РНН поставщика и покупателя товаров; наименование (описание) по­ставляемых товаров и их количество, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость, а по подакцизным товарам — и без акциза; сумма акциза по подакцизным товарам, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную сто­имость, стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость; товарно-транспортной накладной; накладной и документов, выписанных материально-ответственным лицом, принявшим ценности.

В тех случаях, когда поставщику предъявляется претензия от покупателя за недостачу или недоброкачественность поставленных ценностей, покупатель направляет претензию не позднее 10 дней со дня составления акта. К претензии необходимо приложить акт, копию транспортной накладной, пломбы, упаковочные ярлыки и другие документы, подтвержда­ющие предъявляемую претензию. По получении претензии поставщик в течение десяти дней должен удовлетворить ее либо дать обоснованный отказ. Порядок ведения складско­го учета и документооборот на складе зависит от способа хранения ценностей. Все ценно­сти хранят по наименованиям и сортам. Каждую вновь поступившую партию сортируют и присоединяют к ценностям того же наименования и сорта.

 

 

 

 

 

 Документальное оформление отпуска материалов в производство и прочего выбытия.

Учетной политикой хозяйствующего субъекта должен быть предусмотрен порядок от­пуска материалов со складов, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получить материалы со складов. Материалы должны отпускаться со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве, применяются в основном сле­дующие документы: разовые расходные, оформляющие единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям; накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению; лимитно-нормативные, предназначенные для контроля за установленными расходными нормативами и использованием материалов в производстве.

Применение различных расходных документов обусловлено тем, что на предприяти­ях, отличающихся организацией и технологией производства, используют разнообраз­ные способы контроля за лимитированным отпуском материалов и их использованием. Лимитирование отпуска материалов на нужды производства оформляется лимитно-за­борными картами или комплектовочными ведомостями. Лимитно-заборная карта пред­ставляет собой накопительный документ, отражающий расход одного или нескольких номенклатурных номеров материалов по определенному назначению. Она выписывается при систематически повторяющемся отпуске одинаковых материалов на месяц, а в неко­торых случаях открывается в целом на заказ. Обычно этот документ выписывается в двух экземплярах (для цеха и склада), однако более прогрессивным является использо­вание одного экземпляра, в котором при выдаче материалов расписывается кладовщик, а работник цеха — в карточке учета товарно-материальных запасов типовой формы № ТМЗ-5.

При получении материалов по лимитно-заборным картам на склад представляется эк­земпляр, находящийся у получателя материалов. Работник склада проставляет в обоих экземплярах лимитно-заборной карты фактическое и нарастающим итогом общее количе­ство отпущенных материалов и расписывается в экземпляре получателя, а получатель, в свою очередь, расписывается на экземпляре, остающемся на складе. Остаток неиспользо­ванного лимита проставляется в обоих экземплярах лимитно-заборных карт после каждой операции.

Чтобы сократить количество лимитно-заборных карт при небольшом числе операций, можно использовать карты на квартал с отрывными месячными талонами. В конце отчет­ного периода в лимитно-заборной карте показывается возврат неиспользованных матери­алов. Таким образом, она отражает фактический отпуск материала за определенный отчет­ный период в сопоставлении с нормативным. При замене материала составляется акт, за­тем выписывается требование на замену и делаются соответствующие записи в лимитно-заборной карте, уменьшающие остаток лимита.

Разовый отпуск материалов по различным направлениям и назначениям оформляется требованиями.

Требования выписываются цехами (отделами) на каждый номенклатурный номер материалов (однострочные) или группу материалов (многострочные). Склад должен отпускать материалы в точном соответствии с требованиями цехов, о чем делается соответствующая отметка в документе. Требования являются основанием для опера­тивного учета отпуска материалов на складе, аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерии. Они используются также при получении материалов сверх установленного лимита с разрешения администрации (дополнительный отпуск мате­риала при перевыполнении производственной программы, на покрытие перерасхода и на возмещение брака). В этом случае в требовании указывают причину или виновни­ка перерасхода. Комплектующие изделия на нужды производства отпускаются по ком­плектовочным ведомостям, составляемым на всю потребность изделий по каждому заказу.

Отпуск материалов на сторону и в переработку оформляется накладной на отпуск мате­риалов на сторону, выписываемой службой маркетинга.

Накладная на отпуск материалов на сторону и товарно-транспортная накладная ис­пользуются на складе для оперативного учета отпуска, а в бухгалтерии — для выписки счетов получателям, а также ведения аналитического и синтетического учета расхода материалов.

Перемещение материалов с одного склада или кладовой цеха (участка) на другой склад или другую кладовую данного предприятия оформляется накладной на внутрен­нее перемещение материалов, выписываемой по распоряжению службы маркетинга. При возврате неиспользованных материалов, а также при сдаче отходов и брака на­кладные составляются материально-ответственными лицами цеха (участка), сдающего ценности.

Материалы, полученные с центрального склада или цеховых складов (кладовых) представителем цеха (участка), должны полностью сдаваться в кладовую. Эта сдача подтверждается распиской кладовщика, мастера или другого должностного лица на документах.

Сдача цехами и участками из производства на склад изготовленных или переработан­ных материальных ценностей оформляется накладными на внутреннее перемещение. Эти­ми же накладными оформляется сдача цехами (участками) на склад из производства ос­татков неизрасходованных материалов, отходов, возникающих в процессе производства продукции, материалов, полученных от ликвидации основных средств, в процессе ремон­тов и т. д.

Контроль за использованием материалов в производстве имеет целью установление соответствия фактического расхода утвержденным на предприятии нормам. Основные причины отклонений от норм расхода материалов — экономия или перерасход материала при раскрое, плохая наладка оборудования, некондиционность, брак и т, д.

Различают три метода контроля за расходованием материалов и выявлением отклонений:

• документирование отклонений;
• учет партийнного раскроя материала;

—   инвентарный метод

            Методом документирования пользуются для выявления отклонений, возникающих вследствие замены материалов, брака, расхода сверх установленных норм и т. д. Эти от­клонения от норм оформляются разовыми требованиями, выписываемыми в дополнение к лимитно-заборным картам с указанием причин и виновников отклонений.

       Можно практиковать выдачу материалов внутри цеха на каждое рабочее место по специальным лимитным картам. В конце месяца рабочий должен отчитаться за полу­ченный по лимитной карте материал, указав количество каждого вида деталей, изго­товленных из него. Таким образом, выявляется перерасход или экономия по каждой операции.

        На машиностроительных, обувных, швейных и других предприятиях наиболее целесо­образно применять метод партионного раскроя материалов, при котором используют раскройные листы, карточки учета раскроя или ведомости. Раскройную карту или лист открывают на каждую партию материала, подлежащего раскрою, на определенное количе­ство заданных деталей на одном рабочем месте. Сравнивая фактический расход с норма­тивным, выявляют отклонения при раскрое (экономию или перерасход), их причины и лиц, от которых эти отклонения зависели.

     В некоторых производствах (металлургия, химия, хлебопечение и др.) величина откло­нений от норм выявляется расчетами, т. е. сравнением количества материалов, предусмот­ренных в рецептурах на фактический выпуск и фактически отпущенных в производство. При этом проводят инвентаризацию остатков материалов на рабочих местах.

    Там, где отклонения невозможно выявить партионным методом, применяют инвен­тарный метод, по которому выявляют недокументированные отклонения, сравнивая количество и стоимость материалов, отпущенных в течение отчетного периода каждо­му цеху, участку или исполнителю, с остатками, выявленными при инвентаризации. При инвентарном методе в цехах ведутся карты учета использования материалов, куда на основании первичных документов записывается количество материалов, передан­ных в обработку, выход отходов производства и неиспользованных материалов, а так­же фактическое количество выработанных изделий. По данным инвентаризации в кар­точки заносят остатки неиспользованных материалов. Сопоставляя фактический рас­ход материалов на фактический выпуск изделий с нормой, выявляют величину откло­нений.

    При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов ис­пользуют товарно-транспортную накладную (из ее четырех экземпляров первый остается у грузоотправителя). Такой порядок отпуска материальных ценностей на сторону объясня­ется необходимостью особого контроля за любым материалом, вывозимым за пределы предприятия.

     Из материальных ценностей, отпущенных со склада в производство, могут быть выра­ботаны различные виды готовой продукции, которые на основании накладных должны быть переданы из производства на склад готовой продукции. Готовая продукция может быть реализована по самым разным направлениям.

    Учет отпуска готовой продукции со склада ведется в ведомости ее отгрузки и реа­лизации. При этом аналитический учет отпуска должен предоставлять информацию о вы­бытии готовой продукции по следующим направлениям: реализация покупателям (заказчикам); дочерним, зависимым и совместно контролируемым юридическим лицам; прочим покупателям.

    На основании отдельных ведомостей отгрузки готовой продукции, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость реализации готовой продук­ции в натуральном и стоимостном выражении.

           На реализацию готовой продукции оптовым покупателям заключаются договоры куп­ли-продажи или договоры поставки. Как правило, указанные договоры заключаются в двух экземплярах — по одному для каждой стороны, или в трех — для каждой стороны договора и для обслуживающего банка. Особое значение при оптовых поставках имеет определение момента перехода права собственности на реализуемые ценности, который должен быть оговорен условиями договора, а также необходимость, форма и условия страхования реализуемых ценностей.

  Важное значение имеет определение того момента, когда реализация как состояв­шийся процесс должна быть отражена в синтетическом учете предприятия-продавца.

      Соответственно в этот момент должны быть начислены все налоги, которые полагают­ся по действующему законодательству и уплачиваются в определенные сроки. При методе начислений под моментом реализации понимается момент отгрузки ценностей, предъявление покупателю расчетных документов к оплате. К достоинствам этого ме­тода можно отнести то, что предприятие получает возможность некоторого маневра объемами реализации на конец учетного периода, поскольку в основе их исчисления лежат суммы по отгрузочным документам по датам до конца учетного периода. Напри­мер, стоимость готовой продукции, отгруженной покупателю до последнего числа месяца, которым заканчивается очередной учетный период (первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев, год), войдет в объем реализации, а стоимость продукции, отгруженной первого числа месяца, следующего за учетным периодом, не войдет в данный объем реализации.

При определении момента реализации по отгрузке право собственности переходит к покупателю с момента отгрузки. Следовательно, после отгрузки за сохранность и достав­ку готовой продукции отвечает покупатель.

Главный недостаток данного метода состоит в том, что предприятие-продавец мо­жет вообще не дождаться поступления на расчетный счет оплаты за уже отгруженные ценности.

Второй недостаток заключается в необходимости начислять и оплачивать в законода­тельно установленные сроки, причитающиеся бюджету налоги и сборы по моменту отгруз­ки за счет временно свободных средств на расчетном счете. Однако при этом методе на расчетном счете предприятия может и не быть достаточных сумм для оплаты, а за про­срочку налоговых платежей взимаются пени. При определении момента реализации по отгрузке продукции при внешнеэкономических связях такой датой в работе с иностранны­ми покупателями является дата отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или представляющей его организации (посреднику). В рамках товарообменной операции реализация по отгрузке определяется на дату оформления гру­зовой таможенной декларации на экспорт по контрактной стоимости обмениваемых цен­ностей.

Оформление отгрузки (отпуска) товаров осуществляется менеджерами, у которых со­средоточены все данные о количестве и ассортименте товарных запасов на складах, дого­воры на поставку товаров.

При отпуске товаров со складов непосредственно представителю покупателя менед­жеры выписывают счет-фактуру. Счет-фактура является комбинированным документом.

В нем совмещаются наряд складу на отборку товаров, фактура на отпуск отобранных товаров покупателю и счет на оплату через банк стоимости отпущенных товаров и тары. В счете-фактуре указываются наименование, ассортимент и количество товаров, подле­жащих отпуску. Выписывается счет-фактура в четырех экземплярах. Один экземпляр вручается отборщику товаров, второй — остается на оптовом предприятии, третий — от­сылается покупателю и четвертый — прилагается к платежному поручению или к платеж­ному требованию и направляется в банк для расчета за товар. При отборе товаров на складе в счете-фактуре указывают количество, цены и стоимость фактически отпущен­ных товаров.

Бухгалтерия проверяет выписанные счета-фактуры: правильность цен на товары и размера торговых скидок, а также правильность цен на тару и подсчета итогов. При отпуске товаров со склада предприятия представитель покупателя должен расписаться на счете-фактуре и отдать доверенность.

При отгрузке товаров по железной дороге отобранный товар вместе со счетом-фак­турой передается упаковщику для укладки товаров в тару и составления на каждую товарную единицу упаковочного ярлыка или кипной карты в трех экземплярах. После проверки соответствия отобранного и записанного в упаковочный ярлык товара тара закрывается, и товар маркируется, т. е. к нему прикрепляется пломба с оттиском органи­зации, отпустившей товар. При отгрузке товаров без тары в контейнерах составляется спецификация.

Доставку товара на станцию железной дороги или водную пристань оформляют товар­но-транспортной накладной, которая следует к покупателю вместе с товаром железной дорогой или водным транспортом. Товар к перевозке оформляется грузовой квитанцией, которую вместе с другими сопроводительными документами направляют покупателю. Получатель, приняв товар, расписывается в товарно-транспортной накладной, ставит штамп и оставляет у себя один экземпляр. Остальные экземпляры товарно-транспортной наклад­ной экспедитор возвращает оптовому предприятию.

В тех случаях, когда предприятие возвращает поставщикам или отправляет в другой адрес по их указанию товары, принятые на ответственное хранение, документом, оформ­ляющим возврат товара, является счет с приложением отгрузочных документов (квитан­ции железнодорожной накладной, товарно-транспортной накладной и др.). В нем, как обыч­но, указываются наименование товара, цена и сумма.

По договоренности поставщику могут возвращаться все некачественные, некомплект­ные товары, а также товары, потерявшие свое качество.

При реализации материальных ценностей мелкими партиями, как правило, их продажа осуществляется за наличный расчет через кассу предприятия. В таком случае реализация осуществляется без использования договоров, по устной договоренности с покупателем и при прямом расчете наличными за приобретаемые ценности.

При продаже ценностей за наличный расчет объем реализации определяют размером выручки за проданные покупателям ценности.

Сумму выручки за день при использовании контрольно-кассовых аппаратов определя­ют как разницу между показаниями счетчиков на конец и начало дня. Регистрация показа­ний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ведется в книге кассира-операци­ониста. Книга должна быть пронумерована и прошнурована, скреплена подписями руко­водителя и главного бухгалтера, а также круглой печатью предприятия. В книге отражают­ся сведения о показаниях суммирующих денежных счетчиков на начало и конец дня. Если из суммы показаний на конец дня вычесть показания на начало дня, то это и будет выручка за день.

При отпуске готовой продукции и прочих материальных ценностей дочерним зависи­мым и совместно контролируемым юридическим лицам основанием должны служить со­ответствующие решения об их передаче и в обычном порядке оформленные документы на отгрузку ценностей.

К прочему выбытию материальных ценностей можно отнести их недостачи, потери в пределах норм естественной убыли в пути и при хранении, а также сверх норм при прове­дении инвентаризации. Недостача и потери в пределах норм естественной убыли должны быть оформлены путем составления соответствующих расчетов, а сверх норм естествен­ной убыли оформляются путем составления сличительных ведомостей на основании ин­вентаризационных описей и данных текущего бухгалтерского учета.

По учёту движения материалов ТОО «Лезарт» используются типовые межведомственные формы документов, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учёт и контроль за сохранностью и правильным использованием это их запасов.

Материальные ценности, получаемые от разных поставщиков поставляются на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора наименование и количество материалов или товаров), цены, сроки поставки, порядок расчётов и др.  

Все операции, связанные с движением материальных запасов оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров:

1. Накладная;
2. Счёт-фактура.

Эти документы, связанные с получением материальных запасов, предают в отдел снабжения или сразу в бухгалтерию, для проверки и акцепта. Далее их регистрируют в журнале учёта поступающих грузов (ф № 1 м – 1), который предназначен для контроля за сроки оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учёту движения материальных запасов применяют следующие типовые документы:

1. Доверенность.
2. Журнал учёта выданных доверенностей.
3. Приходный ордер. Он составляется в 1 экземпляре в день поступления материалов на склад.
4. Акт о приёме материалов.
5. Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления и хранения.
6. Акт о порче бое, ломе материалов (товаров).
7. Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.
8. Накладная на отпуск материалов на сторону.
9. Отчёт движения материальных ценностей.

При учёте материальных запасов на складах материально-ответственные лица на каждой номенклатурный номер запаса открывают отдельную карточку учёта материалов, которая из бухгалтерии передаётся на склад в частично заполненном виде. В них кладовщик заполняет все реквизиты, характеризующие места хранения. Записи в них производятся на основании документов.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел маркетинга. Для этих целей применяется «Сигнальная справка об отклонении фактического остатка от установленных норм запаса». Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка материальных запасов об установленных норм запасов и для контроля их остатков, которые находятся без движения. Справка составляется в одном экземпляре на основании данных карточек учёта материалов. Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках и делает отметку.

 Не менее важна задача бухгалтерии – организовать контроль за использованием материалов в производстве. Для этого используется в ТОО «Лезарт» инвентарный метод. 

 

Организация учёта материальных ценностей в бухгалтерии.

 

Поступившие со склада от материально-ответственных лиц документы, предваритель­но скомплектовав и снабдив сопроводительными ярлыками, передают на таксировку. Пер­вые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые — остаются в местах хранения материалов.

После таксировки документы группируют по установленным на предприятии учет­ным группам (клей момент, клей ПВА, клей эпоксидный и т. п.) в накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-мате­риальных ценностей по Синтетическим счетам подраздела 20 «Материалы», а внутри них и группам материалов. В ней по каждой группе материалов указывают в суммо­вом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складско­го учета, который ведется в карточках учета материалов и книге остатков материалов. Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бух­галтерии на склад, где заведующий складом проставляет в ней остатки материальных цен­ностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов в установленные в учетной политике сроки возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета под­раздела 20 «Материалы»),

В конце месяца данные об остатках в накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по груп­пам в книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в накопитель­ной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов. В результате бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада сведения по остаткам материалов в разрезе всех синтетических счетов и групп материаль­ных ценностей.

В бухгалтерии на основе накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или отчетов материально-ответственных лиц об остатках и дви­жении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется «Ведомость по учету движения материалов», которая предназначена для учета движения материалов (приложение 11).

В ведомости отражается движение и остаток материалов по местам их нахождения (хранения) по учетным ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Ведомость состоит из двух разделов:

раздел 1 «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений»;

раздел 2 «Движение по счетам подраздела 20 «Материалы».

В части А «Сводные данные себестоимости поступивших материалов» раздела 1 пока­зываются поступления материалов, отраженные в других журналах-ордерах:

— от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета подраздела 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») — в журнале-ордере № 6;

           — собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 900,910,920) — в журнале-ордере №10;

 — приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции со счетом 333 «За­долженность работников и других лиц») — в журнале-ордере № 7;

 — поступивших от прочих юридических и физических лиц (обороты в корреспонденции со счетом 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начис­ления») — в журнале-ордере № 9.

Часть Б «Расчет отклонений» раздела 1 предназначена для расчета процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало меся­ца от их стоимости по учетным ценам.

Стоимость остатков материалов на начало месяца по фактической себестоимости и учетным ценам переносится в строку 8 из раздела 2 (графа 1 «Остаток на начало месяца»). Стоимость остатка материалов на начало месяца с учетом стоимости поступивших материалов в отчетном месяце отражается по строке 9 по фактической себестоимости и учетным ценам.

По строке 10 отражаются отклонения фактической себестоимости материалов, приоб­ретенных за месяц, с учетом их остатка на начало месяца и от их стоимости по учетным ценам.

Выявленные отклонения (строка 10) подлежат распределению между остатком матери­алов на конец месяца и общей стоимостью списанных за текущий месяц материалов.

Часть отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных за текущий месяц материалов, списывается в дебет тех же счетов, на которых был отражен расход материа­лов по учетным ценам.

Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходован­ных материалов по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы отклонений по остатку на начало месяца, и суммы отклонений по поступившим материалам за месяц к стоимости остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц:

 

П = ((ООМ + ОПМ) / (ОМУ + ПМУ)) х 100,

где: П- процент отклонений фактической себестоимости материалов от их   

                 стоимости по учетным ценам;

 ООМ- отклонения по остатку материалов на начало месяца;

 ОПМ- отклонения по поступившим за месяц материалам;

 ОМУ- остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

 ПМУ— поступившие за месяц материалы по учетным ценам (без учета  

               сумм внут­реннего перемещения).

По этому проценту следует списывать отклонения, относящиеся к израсходованным материалам (на те же счета). Раздел 2 ведомости предназначен для учета наличия и движения материалов (поступле­ние, расход) по учетным ценам в разрезе синтетических счетов.

       После подведения итогов по остатку материалов на начало месяца, приходу, расходу и остатку на конец месяца по учетным ценам (строка 26 «Итого по учетным ценам») в сле­дующей строке 27 «Отклонения (+, -)» отражается сумма отклонений по остатку на начало месяца и по приобретенным материалам (в графе 7 «Всего по приходу»). В других графах фактическая себестоимость поступивших материалов (от поставщиков, подсобных произ­водств и др.) не определяется, поскольку отклонения определяются не по каждому источ­нику поступления отдельно, а по всем источникам в целом.

       В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгал­терией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Кроме того, необходимо организовывать контроль за использовани­ем материалов в производстве.

        Бухгалтерия хозяйствующего субъекта осуществляет учет приобретения, наличия и рас­ходования материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.

        Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на осно­вании приходных документов и счетов-фактур поставщиков по кредиту счета 671 «Сче­та к оплате», на котором осуществляются синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные доку­менты. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях, отраженных в таблице 3.

 

Группировка приходных и расходных документов в бухгалтерии предприятия

                                                                                                                   Таблица 4

Документы
Приходные	Расходные
1. По складам и материально-ответственным лицам
2. По группам или видам материалов
3. По поставщикам и другим источникам поступления	3. По объектам калькуляции и объектам других затрат

 

          Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.

          Группировка документов по складам и материально-ответственным лицам, а также груп­пам или видам материалов осуществляется составлением накопительных ведомостей, за­пись данных в которых ведется раздельно по приходу и расходу отдельно для каждого склада. В эти ведомости один раз в 5 дней (или иные установленные сроки) заносят дан­ные проверенных, принятых и протаксированных бухгалтерией первичных документов.

          В конце месяца в накопительных ведомостях по приходу и расходу выводят итоги по груп­пам материалов, синтетическим счетам и складу в целом, а в накопительных ведомостях по приходу, кроме того, остаток материалов, переходящий на следующий месяц.

          Группировку израсходованных материальных ценностей по объектам калькуляции вы­полняет производственный отдел бухгалтерии на основе первичных документов или путем распределения пропорционально нормативному расходу материалов на фактический вы­пуск продукции. На основе полученной группировки производится списание материаль­ных ценностей по учетной стоимости и доле транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+, -) на соответствующие счета и объекты калькуляции.

 Организация синтетического учёта товарно-материальных запасов.

 

             Для учета движения товарно-материальных запасов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета второго раздела:

20— материалы

• — сырье и материалы
• — покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
• — топливо
• — тара и тарные материалы
• — запасные части
• — прочие материалы
• — материалы, переданные в переработку
• — строительные материалы и другие

21— незавершенное производство

• — основное производство
• -полуфабрикаты собственного производства
• — вспомогательные производства

22-товары

• — готовая продукция
• — товары приобретенные
• — прочие товары

 

Основные корреспонденции счетов по движению товарно-материаль­ных запасов:

                                                                                                                                                                   Таблица 5

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспон­денция счетов
		Д-т	К-т
1.	Оприходованы на склады материальные запасы, поступившие от поставщиков, на стоимость материальных ценностей без НДС	201-206, 208	671
2.	На суммы НДС, включенные в счета-фактуры поставщиков, являющихся плательщиками НДС	331	671
3.	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств по цене возможного использования	206	722
4.	Возвращены на склад и оприходованы материалы, полученные от неисправного брака в производстве, и отходы	201 /	901
5.	Отражаются расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию.	201-208	671
6.	Отпущены материалы со склада для изготовления продукции: а) основного производства б) вспомогательного производства в) на выполнение ремонтных работ в цехах основного и вспомога­тельного производств г) на выполнение ремонтных работ основных средств общехозяйст­венного назначения	901 921 934 821	201 201 206 206
7.	Переданы материалы в переработку сторонней организации	207	201
8.	Списаны прочие материалы, используемые для рекламных целей	811	206
9.	Получены безвозмездно материалы	206	727
10.	Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	201	727
11.	Списаны материалы, использованные для незавершенного строительства	126	201-206
12.	Списываются сверхнормативные потери материалов, возникшие не по вине материально-ответственного лица	821	201-206
13.	Отражается результат от уценки материалов	845	201-206
14.	Отражается реализация по договорным продажным ценам без НДС по выставленным счетам-фактурам: а) готовой продукции б) прочих материалов Отражается НДС, предъявленный за реализованные: а) готовую продукцию б) прочие материалы	301 301 301 301	701 701 633 633
15.	Отражается списание фактической себестоимости реализованных: а) готовой продукции б) прочих материалов	801 801	221 206

 

Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ними доход. Сумма любых спи­саний по чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов при­знаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материаль­ных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как сни­жение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в том отчетном пери­оде, в котором происходит повышение стоимости.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгал­терией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии — организовать контроль за ис­пользованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными (нераскроен­ными, не подвергшимися обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет сче­тов подраздела 20 «Материалы», кредит счетов 901, 921, 931, 951). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, 931, 951, кредит счетов подраздела 20 «Матери­алы»).

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, ин­вентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала».

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала использу­ется метод раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителя­ми, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологи­ческих карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нор­мам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактичес­ки полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материа­лов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопос­тавления количества фактически израсходованных материалов с нормативным расхо­дом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответ­ственные за раскрой материалов.

При невозможности или нецелесообразности применения учета к партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделе­ниям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалте­рию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

 

1.3. Контроль за сохранностью

 

Отчётность материально-ответственных лиц по товарно-материвльным запасам.

 

Для контроля за движением и сохранностью товарно-материальных ценностей, а также за работой материально-ответственных лиц установлена специальная отчетность. Повсе­дневный контроль со стороны бухгалтерии за своевременным представлением и правиль­ным составлением этой отчетности имеет первостепенное значение в проверке точности оприходования и списания в расход ценностей материально-ответственными лицами.

Основной формой отчетности является материальный (товарный) отчет.

На предприятиях торговли в товарный отчет записывается каждый документ в отдель­ности с указанием поставщиков, покупателей, даты и номера документа, а также стоимос­ти товаров и тары по розничным и оптовым (покупным) ценам. В нем указываются остатки товаров, и тары на начало и конец отчетного периода.

При необходимости в форму товарного отчета можно ввести специальные графы, в которых данные о движении и об остатках товаров, а также приход и расход будут отра­жаться в обезличенных количественных данных по количеству и сумме, нарастающим ито­гом с начала месяца. Специализация складов позволяет легко выделить натуральные пока­затели, а наличие нарастающих итогов приобретает важное контрольное значение, облег­чающее к тому же сверку складского и бухгалтерского учета.

Наличие ежедневных данных о движении и об остатках товаров в отчете по отдельным наименованиям дает возможность устранить дублирование в учете и позволяет постоянно иметь сведения о запасах товаров, предназначенных для отпуска покупателям.

На тех оптовых предприятиях, где по условиям документооборота материально-от­ветственные лица производят приемку и отпуск товаров по нетаксированным доку­ментам, отчеты составляются в форме сопроводительных реестров. Реестр представ­ляет собой перечень документов, в котором указаны только наименование, количество документов (отдельно приходных и расходных) и их номера. Остатки товаров и тары здесь не приводятся.

На предприятиях розничной торговли товарные отчеты о движении товаров составля­ются, как правило, только в обобщенном денежном выражении, а отчет о движении тары в виде самостоятельного отчета составляют на оборотной стороне товарного отчёта по ее видам в количественном и суммовом выражении.

Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляются, как правило, в двух эк­земплярах. Первый экземпляр вместе с документами, на основании которых он был со­ставлен, ежедневно (или в другие сроки) сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально-ответственного лица.

Товарный отчет является важным сводным документом, фиксирующим движение и остатки товаров и тары, и служит основанием для отражения в учете товарных операций. Поэтому поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и реестры, а также приложенные к ним документы должны быть в тот же день подвергнуты тщательной проверке. Прежде всего необходимо проверить, приложены ли к отчету все документы, на основании кото­рых в нем произведены записи. Затем данные документы проверяют по существу их со­держания, оформления и правильности таксировки. Особое внимание следует обратить на своевременность оприходования и списания товаров. При несвоевременном оприходовании товаров и не включении их в отчет стоимость поступившего товара в отчете уменьша­ется, а следовательно, уменьшается и остаток товаров на конец отчетного периода. Вели­чина товарного остатка искажается и при несвоевременном списании товаров. В результа­те, с одной стороны, может быть искажена величина объема товарооборота и валового дохода соответствующего отчетного периода, что негативно отразится на взаимоотноше­ниях предприятия с бюджетом, а с другой стороны, для материально-ответственных лиц создается возможность временно скрыть недостачу или излишек товаров.

Для установления своевременности и полноты оприходования товаров материально-ответственными лицами важное значение имеет так называемая встречная проверка доку­ментов, при которой приходный товарный документ, приложенный к товарному отчету или реестру, сопоставляется с экземпляром документа поставщика, поступившего на эту же партию товара через банк (при оплате) или по почте.

Бухгалтер, проверяющий товарные отчеты, реестры и приложенные к ним документы, должен сделать за своей подписью соответствующие отметки. Обнаруженные при провер­ке ошибки необходимо исправить корректурным способом. Исправления сообщают мате­риально-ответственным лицам, у которых берут письменное подтверждение правильности исправления.

Данные товарных отчетов, сопроводительных реестров и приложенных к ним докумен­тов записываются в соответствующие учетные регистры.

Товарные отчеты материально-ответственных лиц являются одним из документов, с помощью которых осуществляется оперативный контроль за ходом выполнения поставки (отгрузки) товаров, а следовательно, и за объемами реализации. Они могут применяться и для оперативного контроля за состоянием товарных запасов.

Инвентаризация

 

       Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия товаров, тары и других видов ценностей в натуре данным бухгалтерского учета.

Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей. Инвентаризации подлежат как принадле­жащие, так и не принадлежащие данному предприятию ценности.

Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене материально-; ответственных лиц, при проведении аудиторских проверок, после стихийных бедствий, по  требованию контрольных и следственных органов и т. д. Согласование данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского уче­та достигается путем пересчета, перемеривания и перевеса всех материальных ценностей, имеющихся у материально-ответственного лица.

Хозяйствующим субъектам при проведении инвентаризации следует руководствоваться стандартом бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы» (утвержден приказом Департа­мента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Респуб­лики Казахстан от 31 декабря 1997 года № 455) и методическими рекомендация­ми к данному стандарту бухгалтерского учета «О порядке проведения юридичес­кими лицами инвентаризации имущества и обязательств» (утверждены приказом Департамента методологии бухгалтерско­го учета и аудита Министерства финан­сов Республики Казахстан от 6 марта 1998 г. № 47).

В соответствии с данными методичес­кими рекомендациями руководители организаций могут определить порядок и сроки проведения инвентаризации.

Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации возлагается на руководителя и главного бухгалтера предприятию. В приказе на проведение инвентаризации кроме состава комиссии указывается объём и причины инвентаризации, сроки начала и окончания работ.

В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными и частичными.

При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться она дол­жна обязательно в конце года перед составлением годового отчета.

При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.

Плановые проводятся в установленные сроки, а внеплановые — по мере необходи­мости, как правило, внезапно.

 

Корреспонденция счетов при инвентаризации  и переоценке товарно-материальных запасов.

 

                                                                                                           Таблица № 6

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Взаимный зачёт  излишков и недостач	201-208	201-208
Излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц.	201-208	727
Недостачу материальных ценностей списывают с недочёта материально-ответственных лиц	334	201-208
Недостачу материальных запасов пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства.	126, 821, 938	334
Недостача сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, а так же хищение ценностей при отсутствии конкретных виновных лиц и в случае отказа судом во взыскании с материально-ответственного лица вследствие необоснованности	821	334
Дооценка материальных запасов	201-208	543
Уценка материальных запасов	543	201-208

 

Перед инвентаризацией необходимо опломбировать все подсобные помещения и дру­гие места хранения товаров, имеющие отдельные выходы и входы, проверить исправ­ность всех весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их проверки и клейме­ния. У материально-ответственного лица берется расписка о том, что все документы по приходу и расходу ценностей сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных и не списанных в расход ценностей у него нет. Материально-ответственное лицо составля­ет товарный отчет, в котором выводит остаток товаров и тары на момент проведения инвентаризации.

Председатель комиссии должен завизировать все приходные и расходные документы и по остаткам товаров и тары. Это является важным моментом для бухгалтерии при опреде­лении учетных остатков товаров и тары на момент инвентаризации.

К моменту окончания инвентаризации должна быть закончена обработка всех докумен­тов по приходу и расходу ценностей и сделаны соответствующие записи в аналитическом учете на день инвентаризации.

После проверки ценностей в одном помещении его закрывают, пломбируют, и комис­сия переходит в следующее помещение. Ключ от замка остается у материально-ответствен­ного лица, а пломбир у председателя комиссии. Открытие помещения производится вме­сте. Таков же порядок закрытия помещения на время обеденного перерыва и в конце рабо­чего дня.

Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Затаренные товары не распаковывают, если это может выз­вать понижение их качества, а проверяют на выборку (не менее 10%). В остальных случаях все нераспакованные товары должны быть распакованы и проверены по коли­честву и качеству.

Фактическое наличие ценностей по каждому их виду записывается в инвентаризацион­ные описи, заполняемые в двух-трех экземплярах. Один экземпляр описи составляет ма­териально-ответственное лицо, остальные — представитель инвентаризационной комиссии. При передаче ценностей от одного материально-ответственного лица другому по одному экземпляру заполняют принимающий и сдающий. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях независимо от единиц измерения, записанных на странице. Каждую страницу описи подписывают материально-ответственное лицо и все члены ко­миссии.

В конце инвентаризационной описи материально-ответственное лицо дает расписку о том, что проверка ценностей произведена в его присутствии правильно, претензий к рабо­те комиссии он не имеет и указанные ценности принимает на дальнейшее ответственное хранение.

Никаких помарок, подчисток в описях не допускается. Исправляют выявленные ошибки во всех экземплярах описей корректурным способом, то есть зачеркивают непра­вильные записи и надписывают необходимые. Исправления должны быть оговорены и за­верены подписями всех членов инвентаризационной комиссии. В инвентаризационных описях нельзя оставлять незаполненные строки, поэтому в последних листах описи неза­полненные строки прочеркивают.

На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии указывают причины порчи и виновных лиц.

Тара инвентаризируется вместе с товаром. Ее подбирают по видам и заносят в опись. В описи указывают наименование тары, ее качественное состояние, количество, цену и сумму.

Инвентаризация ценностей заканчивается выявлением ее результатов. Результатом ин­вентаризации может быть излишек или недостача материальных ценностей.

При выявлении крупных недостач комиссия должна закрыть и опечатать помещение и немедленно сообщить о результатах инвентаризации руководителю предприятия.

По всем недостачам (сверх норм убыли) и излишкам материально-ответственное лицо обязано предоставить инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

На основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых выводятся излишки и недостачи ценностей.

Одновременно материально-ответственное лицо составляет дополнительный товарный отчет, в котором указывается сумма недостачи или излишка. В результате этого в товарном отчете фактические остатки ценностей будут соответствовать данным, полученным при инвентаризации.

         При инвентаризации незавершенного производства рекомендуется:

— определить фактическое наличие за­делов (деталей, узлов, агрегатов) и не­законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, а также готовые изделия, не полностью укомплектованные и не сданные на склад;

— выявить неучтенный брак;

-определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями;

— выявить остаток незавершенного про­изводства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено;

— определить фактическую себестои­мость находящихся в производстве за­делов (деталей, узлов, агрегатов) и неза­конченных изготовлением и сборкой из­делий и т.п.

По результатам инвентаризации заполняются следующие документы:

— инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. инв-3);

— акт инвентаризации товаров отгружен­ных (ф. инв-4);

— инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,   принятых (сданных) на ответственное хранение (ф.инв-5);

— акт инвентаризации материалов и то­варов, находящихся в пути (ф. инв-6);

— акт инвентаризации драгоценных ме­таллов и изделий из них (ф. инв-8);

— инвентаризационная опись драгоцен­ных металлов, содержащихся в деталях оборудования, приборах и иных издели­ях (ф. инв-8а);

— акт инвентаризации драгоценных кам­ней, природных алмазов и изделий из них (ф. инв-9);

-сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (Ф. инв-19);

— ведомость результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена ин­вентаризация, а по годовой инвентари­зации — в годовой финансовой отчет­ности. В финансовой отчетности следует рас­крывать:

— учетную политику, принятую для оцен­ки ТМЗ;

— расшифровку балансовой стоимости по классификациям   ТМЗ;

— существенное списание ТМЗ до чистой стоимости реализации с описанием причин;

— если себестоимость ТМЗ определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой ТМЗ по ба­лансу и наименьшей из суммы, получен­ной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;

— себестоимость реализованных ТМЗ;

— балансовую стоимость ТМЗ, заложен­ных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

Инвентаризация в ТОО «Лезарт» проводится ежегодно в декабре месяце перед годовым отчётом. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Аудит учёта товарно-материальных запасов.

 

2.1. Аудит организации и состояние материально-технического обеспечения и расходов по приобретению материальных запасов.

 

Аудит начинается с проверки соблюдения действующего порядка заключения хозяйственных договором на поставку продукции производственно-технического назначения.

Определяется удельный вес поставок продукции материально – технического назначения по прямым длительным связям (при неполном объёме таких поставок выясняются причины и даются рекомендации по их устранению): своевременность заключения долгосрочных договоров, уточнение номенклатуры поставляемой продукции на год; своевременно ли уточняется ассортимент продукции: как ведётся учёт заключённых договоров и какова достоверность отчётных данных, приведённых в форме «Отчёт о договорах на поставку продукции производственно-технического назначения». Учитывая значение ритмичного снабжения материальными ресурсами, проверяют, как организована работа по заключению договоров, издан ли приказ, предусматривающий функции между подразделениями по подготовке материалов для заключения договоров к определённым датам, порядок и сроки прохождения документации, связанной с заключением договором и составлением по ним отчётов: анализ и подведение итогов по выполнению заключенных договоров. Далее выборочно проверяют правильность определения потребности в материальных ресурсах на основное производство, на вспомогательные нужды производства, ремонт и эксплуатацию основных средств, и другие нужды.

Приступая к аудиту выполнения объёма поставок материально-технических ресурсов их объёма поставок выделяются те поставки,  которые относятся к проверяемому периоду. При этом учитываются долгосрочные поставки и непоставки поставщиками товарно-материальных ценностей в допроверяемом периоде, так как без этого зачёта можно допустить ошибку в оценке выполнения объёма поставок.

Выполнение плана поставок товарно-материальных запасов проверяют на основе договоров поставки, учёта их выполнения, первичных документов на оприходование поступивших материальных запасов от соответствующих поставщиков, по документам на их перевозку и оплату, журналом учёта поступивших грузов, учётным регистрам по счетам «Материалы». Проверяется выполнение поставок по тем материалам, из – за несвоевременного и неполного поступления или низкого качества которых были перебои и потери в производстве. При этом аудитор выясняет, не использовало ли проверяемое предприятие свои права на предъявления поставщикам претензий за нарушение договорных условий поставок, а так же возмещение материального ущерба, нанесённого им в результате нарушения условий договоров.

 При нарушении фактов закупки не нужных и излишних материальных запасов фиксируется, какие товарно-материальные запасы приобретены и на сколько превышены по ним нормы запасов, на какую сумму, сколько времени они без движения, кто дал распоряжение на их приобретение, как организован контроль за соблюдением нормативов запасов товарно-материальных запасов. Далее аудитор тщательно проверяет процесс приобретения и заготовления материальных запасов, вскрывая причины вызывающие удорожание материалов. Наиболее часты перерасход по заготовке и доставке материальных ценностей вызываются следующими причинами: оплатой транспортных тарифов за доставку по более дальнему расстоянию, чем планировалось; транспортировкой более дорогим видом транспорта, излишней перевалкой грузов; отнесением уплаченных штрафов за простой транспортных средств; а так же недостач материальных ценностей в пути сверх установленных норм естественной убыли. По всем случаям перерасхода и незаконных расходов выявляются виновные должностные лица и намечаются мероприятия по предупреждению подобных фактов в будущем и привлечением к ответственности соответствующих работников проверяемого предприятия, для устранения отмеченных недостатков.

 

 

2.2. Аудит состояния складского хозяйства и сохранности

 товарно-материальных запасов.

 

Непременное условие обеспечения сохранности  товарно-материальных запасов чёткая организация    складского хозяйства  и  контроль  пропускной  системы,  внутренний контроль за наличием материальных запасов.

Поэтому на начальном этапе аудита визуальным наблюдением проверяются: наличие и техническое состояние складских помещений: оборудование складов стеллажами, полками и другими приспособлениями для отдельных видов ценностей: оснащение мест хранения различными измерительными приборами, своевременность  их переосведельствования и  клеймения: состояние охраны территории предприятия.

Далее аудитор проверяет, заключены ли письменные договора о полной материальной ответственности  с лицами, осуществляющими приемку, хранение и отпуск запасов, определён ли круг должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а так же выдавать разрешение на вывоз с предприятия товарно-материальных запасов: соблюдается ли установленный порядок выдачи доверенности на получение материальных запасов. Так же устанавливается, предоставляются ли ежегодные отпуска материально-ответственным лицам с передачей ценностей лицам, которые заменяют их. Детально рассматриваются показатели квартальной и годовой отчётности о недостачах, хищениях, порче материалов и других запасов.

Большое значение имеет проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации товарно-иматериальных запасов, оформление результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском отчёте. На основе актов инвентаризации и сличительных ведомостей к ним выясняется правильность взаимного зачёта излишков и недостач от пересортицы. Такой зачёт допускается только у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных запасов одного наименования и в тождественных количествах.  При аудите выясняется необращена ли ошибочно в уменьшении себестоимость продукции, рассчитанная нарастающим итогом сначала года, сумма превышения выявленных инвентаризацией излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на складах над недостачами этих ценностей.

Важным условием обеспечения сохранности ТМЗ, является пропускная система. Аудитор изучает установленный порядок выполнения пропусков, возврата их в бухгалтерию, оформление и регистрации пропусков работниками охраны, проверки и контроля бухгалтерии. Внезапной проверкой на месте завоза и вывоза грузов  аудитор может увидеть, как в действительности на предприятии организован контроль. Аудитор выясняет недопускается ли вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицами, которые не имеют на это право или по устным разрешениям, не было ли случаев вывоза ценностей по одним и тем же пропускам дважды. Аудитор проверяет, осуществляет ли бухгалтерия проверки законности и правильности операций вывоза ценностей,  каковы результаты таких проверок, как регулировались выявленные расхождения между физическим наличием и количеством, указанном в пропусках, какие меры принимались для предупреждения указанных расхождений.

Аудитор тщательно изучает показатели отчётов о недостачах хищениях и порче товаров, материалов и других ценностей о недостачах и повреждения грузов при их транспортировке, достоверность и обоснованность списания потерь.

Действительным методом проверки сохранности товарно-материальных запасов является проведение полной или выборочной их инвентаризации в период комплексной проверки. Наличие материальных запасов проверяется путём выборочной проверки у различных материально-ответственных лиц, которых выбирает аудитор. Результаты такой проверки оформляются промежуточным актом, который прилагается к основному акту комплексной проверки. Аудитор должен убедиться полностью ли были охвачены инвентаризацией ценности, соблюдается ли проведения инвентаризации, правильно ли оформлены инвентаризационные описи и сличительные ведомости, своевременно ли проводились итоги инвентаризации, правильно ли приняты решения по выявленным инвентаризацией фактами недостач или порчи. Особенно внимательно проверяется, как применяются нормы естественной убыли, установленные для разных видов материальных ценностей, в зависимости от условий их транспортировки и хранения, правильно ли применялись эти нормы и исчислялись размеры естественной убыли.

По данным складского бухгалтерского учёта следует проверить соблюдение норм запаса по отдельным видам товарно-материальных запасов, выявив одновременно не используемые и сверхнормативные, а также соблюдение предельного норматива уровня запасов материальных ресурсов. Нередко при инвентаризации обнаруживается, что в наличии имеются материалы непригодные к использованию. Аудитор проверяет, составляются на них отдельные инвентаризационные описи, выявляются ли лица виновные в порче материальных ценностей и привлекаются ли они к возмещению нанесённого материального ущерба. Так же проверяется правильность отнесения материального ущерба на виновных лиц или списания их за счёт производства, которую аудитор выясняет по записям на счетах бухгалтерского учёта.

На данном предприятии аудитор по проверки складского хозяйства провёл следующие мероприятия:

— проверил рабочие документы за прошлый год;

— ознакомился с объёмом и номенклатурой товарно-материальных ценностей, выявил виды товаров с высокой стоимостью;

— осмотрел места хранения материальных запасов и убедился, что имеются условия для контроля и документальной регистрации;

— убедился, что обеспечена чёткая выборка мест хранения запасов и процедур, уделяя особое внимание дорогостоящим запасам;

— сделал выборку по карточкам учёта запасов и сверил записи с данными бухгалтерского учёта;

— установил, что разница между стоимостью по данным инвентаризации и учётными данными несущественна (иене 2 %) и данные учёта запасов приемлемы для использования;

— убедился, что последнее передвижение  материальных запасов документально зафиксировано и существуют процедуры для обработки всех документов в бухгалтерии, вплоть до последнего отражённого номера серии выпущенных материалов.

 

2.3. Аудит операций по поступлению и отпуску материальных запасов и их использования в производстве.

 

Сохранность материальных запасов в значительной мере зависит от четкой организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного  контроля за их движением и  использованием в производстве. Поэтому  при аудите  необходимо установить, соблюдается ли на предприятии порядок оприходования, отпуска и учёта товарно-материальных запасов. Основой внутрихозяйственного контроля за поступлением  материалов служит натуральный учет их движения на складах и в цехах.

Материальные запасы приходуются и отпускаются в производство по весу, объёму, площади или счету. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать лишь, как перемещение материальных запасов. Важное значение имеет контроль за соблюдением правил приёмки сырья и материалов по количественным и качественным показателям в соответствии с действующими условиями поставок. С этой целью проведение аудита учётные записи по оприходованию материалов выборочно сверяются со счетами и накладными поставщиков, транспортными документами железной дороги и автотранспортных организаций.

Проверяется состояние учёта и контроля за выдаваемыми доверенностями на получение товарно-материальных запасов. Особое внимание обращается на доверенность указанных дат в документах, по которым оприходованы ТМЗ после инвентаризации.

Правильность оприходования запасов контролируется путём сличения приходных документов с предъявленными платёжными требованиями. Наиболее тщательно проверяются случаи, когда материальные ценности по оплаченным счетам – фактурам не оприходованы или когда при приёмки установлены расхождения с сопроводительными документами поставщиков. Пристального внимания также требует проверка полноты и своевременности оприходования материальных запасов, отражённых в учёте как неотфактурованные поставки или как принятые проверяе6мым предприятием на ответственное хранение.

Для проверки и взаимоувязки данных аналитического учёта материалов на складах с записями синтетического учёта при журнально-ордерной форме учёта используется ведомость движения материальных ценностей в денежном выражении. В этих  регистрах приводятся обороты по приходу и расходу материалов по складам (материально-ответственными лицами) по учётным ценам.

Особенно тщательно нужно проверять соответствие показанных здесь сумм остатков материалов на конец месяца по каждому складу итоговым данным ведомостей учёта остатков материалов. Расхождение между данными складского учёта и синтетического бухгалтерского учёта необходимо устранять ежемесячно. Поэтому наличие каких-либо расхождений свидетельствует о неудовлетворительном состоянии материального учёта на предприятии. В ходе проверки устанавливается, как организовано на предприятии оперативное выявление отклонений от норм материальных затрат по цехам, участкам, видам, группам продукции, причинам и виновникам.

Аудитор проверяет, соблюдается ли на проверяемом предприятии установленный порядок. Лимитирование отпуска сырья, материалов и покупных материалов в цеха, на производственные участки и рабочие места.

Приёмы аудита использования материалов в производстве обусловлены принятыми на проверяемом предприятии способами оперативного внутрихозяйственного контроля за отклонениями от норм в зависимости от особенностей технологии и организации производства, видов используемых материалов. На практике применяют четыре основных способа выявления отклонений о норм расхода материалов:

1. документирование;
2. учёт раскроя по партиям;
3. предварительные расчёты по фактической рецептуре;
4. последующие расчёты с использованием результатов инвентаризации;

          При первом способе отклонения от норм выявляются на основании специальных документов-требований на сверхлимитный отпуск материалов, актов на замену предусмотренных спецификацией материалов другими.

Второй способ оперативного контроля применяется преимущественно при использовании наиболее ценных материалов. В учётных картах, открываемых на каждую партию раскраиваемых материалов, указывают количество поданного к рабочему месту рабочего материала, число изготовленных деталей  и количество отходов. Экономию или перерасход отражают непосредственно в картах по нормам, указывая при этом причины допущенных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материала.

При третьем способе отклонения от норм определяются расчётным сопоставлением израсходованного набора материалов с составом, предусмотренным по нормативной технологии.

Четвёртый способ позволяет выявлять отклонения о норм по отдельным видам материалов с помощью периодических инвентаризаций их неиспользованных остатков на всех рабочих местах на начало смены, пятидневки, декады или на первое число месяца по бригаде, участку, цеху. Величину отклонений находят сравнением фактического расхода материалов (с учётом переходящих остатков) с расходом по действующим нормативам на изготовленное  количество заготовок, деталей, узлов, изделий. Эффективное применение данного способа требует чёткой организации оперативного контроля за фактическим запуском материала в производство (с учётом их стоимости и дефицитности), выработкой полуфабрикатов и изделий.

Изучая причины перерасхода сырья и материалов, нужно обратиться к данным отчётных калькуляций важнейших изделий, производственно-техническим отчётам предприятия и отдельных цехов, а так же периодическим сводкам отклонений от норм, составляемых бухгалтерией предприятия на основе карт-раскроя, документов на внеплановый отпуск материалов и специальных расчётов. По этим данным можно определить неоправданные перерасходы против нормативов за проверяемый период, из-за вынужденной замены недостающих профилей и сорторазмеров материалов в виду их несвоевременной поставки: в результате использования полноценных материалов в замен отходов вследствие неправильного раскроя и других непроизводственных неполадок.

Важным этапом аудита является проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности фактической себестоимости материальных запасов. В её состав кроме стоимости материалов по ценам приобретения и заготовления входят ещё и транмпортно-заготовительные расходы. Они включают в себя: уплаченные снабженческими и сбытовыми организациями наценки: провозную плату,  когда оптовые цены установлены франко-вагон станция отправления: расходы на расходы на разгрузку и доставку материала на склады предприятия, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; затраты на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок; расходы на командировки, связанные непосредственно с заготовкой материала и доставкой их на склады предприятия с мест заготовок; потери сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Предприятие должно вести сводный учёт транспортных затрат на перевозку грузов от станции отправления до станции назначения, по доставки их от станции назначения до склада грузополучателя и от склада грузоотправителя до станции отправления раздельно по видам деятельности и в целом по предприятиям. Аудитор проверяет постановку этого учёта, выявляет величину затрат, вызванных нарушениями условий и технологий перевозок. Обобщение результатов проверки позволяет изыскать возможности сокращения транспортных издержек на основе упорядочивания транспортных средств, связей применения экономически целесообразных видов транспорта и более эффективного его использования.

Примеры проверки обоснованности оценка материалов, использованных в производстве, зависит от применяемой методики текущего бухгалтерского учёта движения материальных ценностей. На практике применяются два способа их оценки; текущий учёт материалов (В первичных документах, сортовых оборотных ведомостях). Ведётся по оптовым ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов; материалы учитываются по твёрдой плановой себестоимости их заготовление (планово-расчётным ценам) с выделением отклонений между плановой и фактической себестоимостью. Независимо от примиряемого варианта отклонения от учётных цен в доли относящейся к израсходованным производственным материалам, подлежат ежемесячному списанию на счета производственных затрат. В бухгалтерском балансе  и синтетическом учёте производственные запасы отражаются по фактической себестоимости.

При аудите  следует установить  правильность распределения транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учётных цен между израсходованными на производственные нужды материалами на складах к концу каждого месяца.

Проверяя обоснованность определения процента отклонения от учётных цен по материальным запасам, нужно установить, исключены ли при этом внутренние обороты по переработке материальных ценностей  с других общезаводских складов, а также по возврату материалов их цеховых кладовых. Неполное исключение внутренних оборотов искажает оценку материалов, списанных на счета производственных затрат. Данным способом проверяется достоверность определения фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков на конец месяца по группам однородных материальных ценностей. Если нет существенных различий в уровнях транспортно-заготовительных расходов и отклонений от учётных цен, то их можно распределять исходя из среднего процента, сложившегося в отчётном месяце по каждому счёту синтетического учёта материальных ценностей. Когда же по результатом проверки выявлены расхождения в оценке материальных ценностей с данными главной книги и баланса, разрабатываются предложения об исправлении учётных данных о затратах на производство и финансовых результатах, а так же отчётности о выполнении плана себестоимости.

Далее по данным записей журналах-ордерах № 10 и № 10/1 проверяют обоснованность списания отклонения от учётных цен или транспортно- заготовительных расходов на соответствующие счета в зависимости от целевого назначения и использования материалов.

По материалам, которые имеют наибольший удельный вес в затратах на производство, выборочно сопоставляют цены, по которым списаны материалы на счета производственных затрат с ценами прейскурантов.

По отдельным видам материалов в оборотной ведомости проставлены количественные остатки без сумм. Они являются следствием неправильного отражения в учёте и отчётности материальных затрат на производство и финансовых результатов. По результатам проверки вносятся корректировки в оценку остатков материалов на дату составления баланса и во взаимосвязанные показатели производственной и финансовой деятельности.

Далее выясняется, имеет ли место на данном предприятии соблюдение установленного порядка расчётов при отпуске другим предприятиям и организациям излишних и неиспользуемых материальных ценностей. Расчёты за них производятся по ценам, а при отсутствии таких цен – не выше розничных за вычетом торговых скидок.

Иногда в плановом порядке отгружаются другим предприятиям и организациям материальные ценности, не являющиеся излишками для данного предприятия. В этих случаях покупатели возмещают грузоотправителю сверх утверждённых цен фактически транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к отгруженным ценностям, ноне выше складской наценки.

В процессе аудита детально проверяются операции по реализации предприятием своим работникам местных строительных материалов и инструментов для личных нужд. Отпуск их производится по розничным ценам с отнесением на результаты хозяйственной деятельности (прибыль от прочей реализации) разница между розничными и оптовыми ценами. Соблюдение этого порядка можно установить, просмотрев первичные документы по реализации упомянутых материалов согласно записям по счетам. Если вскрыты нарушения условий отпуска материалов и инструментов своим работникам, то вносится предложение о возмещении в установленном порядке причинённого ущерба и привлечение виновных лиц к ответственности.

Бывают случаи, когда продукция, изготовленная из материалов, полученных по лимитно-заборной карте, бракуется, а часть вместо использования по прямому назначению направляется на исправление брака. Чтобы обеспечить выполнение производственной программы, выписывают дополнительное количество материалов. Аудитор проверяет, правильно ли составляются требования на получение этих материалов и исходят ли при этом из данных актов о браке, в которых указывается шифр (наименование) забракованных изделий, заказов или деталей. При замене одних материалов другими проверяют, внесены ли изменения в соответствующие лимитно-заборные карты.

Особенно внимательно изучаются операции отпуска материальных ценностей в переработку сторонним организациям. Аудитор убеждается в необходимости и целесообразности переработку материальных запасов, проверяет постановку учёта переданных в переработку материалов и правильность исчисления фактической себестоимости полученных запасов.

При выявлении факторов применения заниженных норм выхода продукции из преданных в переработку материалов, выясняется с какой целью это сделано, кем эти нормы были составлены и кем утверждены, количество и стоимость недополученной предприятием продукции переработки, как были использованы излишки материалов, кто виновен в этом.

Проверяя отпуск материальных ценностей сторонними организациям, аудитор проверяет, на основании чего была проведена их реализация, на каких условиях реализованы эти ценности, не понесло ли проверяемое предприятие материальный ущерб от их реализации. Такая проверка осуществляется по данным первичных документов, которыми оформлены операции, связанные с реализацией товарно-материальных запасов.

До аудита использования сырья и материалов в производстве проводится их анализ в целом по всему предприятию, производственных единиц, цехах, видам продукции. Это делается путём исчисления применяемых в производстве таких показателей использования сырья и материалов, как коэффициент раскроя; расходный коэффициент; выход продукта или полуфабриката количеству фактически израсходованного сырья. Данные для аудита использования сырья и материалов имеются в аналитическом и синтетическом учете по счетам производства, в текущей годовой отчётности о себестоимости продукции, в отчётах об использовании материальных ценностей с приложенными к ним объяснениями должностных лиц о причинах допущенных перерасходов.

Методы контроля за использованием материальных ценностей в производстве разнообразны и зависят от особенностей его организации и технологического процесса, типа производства, методов учёта затрат на производство и видов расходуемых материальных запасов. Прежде всего, выясняется по каким видам продукции и материалов допущен перерасход, а также проверяется, кем и когда были утверждены действующие на предприятии нормы расхода.

Для определения соответствия установленных норм материальных запасов фактически проверяется путём проведения контрольного запуска. Результаты контрольного запуска оформляются актом, в котором  указываются следующие данные: кто проводил проверок, наименование, количественная и качественная характеристика сырья или основных материалов, направленных в переработку, выход продукции или полуфабрикатов по нормативному расчёту, фактический выпуск, наименование и количество полученных возвратных и безвозвратных отходов. Отношение количества запущенного в производство сырья и определить реальную норму их расхода на единицу продукции, а затем и размер возвратных и безвозвратных отходов.

Сопоставляя количество израсходованного сырья или материалов по нормам, полученных при контрольных запусках, с фактическим расходом сырья или материалов за проверяемый период, делают вывод о правильности использования материальных запасов в производстве.

Кроме того, сопоставляют количество материалов, списанных на расходы по производству тары для упаковки, с количеством, которое следовало бы израсходовать для изготовления тары на упаковку показанной в учёте готовой продукции. Тщательной проверке подлежит правильность оценки материальных запасов при списании на расходы производства. На ТОО «Лезарт», для большей эффективности складского учёта желательно разработать более подробные нормы запаса важнейших видов материалов, а  также номенклатуру – ценник, что будет способствовать дальнейшей оптимизации учёта товарно-материальных запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 . Анализ использования материальных ресурсов

 

3.1. Анализ эффективности использования материальных запасов.

 

Рациональное использование материалов – главный источник доходности продукции. На промышленных предприятиях основу себестоимости составляют товарно-материальные запасы.

Поэтому уровню использования предметов труда необходимо уделять постоянное внимание со стороны управления субъектом, во всех его подразделениях. Тем не менее, постановка учёта использования товарно-материальных запасов является одним из центральных вопросов совершения информационного обеспечения в подразделениях субъекта. Это обусловлено тем, что рациональное использование материальных ресурсов является сегодня одним из важнейших факторов роста доходности предприятия.

Повышение эффективности использования товарно-материальных запасов в первую очередь зависит от заинтересованности работников предприятия во внедрении более экономических методов использования материальных ресурсов, соблюдение режима экономии.

В этой связи одной из важнейших задач руководства подразделения является стимулирование работников к более полному и эффективному использованию материальных запасов. Поэтому одной из главных задач учёта товарно-материальных запасов является предварительный и текущий контроль за соблюдением технологического режима. Решать эту задачу можно только в том случае, если он будет своевременно предоставлять управляющей системе субъекта всех её уровней, такую информацию, на основании которой можно принимать меры по предотвращению непроизводственных расходов в производстве. В настоящее время распространено мнение, что такую информацию управляющей системе субъекта может предоставить нормативный учёт затрат на производство. Действительно этот метод даст возможность оградить результаты подразделений от влияния не зависящих от них факторов.

На практике известны методы, когда выявление этих отклонений рассчитывается непосредственно на счетах – фактурах. На эти данные в дальнейшем в учёте не пользуются, так как в действующих формах носителей первичной информации не предусмотрены реквизиты для отражения подобных отклонений.

Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств отражает число оборотов товарно-материальных запасов за анализируемый период, т.е. скорость их реализации. В целом, чем выше значение этого коэффициента, тем не менее, средств связано в этой наименее ликвидной статьей, тем более ликвидную структуру имеет оборотный капитал и тем устойчивее финансовое положение субъекта. И, наоборот, затоваривание прочих равных условиях отрицательно отражается на деловой активности хозяйствующего субъекта.

    Расход коэффициента = доход (выручка) от реализации : средняя за период величина стоимости товарно-материальных запасов.

Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их заготовления (приобретения), то для расчёта коэффициента оборачиваемости запасов используется не доход (выручка) от реализации, а себестоимость реализованной продукции. Расчёт осуществляется по формуле:

 

       полная себестоимость реализованной продукции

К=——————————————————————

       средняя стоимость производственных запасов

 

Чем выше показатель оборачиваемость, тем быстрее запасы превращаются в наличие средств. Снижение свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершённого производства или о снижении спроса на готовую продукцию.

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции определяется отношением дохода от реализации продукции к средней величине готовой. Он показывает скорость оборота готовой продукции. Рост его означает увеличение спроса на продукцию предприятия, а снижение – затоваривание готовой продукцией в связи со снижением спроса.

В целях нормального хода производства и сбыта продукции запаса должны быть оптимальными. Наличие меньших по размеру, по более подвижных запасов означает, что меньшая сумма наличных средств хозяйствующего субъекта находится в запасах. Накопление запасов является свидетельством спада активности хозяйствующего субъекта по производству и реализации продукции.

Следует иметь в виду, что на величину коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств оказывает влияние не только методика их расчёта, но не в меньшей степени и принятая хозяйствующим субъекта методика оценки материальных запасов.

Для каждого предприятия коэффициент оборачиваемости индивидуален и, если он определён, то необходимо его значение поддерживать на оптимальном уровне. Найти его достаточно просто – если предприятие в данном значении коэффициента постоянно прибегает к использованию заёмного капитала, то значит, эта скорость оборачиваемости оборотного капитала генерирует, недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности. И наоборот, если при постоянном объёме реализации или его увеличении предприятие достаточный доход, то считается, что достигнута эффективная скорость оборота оборотного капитала. Основной задачей анализа является обеспечение материальными ресурсами всех потребностей в соответствии с действующими нормами и нормативами. По уровню воздействия факторов оказывающих влияние на его обеспеченность подразделяют на внешние и внутренние.

Внешние – поступление материалов от внешних поставщиков в соответствии с планом поставки. Внутренние – сокращение расходов материалов путём сокращения отходов сырья.

Анализ поступления от внешних поставщиков производится по оперативным данным поступления.

По важнейшим видам материалов определяется уровень обеспеченности предприятия материальными ресурсами по формуле:

             М_ф

К^обес = ——

             М_н

где: М_ф — фактическое поступление материалов данной группы (вида);

       М_н — потребность в материалах данной группы (вида) в соответствии с нормами их потребления в производстве.

Уровень обеспеченности является показателем качества расчета потребности в материальных ресурсах. Завышение потребности ведет к образованию сверхнормативных запасов, снижению оборачиваемости и к финансовым затруднениям, а занижение — к невыполнению производственного задания.

При определении уровня обеспеченности выясняются сверхнормативные или дефицит­ные запасы. Показатель обеспеченности предприятия запасами (К^зап) выражается в днях и исчисляется как отношение остатка данного вида материала к среднедневному расходу его по формуле:

             Е^м                                                                                        

К^зап = ——

             С^м

где: Е^м — остатки материала;

           С^м — среднедневной расход данного вида материала

Сопоставление данных об уровне обеспеченности запасами с установленной нормой запаса в днях позволяет установить по каждому виду материалов запасы, их излишек и недостаток. Оценим обеспечение предприятия товарно-материальными запасами ТОО «Лезарт» по некоторым позициям.

 

Состояние запасов предприятия по материалам

                                                                                Таблица 7

Наименование материалов и комплектующих изделии	на нача- ло года	Среднесу точный расход по плану	Обеспечен ность в днях	Установлен ная норма запасов в днях	Фактические остатки: выше нормы +; ниже нормы —
Заклёпка, шт.	449	8	56	40	+16
Ролик, шт.	46	2	23	30	-7
Сварочная проволка, м	60	3	20	30	-10
Обмоточный провод, м	3,2	0,02	160	30	+130

По приведенным в таблице данным можно сделать вывод о том, что, с одной сторо­ны, предприятие испытывает нехватку необходимых материалов для нормального и рит­мичного выполнения производственной программы, а с другой — имеет большие сверх­нормативные запасы. В частности, предприятие недообеспечено сварочной проволокой на 10 м, а также роликами на 7 шт. В то же время оно обладает излишками заклёпок в количестве 16 шт. и обмоточным проводом в количестве 130 м.

 

Обеспеченность материалами в днях = фактический объём текущих запасов: потребное количество расходов материалов в день

 

Для обеспечения бесперебойности производства существенное значение имеет правиль­ная организация пополнения складских запасов. По каждому наименованию предметов материально-технического снабжения должны быть установлены нормы, в пределах кото­рых эти запасы могут колебаться от своей максимальной величины до минимальной.

В максимальную норму запаса входят все перечисленные составные части, и она отра­жает состояние запасов в момент поступления очередной партии материалов.

В минимальную норму текущий запас не входит. Эта норма отражает состояние запасов в период, когда текущий запас полностью израсходован и ожидается поступление следую­щей партии поставок.

Фактическое наличие предметов материально-технического снабжения по каждой са­мостоятельной позиции их номенклатуры сопоставляется с максимальной и минимальной нормой запаса, выраженной в днях расхода на производство.

Для оценки обеспеченности предприятия материальными ресурсами надо изучить, откуда поступают материалы (каковы расстояние, длительность транспортировки и вид транспорта), какова величина поставляемой партии и интервал между поступлениями, какой страховой запас должно иметь предприятие для покрытия потребности в материа­лах при задержке их поступления. Все эти условия учитываются при установлении нор­мативов складских запасов. Следует анализировать не только соответствие всех произ­водственных запасов общему нормативу, но и данные о запасах по видам материальных ценностей, выяснить причины образования запасов одних материалов и недостатка дру­гих. Состояние материальных запасов во многом определяет финансовое положение пред­приятия.

Приведём пример по ТОО «Лезарт».

 

 

Объем продукции, не выпущенной в связи с недопоставкой материалов.

Таблица 8

 

Показатели	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Расход краски на производство, кг.	10	8	-2
Удельный расход на 1 шт. изделий	2	2	—
Выход продукции, шт.	5	4	-1

           Таким образом, в связи с недопоставкой краски недовыпущена одна единица изделия стоимостью 12000 тенге. Величина потерь вследствие замены материалов складывается из двух частей:

— потерь непосредственно от замены (изменения количества и цены потребного материала);

— доплата рабочим в связи с заменой материалов (их определяют по доплатным листкам или по рабочим нарядам).

Величина простоев оборудования и рабочих в связи с отсутствием нужных материалов анализируется по листкам о простоях.

Эффективность деятельности предприятия путём сопоставления результатов производства (эффекта) с затратами или применёнными ресурсами. Не меньше воздействие на оборачиваемость активов субъекта оказывает экономическая ситуация в стране и связанные с ней условия хозяйствования субъектов. Так, протекающие в стране инфляционные процессы, отсутствие у большинства хозяйствующих субъектов налаженных связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств.

Источники анализа обеспечения материальных ресурсов является:

1. план материально-технического снабжения
2. данные в бухгалтерском учёте о движении денежных средств
3. заявки, договоры на поставку, формы статистической отчётности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство
4. сведения аналитического учёта о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов

Задачи использования материальных запасов:

1. определение обеспеченности материальными запасами в связи с ростом объёма производства и с привлечение дополнительных капитальных вложений;
2. определение обеспеченности материальных ресурсов в связи с интенсивным использованием их внутри производства;
3. оценка реальности планов материально-технического снабжения и степени их влияния на объём производства, на её себестоимость и на другие показатели, характеризующие эффективность производства;
4. оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов и выявление внутрипроизводственных мероприятий по их использованию;
5. определение уровней ритмичностей поставок, комплектности и качества;
6. установление размеров потерь вследствие замены или отсутствия необходимых материалов.

Анализ завершается определением прироста или уменьшением объёма выпуска продукции по видам за счёт количества заготовленного сырья и материалов. Рост потребности предприятия может быть удовлетворён экстенсивным путём (приобретением или изготовление большего количества материалов) или интенсивным (более экономичным использованием имеющихся в процессе производства продукции).

Первый путь ведёт к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизится за счёт увеличения объёма производства и уменьшения доли постоянных. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов равнозначно увеличению их производства.

Снижение материалоемкости продукции, всемерная экономия материалов, энер­гии и топлива — важное направление повышения эффективности деятельности любого предприятия.

Натуральные показатели материалоемкости характеризуют расход определенного ма­териала на изготовление конкретного изделия. Для обобщающей характеристики мате­риалоемкости производства используются стоимостные показатели — отношение сто­имости израсходованных материалов к стоимости продукции (удельный расход мате­риалов на 1 тенге оптовой цены продукции) или обратный показатель — сумма продук­ции на 1 тенге стоимости затраченных материалов (выход продукции или материалоотдача).

При исчислении показателей материалоемкости на практике чаще всего круг мате­риальных затрат ограничивают оборотными производственными фондами (амортиза­цию не включают), причем учитывают только материальные затраты, отражаемые на самостоятельных статьях себестоимости. Это позволяет сопоставлять показатели мате­риалоемкости (в таком узком смысле) всей товарной продукции и отдельных изделий, создает возможность их взаимной увязки, облегчает поиск резервов снижения мате­риалоемкости путем разложения общей величины материальных затрат на родствен­ные группы материалов и выяснения влияния на их расход отдельных хозяйственных факторов.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов мы провели следующую систему обобщающих и частичных показателей:

1. Материалоотдача – определяется делением стоимости произведённой продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть, сколько произведено продукции с каждого тенге потреблённых материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии).
2. Материалоёмкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции – показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
3. Коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует и одновременно раскрывает факторы её роста.
4. Удельный вес материальных затрат исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости производственной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.
5. Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономично используется материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше одного, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше одного, то материальные ресурсы использовались более экономично.

Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене), так в натуральном или условно-натуральном (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

Материалоёмкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объёма выпуска продукции и суммы материальных затрат на её производство. Объём же валовой продукции в стоимостном выражении может измениться за счёт количества произведенной продукции, её структуры, и уровня отпуска цен. Сумма материальных затрат (также) зависит от объёма произведённой продукции, стоимость материалов и суммы постоянных материальных затрат, которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов  и их стоимости. В итоге общая материалоёмкость зависит от объёма произведённой продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. Влияние факторов можно определить методом цепной постановки.

 

 

Данные для анализа материалоёмкости продукции.

 

                                                                                                        Таблица 8

Показатели	Сумма млн. тенге
Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану;	20480
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск                 продукции;	20834
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический                 выпуск продукции;	21337
г) фактический по плановым ценам;	21840
д) фактически.	25012
1.       Стоимость валовой продукции:
а) по плану;	133284
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах;	134992
в) фактически при плановой структуре и плановых ценах;	136800
г) фактически.	137400

 

 

Факторный анализ материалоёмкости продукции

 

                                                                                                        Таблица 9

Порядок расчёта материалоёмкости
Объём выпуска продукции	20480:133284 х 100=15,36	15,43 — 15,36 = +0,07
Структуры производства	20834:134992 х 100=15,43	15,59 -15,43 =+ 0,16
Удельного расхода сырья	21337:136800 х 100=15,59	15,96 — 15,59 = + 0,4
Цены на сырьё и материалы	21840:136800 х 100=15,96	18,28 — 15,96 = + 2,32
Отпускных цен на продукцию	25012:136800 х 100 = 18,28	18,20 – 18,28 = — 0,08
Итого	25012:137400 х 100 =18,20	2,87

 

 

Анализ частичных показателей материалоёмкости

                                                                                                        Таблица 10

Показатели	План	Факт	Отклонение
Выпуск продукции, млн. тенге	133284	137400	+ 4116
Материальные затраты Сырьё, материалы	20480 8125	25012 9863	+ 4532 + 1738
Общая материалоёмкость Сырьёёмкость	15,36 5,42	18,20 7,21	+2,84 +1,79

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии ТОО «Лезарт» в отчётном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоёмкости. Имел место перерасход материалов по сравнению с утверждёнными нормами, в результате чего материалоёмкость возросла на 0,4 тенге. Наиболее существенное влияние материалоёмкости продукции оказал рост цен на сырьё и материалы в связи с инфляцией. За счёт этого фактора уровень  материалоёмкости  повысился на 2,32 тенге. В связи с ростом отпускных цен материалоёмкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за чёт предыдущего фактора. Затем необходимо проанализировать частные показатели материалоёмкости. Нужно проанализировать, по каким видам материальных ресурсов произошла экономия, а по каким – перерасход по сравнению с установленными нормами.

  

3.2. Пути улучшения учёта товарно-материальных запаса.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспе­чение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсив­ным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энер­гии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Эко­номное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их про­изводства.

Важнейшими задачами анализа обеспеченности и использования материальных ресур­сов является:

• оценка реальности планов потребностей предприятия в различных видах товарно-мате­риальных запасов, степени их выполнения и влияния на объем производства продук­ции, ее себестоимость и другие показатели;
• оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

          — выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных  ресурсов. Кроме того, необходимо установить состояние и динамику производственных запасов, полноту использования материальных ресурсов и их влияние на объем и ассортимент про­дукции, резервы улучшения использования материалов и увеличения на этой основе объе­ма выпуска продукции. При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую оче­редь проверяют правильность выполненных предприятием расчетов по определению его потребности в необходимых ему видах товарно-материальных запасов.

  Обеспечение правильной организации учёта товарно-материальных запасов, так как рациональное использование материальных запасов главный источник доходности предприятия. Для обеспечения правильной и рациональной организации учёта материалов необходимо:

• разработка единой номенклатуры материалов;
• организация чёткой системы документооборота и соблюдение порядка оформления операций по оприходованию и списанию материальных запасов;
• унифицирование форм первичных учётных документов;
• проведение регулярных инвентаризаций;
• применение средств вычислительной техники бухгалтерского учёта;
• предварительный и текущий контроль за соблюдением технологического режима и т.д.

 

3.3. Пути повышения эффективности и использования товарно-материальных запасов.

 

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является влияние таких факторов, как жёсткая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютеризация обработки экономической информации непрерывные нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Какой должна быть стратегия и тактика современного предприятия, как рационально организовать финансовую деятельность для дальнейшего «процветания», как повысить эффективность управления финансовыми ресурсами, каким образом определить показатели хозяйственной деятельности, обеспечивающие устойчивое финансовое положение предприятия – на эти важные вопросы может дать ответ объективный финансово-экономический анализ, который позволяет наиболее рационально распределить материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Известно, что любые ресурсы ограничены и добиться, максимального эффекта можно не только за счёт регулирования объёма, но и путём оптимального соотношения разных их видов.

Финансовое состояние – комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платёжеспособности, кредитоспособности), выполнение обязательств перед государством и другим хозяйствующими субъектами.

Движение любых товарно-материальных запасов и трудовых ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств, а это означает, что финансовое состояние хозяйственного субъекта отражает все стороны деятельности.

Цель финансового анализа – оценить финансовое состояние на основании выявленных результатов, дать рекомендации по его улучшению. Основным источником информации для анализа служит бухгалтерский баланс, делающий своеобразный моментальный снимок основных показателей его деятельности на начало и конец отчётного периода.

Обязательные условия, обеспечивающие реальность баланса:

• согласованность с бухгалтерскими книгами и документами, с Главной книгой или оборотной ведомостью;
• соответствие результатам инвентаризации;
• соответствие общепризнанным принципам учёта и действующему законодательству.

Поэтому одним из путей совершенствования эффективности показателей является оценка надёжности информации, а это, прежде всего:

• Качество учётной работы на предприятии и система внутрихозяйственного контроля над соблюдением соответствующих процедур при совершении хозяйственных операций (санкционирование, документальное подтверждение, обеспечение сохранности документации, наличие контроля за состоянием и движением активов и др.).

Текущие активы занимают большой удельный вес в общей сумме средств, которыми располагает предприятие. От рациональности их размещения и эффективности использования зависит успешный результат работы.

Для стабильности производства и реализации продукции характерна и стабильная структура текущих активов. Причины и следствия изменения структуры по отдельным статьям текущих активов различны. Так, увеличение удельного веса производственных запасов может означать их накопление неликвидов, сознательного накопления в связи с перебоями в снабжении и инфляционными  процессами. Следствия – потеря потребительских свойств продукции из-за некачественного сырья, снижение цены, убытки, чтобы обеспечить бесперебойный производственный процесс в реализации продукции, производственные запасы должны быть оптимальными. Важнейшими условиями их достижения являются обоснованные расчёты потребности в запасах, установление постоянных договорных отношений с поставщиками и выполнение ими своих обязательств. Кроме того, такими величинами могут быть недостатки в организации производства; неритмичность выпуска продукции, невыполнение плана  освоения новых её видов, недостатки планирования и учёта.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Учёт ТМЗ занимает значительное место в системе бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов и в экономике в целом, так как по наличию запасов можно судить о рентабельности предприятия, о его ликвидности. В процессе преобразований хозяйственного механизма необходимо переосмыслить традиционные подходы к экономическим инструментам. Целью бухгалтерского учёта является определение порядка учёта ТМЗ. Материальные средства, выполняющие в производственном процессе ведущую роль, участвуют в нем однократно и переносят в свою очередь стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создавать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов и т.д. Однако запасы не должны быть чрезмерными поскольку, в противном случае затраченные на их создание или приобретение денежные средства будут находится без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций, а значит, не смогут быть направлены на удовлетворение человеческих потребностей, а также на увеличение прибыли хозяйствующего субъекта.

Исходя из этого организация бухгалтерского учёта материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:

— контроль за соблюдением установленных норм МТЗ, за их сохранностью, своевременным и полным оприходованием запасов;

— своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчислению их фактической себестоимости;

— контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и реализации, не нужных в производстве субъекта.

Контроль за расходованием материалов в процессе производственной деятельности организуется с учётом особенностей расходуемых материалов и технологии производства. В целях организации действенного контроля за уровнем использования отдельных видов материальных запасов следует использовать более детализированную номенклатуру запасов.

Для более рациональной организации складского учёта желательно разработать нормы запаса важнейших видов материалов. Необходимо пересмотреть договоры с отдельными поставщиками,  проверить выполнение ими своих обязательств, чтобы в будущем избежать ситуации, когда материалы не поставлены вовремя, что приводит к уменьшению объёмов производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Указ Президента   Республики   Казахстан,   имеющий   силу   Закона   «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.
2. Инструкция «О порядке исчисления  и уплаты  налога на добавленную стоимость», утверждена приказом МГД РК от 02 февраля 2001 г № 117, с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом МГД РК от 27  июня 2001 г. № 842.
3. Указ Президента   Республики   Казахстан,   имеющий   силу   Закона   «О  бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 г. № 2732.
4. Закон Республики   Казахстан   «Об   аудиторской   деятельности»   от   20 ноября 1998 г.
5. Нормативные акты     по     аудиторской     деятельности     Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве Финансов Республики Казахстан, 1998г.
6. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним.
7. Сборник инструктивных и нормативных актов по налогам с изменениями и дополнениями по состоянию на 01 июля 2001 г.
8. Дюсембаев K.Ш. «Теория аудита», Алматы, «Экономика», 1995г.
9. Ержанов М.С. «Теория и практика аудита», Алматы, 1994г.
   10. Радостовец В.К.. Радостовец В.В., Шмидт И.О. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, «Центраудит», 1998г.

11.Савицкая Г.В.    «Анализ   хозяйственной   деятельности    предприятия».

Учебное пособие, «Экоперспектива», Минск, Москва, 1998г.

12.Бахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие» М; ЗАО «Фмнмтатинформ» 1999г.

13. Любшин И.П., Лещева    В.Б.,    Дьякова    В.Р.    «Анализ    финансово-экономической деятельности предприятия» — МИОНИТИ 1999г. 14.Радостовец В.К. «Бухгалтерский учет в отраслях», Алматы, 2000г.

 

Приложение

 

1. Свидетельство о юридической регистрации.
2. Приходный ордер.
3. Журнал регистрации доверенностей.
4. Карточка учёта товарно-материальных запасов.
5. Лимитно-заборная карта.
6. Пакет документов при отпуске готовой продукции:

а) счёт-фактура; б) расходная-накладная; в) доверенность

7. Бухгалтерский баланс.
8. Расходы по реализованным товарам.
9.