Отчёт по практике Улучшения учетной системы ТОО «Pilot Plus»

Министерство Образования и Науки Республики Казахстан

Университет «МИРАС»

 

 

 

Факультет  «Экономики, права и информационных технологии»

 

Кафедра «Учет и Аудит»

 

 

ОТЧЕТ

 

о прохождении профессиональной (учебной) практики

 

студента_____________курса___________группы

 

_____________________________формы обучения

 

специальности 050508 (5В050800) – «Учет и Аудит»

________________________________________________________________

(Ф.И.О. студента)

Место прохождения практики_________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________

(наименование предприятия)

Отчет защищен на_____________________

                                                     (оценка)

 

                                                 Комиссия______________________

                                                                                                         (подпись)

                                                                 ______________________

                                                                                                         (подпись)

                                                                 ______________________

                                                                                                         (подпись)

«______»______________________2014г.

 

 

Шымкент – 2014

Содержание:

 

	Введение	3
1.	Общая часть	4
1.1	Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия	4
1.2	Основы построения бухгалтерского учета и внутреннего аудита	5
2.	Финансовый учет и аудит	7
2.1 2.2	Учет и аудит собственного капитала Учет и аудит основных средств и нематериальных активов	7 9
2.3	Учет и аудит инвестиций	13
2.4	Учет и аудит товарно-материальных запасов	15
2.5	Учет и аудит  денежных средств	20
2.6	Учет и аудит дебиторской задолженности	23
2.7	Учет и аудит обязательств	25
2.8	Учет и аудит расчетов по оплате труда	27
2.9	Учет и аудит доходов и расходов	31
2.10	Финансовая отчетность и методика ее составления	34
3.	Управленческий учет и аудит	37
3.1	Учет и аудит производственных затрат	37
3.2	Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции	40
3.3	Организация налогового учета	44
	Заключение	46
	Список использованной литературы	47

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Производственная практика – это одна из важнейших составляющих профессиональной подготовки специалистов. Она представляет собой эффективный механизм переноса полученных знаний и умений из области теории в область повседневной профессиональной деятельности. Являлась центральным звеном в системе подготовки специалистов, практика помогает студентам глубже осознать правильность осуществления своего профессионального выбора, проверить усвоение теоретических знаний, полученных в процессе учёбы, определить профессионально важные качества будущей специальности.

Цель производственной практики – это закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в ходе учебного процесса, а также приобретение практического навыка для их применения.

В период с 3 февраля по 17 мая  я проходила практику на предприятии ТОО «Pilot Plus», с организационно-правовой формой – товарищество с ограниченной ответственностью.

Моей целью являлось углубить знания по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту, полученные в университете при изучении учебных дисциплин и прохождения учебной (3-й курс) и производственной практики (4-й курс), а также ознакомится с механизмом функционирования предприятия, закрепить теоретические знания и получить необходимые практические навыки и умения в области организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, ознакомиться с официальными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, бизнес — планом предприятия.

В процессе прохождения учебной практики передо мной были поставлены следующие задачи:

1. Ознакомиться с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику предприятия.
2. Ознакомиться с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.
3. Ознакомиться с формами контроля, существующими на предприятии, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,
4. Участвовать в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях — материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов, сводного учета.
5. Общая часть

 

• Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия.

 

Наименование предприятия Товарищество с ограниченной ответственностью «Pilot Plus» (ТОО «Pilot Plus») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Южно-Казахстанской области 14.12.2011 года.

Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и полной ответственностью», устава и учетной политики.(Приложение 1)

ТОО «Pilot Plus» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являются физическое лицо – гражданин РК.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Учётная политика предприятия – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.[1]

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер должен обеспечить:

-неизменность принятой учётной политики отражения операций и событий и оценки активов и обязательств в течение отчётного периода;

-полноту отражения в учёте за отчётный период всех операций и событий, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации активов и обязательств;

-правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам;

-тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на начало каждого месяца.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и событий, своевременному представлению в бухгалтерскую службу первичных документов обязательны для всех работников.

При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при его отсутствии – работнику, назначенному приказом руководства ТОО), в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учёта и достоверности отчётных данных с составлением акта приема-передачи, утверждаемого руководством ТОО. Передача дел бухгалтерской службы производится на основе последнего представленного баланса. В акте приема-сдачи дел должна быть указана дата осуществления передачи дел.

 

 

1.2 Основы построения бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

 

Бухгалтерский учёт ведётся с применением автоматизированной бухгалтерской программы «1С:Предприятие 8.2» для отражения хозяйственных операций согласно учётной политике предприятия и МСФО. Основанием для введения проводок в бухгалтерскую систему служат только надлежащим образом оформленные первичные документы, подписанные и одобренные должностными лицами ТОО. На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим её исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером. Бухгалтерский учёт доходов и расходов ведётся раздельно по видам услуг, по видам деятельности [2].

Учёт прямых расходов по видам деятельности ведётся на основе прямой связи между понесёнными затратами и поступлениями по конкретным статьям доходов. Косвенные расходы (накладные расходы) относятся пропорционально прямым затратам.

Ведение кассовых операций (порядок приёма и выдачи наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги и хранения денежных средств) осуществляется в соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в РК», утвержденными приказом Министерства финансов в РК от 22.06.2007г. № 221.

Денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег (от населения, индивидуальных предпринимателей), производятся с обязательным применением контрольно кассовых машин с фискальной памятью (далее – ККМ) с выдачей контрольного кассового чека на руки потребителю (ст. 645 НК РК). По окончании дня пробивается итоговый фискальный Z-отчёт с перечнем пробитых за день сумм.

Таким образом, при оказании услуг в счет предстоящих платежей сумма начисленного дохода не пробивается через ККМ, так как чек ККМ предназначен для подтверждения факта денежного расчёта. Кассовые документы оформляются на каждую операцию отдельно.

Поступление денег в кассу оформляется с расчетного счета приходным кассовым ордером, выдача – расходным. Учет приходных и расходных ордеров ведется в программе 1С: Бухгалтерия в электронном виде[3].

Положение о бухгалтерии:

— Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

— Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Казахстанским законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РК» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

— В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

— Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

— Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью пра-вильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

— Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, ис-пользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

— Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии:

В бухгалтерии ТОО «Pilot Plus» существуют свои функции и обязанности, такие как:

— Организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

— Организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.

— Организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д

 

 

 

2. Финансовый учет и аудит

 

• Учет и аудит собственного капитала

 

           Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами.

Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Учет уставного капитала на предприятии ТОО «Pilot Plus» ведут на счете 5000 «Уставный капитал». По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету — уменьшение. Увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.

Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках.

Учет резервного капитала. Резервный капитал — это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды. В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного капитала, он может создаваться согласно учредительным документам и использоваться в соответствии с их уставом.

На предприятии в соответствии с учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам не создают.

Капитальные вложения называются затраты направленные на увеличение объема основных средств или их замену.

Формирование резервного капитала осуществляется путем ежегодных отчислений от чистого дохода, остающегося в распоряжении товарищества, до достижения резервным капиталом 25 процентов размера уставного капитала.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение 2). Приходные кассовые ордеры подписывает главный бухгалтер, или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, им уполномоченные.

Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций

2) прироста стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Уставный капитал ТОО «Pilot Plus» равен сумме вкладов уполномоченного органа. Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, от­ражающих состояние собственного капитала, и соответ­ствии методологии его учета нормативным актам.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

— ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

— устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

          Задачи аудита собственного капитала следующие:

— проверка юридического статуса и права осуществления устав­ных видов деятельности, состава учредителей (уча­стников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

— установление наличия соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации юридического лица;

— ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

— проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

— определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в Уставный капитал;

— проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

 

2.2 Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

 

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации. На земельные участки износ не начисляется. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов на их приобретение, включая затраты на улучшение их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

К основным средствам относятся предметы, срок службы которых составляет более 1 года, а стоимость – не менее установленного лимита.(Приложение 3)

Сроки службы основных средств представлены в таблице 2.

Таблица 2

Сроки службы основных средств

	Количество лет
Здания и инфраструктура	до 50
Машины и оборудование	до 22
Прочее	до 15
Нематериальные активы	до 15

 

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а)наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды;

б)надежность оценки себестоимости актива для ТОО.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам:

1. по видам;
2. по назначению;
3. по отраслям экономики;
4. по степени использования в хозяйственной деятельности;
5. по принадлежности.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.[4]

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам «Основные средства», «Амортизация основных средств», «Доходные вложения в материальные ценности», «Оборудование к установке», «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акты о приеме-передаче здания (сооружения), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) , акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акты о списании автотранспортных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств  и.т.д.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

1. первоначальной стоимостью основных средств;
2. сроком полезного использования;
3. методом начисления амортизации.

Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью амортизирован.

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств:

1. первоначальная;
2. восстановительная;
3. остаточная.

Срок полезного использования объектов основных средств пересматривается, как минимум, на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за последующие периоды корректируются.( Приложение 4)

 

Обесценение основных средств.

ТОО на каждую годовую отчетную дату оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака ТОО производит расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. Убыток от обесценения признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее из величин: чистой продажной стоимости и ценности его использования.

Выбытие основных средств.

Объект основных средств перестает учитываться на балансе ТОО при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом, представленные в таблице 3.

 

          Таблица 3

             Счета учета 2400 Основные средства

№	Содержание хоз. операций	Дебет	Кредит
1	Приобретено по счет фактуре шкаф 3 шт	2410	3310
2	Выдано сумма из кассы в размере 10000 для амортизаций основных средств	2411	1010
3	Куплено оборудование путем перечисления денег	2410	1040

 

Раскрытие информации в отчетности.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

1. валовая балансовая стоимость;
2. используемые методы начисления амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

Для учета износа основных средств, применяют счета раздела 2 «Долгосрочные активы» счет 2420 «Амортизация основных средств».

Земля, как средство производства, необходимая материальная предпосылка процесса труда, один из его важнейших производственных факторов. Земля износу не подвергается.

Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке указывают с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации делают пометку «изношено».

В конце месяца распечатывается «Отчет по основным средствам». В отчете указываются группы основных средств, наименование, подразделение, в котором установлены или хранятся основные средства, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость на начало месяца, изменение балансовой стоимости и изменение амортизации за период, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость на конец периода.

Основные средства для бесперебойной работы требуют уход, поэтому основные средства подвергаются осмотру и ремонту.

Ремонт подразделяют по организационно-техническим признакам на капитальный и текущий.

Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включают в расходы производства в том периоде в котором они возникли. Расходы на текущий ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств. На проведение капитального ремонта с подрядчиком заключают договор и составляется смета.

На предприятие ремонт проводится хозяйственным способом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции отмечается в инвентарной карточке. Если для установки или ремонта был приглашен специалист, то приемка отремонтированных основных средств оформляется «Актом приемки продукции по количеству и качеству».

Акт, подписанный работником предприятия, уполномоченным на приемку основных средств и представителем субъекта производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию сдают в бухгалтерию. Акт подписывает бухгалтер и утверждает руководитель.

Если ремонт выполняет строительная организация, акт составляют в двух экземплярах. Затраты по ремонту основных средств выполняемые хозяйственным способом вне ремонтных цехов списывают непосредственно на издержки производства.

Основные средства списываются с баланса субъекта в результате ликвидации, реализации, обмена.

Списание основных средств оформляют «Актом о ликвидации основных средств», который применяется для оформления основных средств при полном или частичном списание, делают соответствующие изменения в компьютере.

Инвентаризация основных средств проводится не менее 1 раза в полгода.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Акте снятия остатков инвентаря», которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию предприятия. В актах указывают полное наименование объектов, цена, количество и сумма.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, созданная по приказу руководителя предприятия.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым данные отсутствуют или указаны не правильно, комиссия включает в акт и в инвентарные карточки недостающие сведения.

Основные средства не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению включению в акт не подлежат.

Данные акта заносят в «Отчет по основным средствам». Причем заполняются только те позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Также в конце месяца составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 2400 Основные средства.

В этой ведомости указываются полное наименование основных средств, сальдо на начало месяца, обороты за период по дебету и кредиту, сальдо на конец месяца.

Аналитический учет счетов ведется в карточках «Анализ счета» по каждому счету в отдельности.

Эти карточки распечатываются в конце месяца, в них указываются сальдо на начало периода данного счета, счета с которыми корреспондировал этот счет в течение периода, обороты за период, сальдо на конец периода по этому счету.

При поступлении объектов основных средств осуществленных путем строительства необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и себестоимость капитальных вложений (счет 2930 — незавершенное строительство).

При этом затраты собираются на счете 2930 «Незавершенное строительство» следующим образом:

Д-т 2930, К-т 1300- списаны материалы, использованные на строительстве,

Д-т 2930, К-т 3350- списана зарплата рабочих,

Д-т 2930,К-т 3150- списан социальный налог,

Д-т 2930, К-т 3310- списаны услуги сторонних организаций;

Д-т 1420, К-т 3310- стоимость материалов и НДС их сторнируется и относится на увеличение строительства.

Собранные на счет 2930 «Незавершенное строительство» затраты и есть стоимость объекта и закрывается они в конце строительства после приемки и подписания акта выполненных работ проводкой Д-т 2400, К-т- 2930 – оприходован построенный строительный объект.

По приходу и выбытию основных средств и нематериальных активов осуществляются следующие хозяйственные операции.

 

 

2.3 Учет и аудит инвестиций

 

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции.

Инвестиции принято делить на портфельные и реальные.

Портфельные (финансовые) инвестиции — вложения в акции, облигации, другие ценные бумаги, активы других предприятий.

Реальные инвестиции — вложения в создание новых, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий. В этом случае предприятие — инвестор, вкладывая средства, увеличивает свой производственный капитал — основные производственные фонды и необходимые для их функционирования оборотные средства.

При осуществлении портфельных инвестиций инвестор увеличивает свой финансовый капитал, получая дивиденды — доход на ценные бумаги.

На уровне предприятия крайне необходима следующая классификация инвестиций. Преимущество этой классификации перед ранее рассмотренными заключается в том, что она дает реальное представление о том, на какие цели предприятия могут расходовать свои инвестиции. По сути, эта классификация характеризует инвестиционный портфель предприятия. Оптимизация этого портфеля по минимуму риска и максимуму получения экономической выгоды является одной из важнейших проблем на предприятии.

Эффективность использования инвестиций в значительной степени зависит от их структуры. Под структурой инвестиций понимаются их состав по видам, направлению использования и их доли в общих инвестициях.

Различают общие и частные структуры инвестиций.

К общим структурам инвестиций можно отнести их распределение на реальные и портфельные (капиталообразующие и финансовые). В общем объеме инвестиций наибольшую долю составляют капиталообразующие инвестиции. Так в 1996 году, из общего объема инвестиций доля капиталообразующих составила 81%, а финансовых — лишь 19%. В некоторые частные структуры включаются следующие виды структур капитальных вложений: технологическая, воспроизводственная, отраслевая и территориальная.

Под технологической структурой — понимаются состав затрат на сооружение какого-либо объекта по видам затрат и их доля в общей сметной стоимости, т.е. показывается, какая доля капитальных вложений в их общей величине направляется на строительно-монтажные работы (СМР), на приобретение машин, оборудования и их монтаж, на проектно-изыскательские и другие затраты. Технологическая структура капитальных вложений оказывает самое существенное влияние на эффективность их использования. Совершенствование этой структуры заключается в повышении доли машин и оборудования в сметной стоимости проекта до оптимального уровня. По сути, технологическая структура капитальных вложений формирует соотношение между активной и пассивной частями основных производственных фондов будущего предприятия.

Увеличение доли машин и оборудования, т.е. активной части основных производственных фондов будущего предприятия, способствует увеличению его производственной мощности, а, следовательно, снижению капитальных вложений на единицу продукции. Экономическая эффективность достигается и за счет повышения уровня механизации и автоматизации труда и снижения условно-постоянных затрат на единицу продукции. Анализ технологической структуры капитальных вложений имеет важное значение, как в научном, так и практическом плане.

При аудите финансовых инвестиций аудитор проверяет:

-правильность классификации финансовых инвестиций, от чего зависит реальность их оценки;

-местонахождение финансовых инвестиций и устанавливает их фактическое наличие путем инвентаризации у доверенного лица;

-первичные документы по размещению и выбытию финансовых инвестиций;

-результаты и основания для переоценки финансовых инвестиций, правильность отражения их в учете;

-признается ли как доход или расход при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера);

-осуществляется ли перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных по наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

-производится ли перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости или текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости;

-точность и своевременность ведения записей в регистрах бухгалтерского учета;

-достоверность отражения финансовых инвестиций в бухгалтерском балансе путем сличения остатков с данными учетных регистров и Главной книги.

На предприятии ТОО “Pilot Plus” учет инвестиций не ведется.

 

 

2.4 Учет и аудит товарно-материальных запасов

 

При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:

а) МСФО (IAS) 2 «Запасы».

К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы:

— сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;

— незавершенное производство;

— готовая продукция и товары.

Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к Предприятию.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами Предприятия, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретенных запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации используется метод основных товарных групп.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).(Приложение 5)

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывается количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.

Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (не от фактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.

Запасы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.

Материалы, закупленные подотчетными лицами Предприятия, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд Предприятия.

Отпуск запасов материально-ответственным лицам дорожно-эксплуатационных участков (ДЭУ) производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок ДЭУ, утвержденных соответствующими службами Предприятия.

Отпуск указанных ценностей в кладовые участков следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в ДЭУ указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц участков.(Приложение 6)

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи из со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

Приобретение материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов поставщиков. Данные операции отражаются по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. [5]

 

Таблица 4 — Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и материалов

 

Дебет	Кредит	Операции
1310, 1330	3310	Приобретены товары и материалы у поставщика
1420	3310	В том числе на сумму НДС
1310, 1330	5030	Поступили товары и материалы в виде вклада в уставный капитал.
1310, 1330	6280	Оприходованы выявленные при инвентаризации материальных запасов
1310, 1330	3320-3340	Поступили материалы, приобретенные у дочерних (зависимых) товариществ.
1310, 1330	6230	Поступили товары в виде субсидии государственных органов
1310, 1330	1250	Поступили материалы, товары за счет выданных подотчетных сумм

 

 

 

 

При выбытии материалов проводятся следующие корреспонденции:

Таблица 5 — Корреспонденции счетов по учету выбытия товаров и материалов

 

Дебет		Кредит	Операции
3310		1310, 1330	Произведен возврат бракованных материалов
1310, 1330	3310	Методом красного сторно – произведен возврат бракованных материалов до оплаты.
1420	3310	В том числе НДС
1280, 1010, 1030	1310, 1330	Выбытие бракованных материалов после оплаты поставщикам

 

Сущность аудита товарно-материальных запасов заключается в экспертизе учета движения ТМЗ на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета ТМЗ, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения отчетности по учету движения ТМЗ.

Основной целью аудита ТМЗ является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении ТМЗ и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию ТМЗ с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа аудиторской проверки ТМЗ состоит из нижеперечисленных пунктов:

1. Проверка правильности отражения в балансе.
2. Проверка наличия и сохранности ТМЗ.
3. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия ТМЗ на последнюю отчетную дату.
4. Проверка правильности оформления первичных документов по движению ТМЗ.
5. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших ТМЗ и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.
6. Проверка обоснованности операций по отпуску ТМЗ на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
7. Определение метода оценки ТМЗ
8. Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним организациям.
9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации ТМЗ.
10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норм естественной убыли вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

 

Источниками аудита являются — баланс, главная книга, журналы — ордера № 6, № 7, № 10 и другие учетные регистры.

При проверке соответствия фактического наличия ТМЗ учетным данным необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы ТМЗ по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие или дефицитные), и группы для выборочной проверки.

 

 

2.5 Учет и аудит денежных средств

 

Прием наличных денег в кассу субъекта производится по приходному кассовому ордеру (далее — приходный ордер), подписанному главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным руководством субъекта.        
       При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера или лица на то уполномоченного руководством субъекта и кассира, заверенная печатью. Индивидуальными предпринимателями заверение печатью производится при ее наличии. (Приложение 7)      
       Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (далее — расходный ордер). Расходный ордер подписывается руководством субъекта, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным руководством субъекта, и кассиром.  
        Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в специальных журналах регистрации приходных и расходных кассовых документов.(Приложение 8)       
        При выдаче денег по расходному ордеру или ведомости отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. 
       Получатель денег расписывается в расходном ордере или ведомости только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек. 
       Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе субъекта, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. 
       Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или платежной ведомости. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера указываются фамилия, имя, отчество и наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность лица, которому доверено получение и фактического получателя наличных денежных средств. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру [6,7]. 
      Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий по платежным ведомостям производится кассиром без составления расходного ордера на каждого получателя. На общую сумму выданных наличных денег составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями руководства субъекта и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.           
       Для учета денег, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денег. 
      В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Расходные ордера или платежные ведомости не выдаются на руки лицам, получающим наличные деньги. 
      При получении приходных и расходных ордеров или платежных ведомостей кассир проверяет: 
      — наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или платежной ведомости — разрешительной подписи руководства субъекта;          
      — правильность оформления документов;     
      — наличие перечисленных в документах приложений.     
      В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления. 
      Расходные ордера, оформленные к платежным ведомостям на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.  [8]
      Платежное требование – это расчетный документ, в котором содержится требование взыскателя денежных средств (кредитора, поставщика, получателя) к должнику (плательщику) о перечислении определенной суммы на его банковский счет в уплату долга.

      Платежное требование-поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег, за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящего пункта.

Платежное требование-поручение, не требующее акцепта отправителя денег, применяется банками для взыскания задолженности с заемщика, гаранта в случае наличия просроченной задолженности заемщика по банковскому займу в соответствии с заключенным договором банковского займа, соглашением об открытии кредитной линии и иным документом, подтверждающим факт заемной операции либо выдачи гарантии, и предъявляется в банк отправителя денег с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на без акцептное изъятие денег с его банковского счета.(Приложение 9)

       Формы документов, представляемых предприятиями банкам, а также документов, получаемых ими от банков в подтверждение выполнения соответствующих операций, включены в унифицированную систему денежно — расчетной документации.

       Для составления документов используются стандартные бланки установленной формы, изготовленные типографским способом. Допускается составление денежно — расчетных документов на ЭВМ без применения типографских бланков (но с аналогичным расположением реквизитов, предусмотренных стандартной формой бланка по данной операции).

        Все документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь котировку, т. е. обозначение балансовых, вне балансовых и лицевых счетов, по которым проводятся суммы.

Цели и задачи аудита денежных средств и оценка  состояния      системы   внутреннего контроля предприятия

В условиях  рыночной экономики возникает объективная необходимость создания и функционирования сложной инфраструктуры, служащей в качестве приводного ремня механизма рыночной экономики, который движется по определенным правилам, вырабатываемым и действующим с учетом удовлетворения интересов всех участников рыночного процесса.

Одним из важнейших видов инфраструктуры рыночной экономики является аудит, который содействует соблюдению законов и правил функционирования рыночной экономики, изысканию путей достижения высоких конечных результатов, рентабельной работы и соблюдению деловой этики партнерских отношений, нормальному функционированию и развитию наиболее перспективных видов хозяйствующих субъектов.

В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения  участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности и предпринимательской деятельности, так как наличие ее позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Отсутствие же такой информации вызывает недоверие партнеров друг к другу.

Предприятия (фирмы) ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния.

Внутренний контроль над денежными средствами на ТОО «Pilot Plus» имеет следующие функции:

—   отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

—    учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

—    хранение только необходимого остатка в кассе;

—    периодические проверочные подсчеты остатков в кассе;

—    физический контроль денежных средств.

 

2.6 Учет и аудит  дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам.

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебиторская задолженность ТОО подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Учет дебиторской задолженности осуществляется на счетах:

— 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками;

— 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность должностных лиц»;

— 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

— 2910 «Авансы, выданные под выполнение работ, услуг».

Аналитический учет дебиторской задолженности ведут в карточках «Анализ счетов 1210, 1250, 1420, 2910».

По дебету счета 1210 отражаются суммы выставленные покупателям, в корреспонденции кредита счета 6010, либо отражаются суммы оплаты полностью за товар, при оплате законченных работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов 1010, 1040.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.[9].

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленной к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности — активов. В соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку .

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

— с одной стороны для дебитора — она источник бесплатных средств;

— с другой стороны для кредитора — это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

— проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

— проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

— проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

— проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей:

— счета к получению;

— векселя полученные;

— задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

— задолженность должностных лиц акционерного общества;

— прочая дебиторская задолженность..[10]

 

 

2.7 Учет и аудит обязательств

 

Понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданского Кодекса Республики Казахстан, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом:

1. по частям;
2. третьим лицом;
3. сроки исполнения

Обязательство — обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Основанием возникновения обязательств могут быть самые различные договоры. Так, Гражданский Кодекс Республики Казахстан предусматривает возможность заключения договоров купли-продажи, мены, дарения, ренты, аренды, найма жилого помещения, подряда, перевозки, страхования, поручения, комиссии, хранения, и т.д. Многие виды договоров предусмотрены и подзаконными нормативными актами, например, трудовой договор.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам — кредиторам. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Кредиторская задолженность рассматривается по:

1. — расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. — поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;
3. — расчетам в порядке зачета взаимных требований;
4. — выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками.

Весомую часть обязательств в ТОО «Pilot Plus» составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы(строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Без согласия предприятия в без акцептованном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.

Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя по каждой налоговой счету-фактуре, платежному — требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

Проверяя обязательства, аудитор, прежде всего, должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера 4.

Расчетно-кредитные операций, связанные с получением и погашением краткосрочных займов, учитываются на счетах 3010,3020,3050. счета эти пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету — суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту — суммы, полученные в кредит.

При этом аудитор следует проверить:

— правильность уплаты процентов займы и отнесение их на расходы;

— правильность ведения учета синтетического и аналитического учета по группам счетов 3010, 3020 и 3050 в ЖО-4 и бухгалтерском балансе;

— включает ли в балансе в раздел «Краткосрочные обязательства» показатели статьи «Текущая часть долгосрочных займов»;

— соблюдались ли сроки погашения займов и обоснованность сумм по этой статье;

— правильно ли определены показатели по статьям «овердрафт», представляющий собой вид краткосрочного займа, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, и займы банков неоплаченные в срок, которые должны учитываться отдельно;

— данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;

— состояние расчетов по краткосрочным займам от небанковских учреждений, предоставленных в виде коммерческого кредита;

— операций по группе счетов 3050 — прочие краткосрочные финансовые обязательства, связанные с размещением и погашением выпущенных облигаций, выдачей и оплатой векселей, получением займов для сотрудников и др.

 

 

2.8 Учет и аудит расчетов по оплате труда

 

Вознаграждения работникам – все формы вознаграждения и выплат, предоставляемые ТОО «Pilot Plus» работникам за оказанные ими услуги.

Они включают любые доходы, выплачиваемые ТОО «Pilot Plus»  работнику в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

       Вознаграждения работников подразделяются на:

       — краткосрочные вознаграждения;

       — долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения – любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в который были выполнены работы – заработная плата рабочим и служащим, краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск, социальные отпуска) за период, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и т.д.) для занятых в настоящее время работников.

ТОО «Pilot Plus» самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности [11].

Оплата труда персонала ТОО «Pilot Plus» производится в соответствии с действующим штатным расписание и заключенными индивидуальными договорами.(Приложение 10,11)

        Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям и суммой удержаний.( Приложение 12)

       Для расчета заработной платы ТОО «Pilot Plus» использует расчетную ведомость. Расчетная ведомость – это документ установленного образца, который применяется для расчетов и начислений заработной платы работникам. В случае получения заработной платы с применением пластиковых карт на каждого из работников составляется только расчетная ведомость для бухгалтерии в одном экземпляре, а расчетно-платежная и платежная ведомости не ведутся. Сумма заработной платы работника формируется в виде разности начисленных денежных средств и удержаний, которые рассчитываются в соответствии со спецификой организационно-хозяйственной деятельности предприятия [12]. (Приложение 13)   

       Расчётный лист — это документ, который получает работник, как уведомление о прямом зачислении средств на счёт, или как часть расчётного чека. Обычно в расчётном листе расписывается общая сумма зарплаты, её составляющие, все налоги и прочие отчисления, например, страховые взносы, отчисления в пенсионный фонд, пожертвования или алименты, которые вычитаются из общей суммы, чтобы получить чистую сумму платежа.(Приложение 14)

        Вознаграждение списывается как расходы в отчете о доходах и расходах и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства погашаются.

        На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

        Некоторые краткосрочные оплачиваемые отпуска могут накапливаться и быть использованы в будущих периодах.

       Удержания из заработной плат работника – это не перечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляются в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РК.

Эти случаи следующие:

       — Обязательные удержания из заработной платы;

       — Удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

       — Удержания из заработной платы по инициативе работника.

Обязательные удержания из заработной платы:

-обязательные пенсионные взносы в накопительный пенсионный фонд;

-индивидуальный подоходный налог;

-удержания по исполнительным документам (листам).

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя:

— возмещение аванса, выданного работнику в счет заработанной платы;

-погашение неизрасходованных и своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

-возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

-взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Удержание из заработной платы может быть проведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий:

       — размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного заработка работника;

      — распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Следующим этапом работы бухгалтера ТОО «Pilot Plus» по учету заработной платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы не должен ограничиваться только системой хорошо организованного учета. Необходимо постоянно проводить анализ состояния оплаты труда. Этой работой на крупных предприятиях занимаются отдел труда и заработной платы, плановый или финансово – экономический отдел, на малых предприятиях эту работу может выполнять бухгалтер. Базой для такого анализа являются данные бухгалтерского учета по факту и плановые нормативы по оплате на единицу изделия, объем.

Анализ необходимо делать в динамике и в соотношении доли каждого вида оплаты труда по источникам. Формы анализа, алгоритм, параметры и методику определяет само предприятие. Особенно контролируются эти статьи на предприятиях с трудоемким циклом производства, где статья «затраты на оплату» наиболее значимая. Систематический анализ позволяет выявлять негативные факторы, влияющие на повышение доли заработной платы. Руководство принимает меры по устранению этих негативных явлений. Если рост сдельного фонда, то причина может быть в низком качестве обрабатываемого материала, простои по вине организаторов или ремонтных служб, простои по внешним причинам, низкая трудовая и технологическая дисциплина, необоснованная оплата сверхурочных и т.д. Повременная оплата относится по экономической характеристике к постоянным расходам и при снижении объемов производства ее доля сразу возрастает и влияет на финансовый результат.

Анализ проводится по всем категориям работающих видам доплат и компенсаций, по центрам затрат, и по центрам ответственности. Управленческий анализ помогает руководству предприятия принять соответствующие меры по устранению негативных явлений. На государственном уровне необходимо проводить анализ задолженности по выплате заработной платы. Выявлять куда и почему отвлекаются эти средства, и принимать решения.(Приложение 8)

Пример начислення заработной платы работнику:

Тикунову Д.Н, торговый представитель1-й категории, высшее образование, оклад 100 000 тг.

Используемые сокращения:

МЗП – минимальная заработная плата

СО – социальные отчисления

СН – социальный налог

ОПВ – обязательные пенсионные взносы

ИПН – индивидуальный подоходный налог

МРП – месячный расчетный показатель

Необходимо рассчитать следующие суммы:

К начислению (сумма до вычетов налогов и отчислений)

ОПВ

ИПН

СО

СН

К выплате сотруднику (чистая сумма, которую сотрудник получит на руки)

 

Исходные данные для расчета з/п, при окладе 100 000 тенге:

 

1	Год расчета	2014 г.
2	МЗП	19 966тг.
3	МРП	1 852тг.
4	Ставка ОПВ	10%
5	Ставка ИПН	10%
6	Ставка СО	5%
7	Ставка СН	11%
8	Количество рабочих дней в расчетном месяце	22 дня
9	Количество отработанных дней	22 дня
10	Оклад работника	100 000 тг.

 

Расчет суммы к начислению:

К начислению = Оклад работника / Кол-во рабочих дней * Кол-во отработанных дней

К начислению = 100 000 тг. / 22 дня * 22 дня = 100 000 тг.

Расчет обязательных пенсионных взносов (ОПВ):

ОПВ = К начислению * Процент ОПВ

ОПВ = 100 000 тг. * 10% = 100 000 тг. * 0,1 = 10 000 тг.

Расчет индивидуального подоходного налога (ИПН):

ИПН = (К начислению – Налоговые вычеты) * Проценты ИПН =              (К начислению – ОПВ — МЗП) * Процент ИПН

ИПН = (100 000 тг. – 10 000 тг. – 19 966тг.) * 10% = 7 003,4 тг.

Расчет социальных отчислений (СО):

Доход для исчисления соц. отчислений = К начислению – ОПВ =

100 000 тг. – 10 000 тг. = 90 000 тг.

СО = Доход для исчисления соц. отчислений * Ставка СО

СО = 90 000 тг. * 5% = 90 000 тг. * 0,05 = 4 500 тг.

Расчет социального налога (СН):

При окладе = 100 000 тг,  СО = 4 500 тг, ОПВ = 10 000 тг.

СН = (К начислению — ОПВ) * 11% — СО

СН = (100 000 тг — 10 000) * 11% – СО = 90 000 тг * 0.11 – 4 500 тг = 9 900 тг — 4 500 тг = 5 400 тг.

Расчет суммы к выплате сотруднику:

К выплате = К начислению – ОПВ – ИПН

К выплате = 100 000 тг. – 10 000 тг. – 7 003,4 тг. = 82 996,6тг.

 

Итого:

 

Оклад, тг.	Отраб. дней	К начислению, тг.	ОПВ, тг.	ИПН, тг.	К выплате, тг	СО, тг.
100 000	22	100 000	10 000	7 003,4	82 996,6	4 500

 

 

2.9 Учет и аудит доходов и расходов

 

Согласно ст. 8Устава доход товарищества определяется по итогам работы за год. Доход товарищества формируется из выручки от хозяйственной деятельности, после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Из балансового дохода товарищества уплачиваются все законодательно установленные обязательные налоги и платежи. Образуемый после указанных расчетов чистый доход остается в распоряжении товарищества и может быть распределен между участниками соответственно их вкладам в уставной капитал товарищества.

Учет доходов Предприятием осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Доход».

Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:

— продажа товаров, готовой продукции;

— предоставления услуг, выполнения работ;

— использования другими сторонами активов Предприятия, приносящих проценты.

Доход признается при условии, существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.

Доход признается следующим образом:

— Продажа товаров, готовой продукции.

Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.

— Предоставление услуг, выполнение работ.

Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).

— Процентный доход (по депозиту).

Процентный доход признается ежемесячно на пропорционально-временной основе с использованием метода эффективной ставки процента.

Начисление вознаграждения производится по формуле:

 

J = I * P * N/360*100% ,

 

где

J – годовая ставка в процентах;

Р – остаток суммы депозита;

N – количество дней в периоде, за который начисляются проценты (месяц).

Доход оценивается по стоимости полученной или причитающейся к получению, исходя из договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.

Доход от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по методу начисления.

При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.

Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

Доходы будущих периодов – это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако в соответствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие двенадцать месяцев после отчетной даты.

Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.

При представлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов Предприятие раскрывает следующую информацию:

— метод начисления дохода;

— сумма каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов;

— прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

Ведется раздельный учет затрат по каждому объекту калькуляции.

Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы классифицируются на:

а) прямые расходы — расходы, связанные с производством продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Такие расходы признаются по признании доходов.

б) расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общеадминистративные расходы, расходы по процентам. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.

Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.

К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы).

В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, выполнения работ и услуг, для выпуска (выполнения) которой создано предприятие.

К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг и выполнения для него различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения.

Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов (участков). Их учет ведется на счетах подраздела 8410 «Накладные расходы» с применением субсчетов :

— 8114 — накладные расходы основного производства;

— 8314 — накладные расходы вспомогательного производства.[13]

 

 

2.10 Финансовая отчетность и методика ее составления

 

При составлении финансовой отчетности Предприятие руководствуется:

А) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

Б) МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;

В) МСФО (IAS) 7 «Отчет о движение денежных средств»;

Г) ПКИ 18 «Последовательность – альтернативные методы»;

Д) ПКИ 27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды».

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение Предприятия и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).  ( Приложение 15)

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда он удовлетворяет любому из следующих критериев:

— его предполагается реализовать или держать для продажи или использовать в нормальных условиях операционного цикла Предприятия;

— его предполагается реализовать в течение двенадцать месяцев после отчетной даты;

— он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

— его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла Предприятия;

— оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

— у Предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода «по назначению затрат». К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности..[14] (Приложение 16)

Операционная деятельность — основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.

Финансовая деятельность – деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств Предприятия (получение средств от государства и выплата им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плата за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита).

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о Предприятии, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

Учет ведется, и финансовая отчетность подготовлена в казахстанских тенге, в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Подготовка финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО предусматривает использование субъективных оценок и допущений, влияющих на суммы, отраженные в финансовой отчетности. Субъективные оценки основаны на информации, имеющихся на дату составления финансовой отчетности и поэтому, фактические результаты могут отличаться от этих субъективных оценок.

Данная финансовая отчетность составлена в соответствии с принципом начисления, что обеспечивается признанием результатов хозяйственных операций по факту их совершения и независимо от времени оплаты. Все операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.

Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых характеристик финансового состояния и финансовых результатов организации для принятия оптимальных управленческих решений различными пользователями информации. Пользователи информации подразделяются на внутренних (руководители организации, менеджеры, учредители) и внешних (партнеры, инвесторы, контролирующие органы). Каждый субъект изучает информацию о деятельности организации, исходя их своих интересов.[15]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Управленческий учет и аудит

 

          3.1 Учет и аудит производственных затрат

 

Управленческий (производственный) учет на предприятии ТОО «Pilot Plus» представляет собой процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, используемой для планирования, управления и контроля.[16]

 Его предназначение — обеспечить информацией руководителей различных уровней внутрифирменного управления, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Важнейшей функцией управленческого учета является обоснование процесса принятия управленческих решений. С этой целью исследуются все факторы, влияющие на экономику и управление, организацию и технологию производства, позволяющие сделать затраты эффективными и реально управлять ими. В соответствии с международными стандартами информация управленческого учета может быть представлена как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки, в частности при разработке планов на будущее. Подробные, детализированные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности — еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях — немедленно. Такие отчеты предназначены для использования их внутри предприятия, а не для широкой общественности, поэтому их составление не обязательно должно соответствовать общепринятым принципам учета. В странах с развитой рыночной экономикой организация управленческого учета включает в себя следующие три основные системы:

1)       учет по полной себестоимости;

2)       учет по центрам ответственности;

3)       учет производственной себестоимости по сокращенной номенклатуре статей затрат с обособленным отражением периодических (за отчетный период) расходов, не включаемых в производственную себестоимость, а непосредственно списываемых на уменьшение прибыли от реализации продукции.

В основе систем учета полной себестоимости и по центрам ответственности лежат данные о затратах за истекший отчетный период, т.е. о совершившихся хозяйственных операциях и событиях, регистрация и анализ которых позволяют судить о состоянии дел на предприятии.

Система управленческого учета «директ-костинг».

В ТОО «Pilot Plus» используется система управленческого учета «директ-костинг».

В основе организации производственного учета по этой системе — деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции. Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальную прибыль. Маржинальная прибыль — это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Достоинства системы управленческого учета «директ-костинг»:

Система учета «директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельность, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Недостатки системы управленческого учета «директ-костинг»:

1. значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;
2. несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

3.несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;

4. сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

В отличие от затрат на производство продукции, расходы по реализации ТМЗ (7110), общие административные расходы (7210) и расходы по процентам (7320)не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, поэтому их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Все эти расходы, согласно стандарту бухучета 7, являются расходами периода. Предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не продает. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Расходы периода являются показателем отчета о доходах и расходах предприятия, а показатели производственных затрат сначала включаются в остатки ТМЗ, с отражением в активе баланса предприятия, и только становятся показателем отчета о доходах и расходах.[17]

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

В конце отчетного периода (конец года) затраты, учтенные на счетах 7010, 7110, 7210, 7300 – 7400, списываются на дебет счета «Итоговая прибыль (убыток», и эти счета закрываются.

В случае если предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговля, общественное питание и т.д.), то к счету 7110 «Расходы по реализации то варов (работ, услуг)» по каждому из субсчетов устанавливается своя номенклатура статей согласно типовой номенклатуре.

Для учета общих расходов административного характера предназначен активный счет 7210 «Общие и административные расходы».

Для учета расходов предприятия по процентам предназначен активный счет 7320 «Расходы на выплату процентов».

Важнейшими моментами в бухгалтерском учёте затрат на производство продукции, работ и услуг выступают расчёт их фактической себестоимости и разработка методов и принципов учётной политики предприятия по легальному учёту всех сопутствующих расходов, то есть включению понесённых материальных убытков в состав производственных затрат.

Анализ актов, определяющих принципы учётной политики организации, также помогает аудитору вынести мотивированное заключение в части правомерности и экономической эффективности выбранных методов учёта и расчёта производственных затрат. Выбор конкретного метода может зависеть от ряда обстоятельств, таких как структура и величина предприятия, характер применяемых технологических и технических процессов, особенности выпускаемой продукции и так далее. В зависимости от величины и технологических особенностей производства принято различать простой, показной, попередельный, поиздельный и нормативный методы.[18]

В любой организации должен быть организован точный учет расходов по соответствующим статьям затрат. Согласно общему правилу, перечень статей затрат устанавливается каждым предприятием самостоятельно – в зависимости от специфики каждого отдельного производственного участка. Также, бухгалтерией предприятия определяется себестоимость всех реализованных товаров, работ и услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом всех соответствующих настоящему моменту корректировок.

Аудитору следует помнить, что признание любого расхода возможно только в тех случаях, когда этот расход производится в соответствии с кон-кретным договором, требованием законодательных актов, его сумма может быть точно определена (разумеется, в денежном выражении) и имеется твёрдая уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода. Также любое признание расходов происходит с соблюдением принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть все расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

 

 

3.2 Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции

 

Готовая продукция представляет собой продукты труда, готовые к продаже, поскольку они являются конечным результатом производственного цикла, приняты на склад, в кладовые, комплектовочные площадки или заказчиком, оформлены первичной документацией, имеют предметный вид, количественно измеряются в натуральном и денежном выражении, а также соответствуют условиям договора поставки, техническим условиям и другим нормативам.

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу, кладовщику. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются заказчиком на месте их изготовления.

В ТОО «Pilot Plus» для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет  «Готовая продукция», по дебету которого отражается остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход на производство, а по кредиту — расход продукции, отпуск ее со склада. Оценка готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости.

Учет промышленной продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных  показателях по видам и местам хранения на карточках складского учета.         
          Бухгалтерский учет должен обеспечивать:

1. полное и правильное оприходования готовых изделий и продуктов;
2. сохранность готовых продуктов и изделий;
3. контроль за выполнением обязательств по поставкам продукции потребителям и др.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной  себестоимости, состоящей из себестоимости, равной сумме всех затрат на ее изготовление. При этом обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и производственной ценой предприятия. По окончании отчетного месяца, т.е. выявления фактической себестоимости на счет «Готовая продукция» перечисляется сумма разницы в оценке.[19]     
          Для определения фактический себестоимости готовой продукции используются данные аналитического учета и результаты  инвентаризации незавершенного производства и оформляется расчет.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, приказ-накладная, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения, ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журнал-ордер № 11; ведомость № 16; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам и др., Главная книга и др.(Приложение 10)

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

1. анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
2. подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
4. проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
5. изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
6. проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
7. оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
8. анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
9. контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Реализация продукции – это завершающая стадия процесса кругооборота финансовых ресурсов предприятия.
          Покупатель возмещает предприятию — изготовителю стоимость готовой продукции по ценам реализации. Цена реализации устанавливается изготовителем (поставщиком) в зависимости от различных факторов, согласовывается с покупателем и закрепляется договором поставки, представлена в рисунке 3. В цену реализации также включаются косвенные  налоги, определенные государством.  К таким налогам относятся: налог да добавленную стоимость и акцизы. Цена реализации всегда выше производственной себестоимости  готовой продукции.[20]

Готовая продукция поступает на склад из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в течение отчетного периода (текущий учет) готовая продукция учитывается по учетным ценам. Поэтому по окончании отчетного месяца после выявления фактической себестоимости учетная цена регулируется перечислением разницы между учетной ценой и фактической себестоимости
          Дебет счета «Готовая продукция»   
          Кредит счета «Основное производство» – на сумму фактической себестоимости готовой продукции.     
          Реализация готовой продукции отражается в учете записью:        
          Дебет счета «Счета к получению»  
          Кредит счета «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» – на стоимость готовой продукции по цене реализации за минусом косвенных налогов.
          Затем: Дебет счета «Счета к получению» 
          Кредит счета «Налог на добавленную стоимость» – на сумму НДС        
          Кредит счета «Прочие расчеты с бюджетом» – на сумму акцизов.
          Одновременно списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости записью:        
          Дебет счета «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»
          Кредит счета «Готовая продукция»
          Доход от реализации готовой продукции предназначен для покрытия фактической производственной себестоимости готовой продукции (рисунок 3) и получения чистого дохода производителя. Чистый доход – это разница между доходом от реализации и себестоимостью реализованной готовой продукции. И в конце отчетного года производятся следующие записи:   
          Дебет счета «Доход от реализации готовой продукции» (работ, услуг);
          Кредит счета «Итоговый доход (убыток)» – на сумму дохода от реализации готовой продукции (работ, услуг);     
          Дебет счета «Итоговый доход (убыток)»  
          Кредит счета «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» – на сумму себестоимости готовой реализованной продукции (работ,услуг).
          Этими записями в учете достигается закрытие счетов: «Доход от реализации продукции (работ, услуг)» и «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)».     
          Информация о затратах, связанных с реализацией, в текущем учете отражается на счете «Расходы по реализации».  На данном счете отражаются расходы по заработной плате, премиям и другим аналогичным выплатам, отчисления на социальное страхование и пенсионные обеспечение работников, занятых реализацией, а также расходы по упаковке, погрузке, доставке, на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовыми другим посредническим организациям; расходы на коммунальные услуги; содержание помещений для хранения продукции в местах их реализации; на рекламу; по изучению рынков сбыта и др. аналогичные по назначению расходы. Все перечисленные расходы в течение года отражаются по дебету счета «Расходы по реализации»,  и  в конце года счет закрывается путем списания расходов записью:   
          Дебет счета «Итоговый доход (убыток)»  
          Кредит счета «Расходы по реализации – на сумму расходов по реализации.
          В практике деятельности хозяйствующих субъектов имеются расходы, несвязанные с производственным процессом. Эти расходы учитываются на счете «Общие и административные расходы».  На данном счете обобщается информации о расходах управленческого и хозяйственного характера. В частности, это могут быть расходы по оплате труда и отчисления  на социальное страхование и пенсионные обеспечение работников административно-управленческого персонала; на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения; начисленные суммы резервов по сомнительным долгом;   начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате; другие расходы.

В ходе аудита также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам  «Касса»,  «Расчетные счета», «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете  «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

 

 

3.3 Организация налогового учета

 

Обязательные платежи налогового характера (далее – налоги) в республиканский и местный бюджет устанавливаются и регулируются Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу РК, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов, регулируемых специальным законодательством, а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды.(Приложение 17)

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимают обязательные взносы в бюджетную систему РК, осуществляемые плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

ТОО «Pilot Plus»» уплачивает следующие налоги, сборы и обязательные платежи:

Налоги:

1. Корпоративный подоходный налог
2. Индивидуальный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Социальный налог
5. Земельный налог
6. Налог на транспортные средства
7. Налог на имущество

Предприятие определяет объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений.

Не является объектами обложения: земля – облагаемая земельным налогом;

— транспортные средства – облагаемые налогом на транспорт;

— государственные автомобильные дороги общего пользования и некоторые другие объекты установленные.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложения в следующие сроки: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября.

2. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а так же отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.( Приложение 18)

 Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1. облагаемый оборот
2. облагаемый импорт

Применительно к товару оборот по реализации означает:

1. передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы);
2. отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг;
3. передачу заложенного имущества (товара) залогодателем, залогодержателю в случае невыплаты долга;
4. использование товаров для мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности и т.п.
5. Земельный налог – один из видов прямых налогов, уплачиваемый владельцами земли или ее пользователями. В странах с развитой рыночной экономикой земельный налог часто выделяется не как самостоятельный, а стоимость (балансовая стоимость) земли включается в общую сумму налога на имущество.
6. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Сумма налога определяется путем применения величины ставки к установленному. Правительством на текущий год МРП.

5. 5. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:
6. Доходы, облагаемые у источника выплаты;
7. Доходы не облагаемые у источника выплаты.

Исчисление суммы индивидуального подоходного налога по доходам работника производится путем применения ставок, установленных налоговым законодательством. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно нарастающим итогом.[21](Приложение 19) 

 

Заключение

 

В результате прохождения практики в ТОО «Pilot Plus» была изучена информация об истории предприятия, его организационной структуре, услугах и предлагаемой к реализации продукции, каналах сбыта продукции и возникающих при этом проблемах.

Для улучшения учетной системы ТОО «Pilot Plus» и более эффективной работы предприятия, были предложены пути устранения выявленных недостатков:

1.Было предложено финансовому отделу следить за выполнением сроков оплаты, требований по предоставленные услуги;

2. Поскольку своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств, и предприятию было предложено создать ремонтный фонд для равномерного отнесения затрат по ремонту на себестоимость продукции.

Система бухгалтерского учета поставлена на предприятии в соответствии со стандартами и нормативными актами Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет предполагает выполнение более чем сложных по сравнению со счетоводством бухгалтерских процедур, отражение в учете сложных разнообразных хозяйственных операций, надлежащее и полное составление всей финансовой отчетности.

Бухгалтерия занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Она отражает реальные процессы производства, обращения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

В период прохождения учебной практики я проделал следующую работу:

1. ознакомилась с нормативными документами и Уставом ТОО «Pilot Plus»;
2. ознакомилась с порядком ведения кассовых операций;
3. ознакомилась с изучением учета материальных ценностей на предприятии;
4. приняла участие в заполнении первичных документов по расчетам с персоналом;
5. изучила порядок проведения, оформления результатов инвентаризации;
6. изучила основную документацию, обеспечивающую функционирование компании.

Успешному прохождению производственной практики способствовало доброжелательное отношение руководителей предприятия, помощь с их стороны, привлечение к посильной работе с документацией, с персоналом организации.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями) от 28.02.2007г. № 234-III 3РК.-Алматы:ТОО «Изд. LEM», 2007 г.
2. Международные стандарты финансовой отчетности КМСФО: пер. В.И. Тарусина (ред. коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др.). — М., 1998г.
3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов н/Д. 2006 г.
4. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса.- СПб:Питер, 2007г.
5. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Изд. 3-е, доп. и перераб. — Ростов н/Д: Феникс, 2006 г.
6. Китебаева К.А. Теория бухгалтерского учета. Караганда, 2006 г.
7. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М.: 1997г.
8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. — М., Финансы и статистика, 2002г.
9. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета – М., 2002г
10. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета. — М., 1999г.
11. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Н. Принципы бухгалтерского учета. – М., 1997г.
12. Нурсейтов Э.О., Нурсейтов Д.Э. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика/ Справочное руководство. — Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007 г.
13. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ. – Алматы: Центраудит – Казахстан, 2002
14. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы: Каржы – Каражат, 2003.
15. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
16. Лашун Л.Г., Сипакова И.В. Организация складского учета – Алматы 1999.
17. Абдушукуров Р.С., Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие: -Алматы: Нур-пресс, 2007г.
18. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы, 2003 г.
19. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы, 2005г.
20. Нурсейтов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. – Алматы, 2007г.
21. Радостовец В.К., Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2002 г