Содержание:

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

Теоретические и методологические основы администратирования местных налогов в Республике Казахстан………………………………………………………………………..5

1.1. Сущность, роль, значение и классификация налогов………………………….5

1.2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан……………………………………………………………………………..9

1.3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан…………………..13

1.4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на примере России, США, и западных стран)…………………………………………………17

2 Анализ администратирования местных налогов на примере выполнения государственного бюджета по г.Шымкент …………………………………………………………………….22

2.1. Анализ выполнения государственного бюджета по г.Шымкент за период с 2006-2008 годы……………………………………………………………………..22

2.2. Анализ причин, влияющих на выполнение доходной части бюджета города Шымкент.……………………………………………………………………………28

2.3..Анализ состояния промышленных предприятий г. Шымкент …………….34

2.4. Расходная часть бюджета г.Шымкент за 2006-2008 годы………………………35

2.5..Пути повышения отчислений налогов и других обязательных платежей в доходную часть бюджета города Шымкент………………………………………37

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ администратирования местных налогов

3.1.Администратирование местных налогов на современном этапе………………..45

3.2. Задачи развития наращивания налоговых поступлений в местные

бюджеты……………………………………………………………………………………………….63

Совершенствования администратирование местных налогов и пути его улучшения……………………………………………………………………………………………….65

Заключение……………………………………………………………………73

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………….76

Введение

В стратегии развития страны до 2030 года отмечено, что «… в числе наших приоритетов должно быть использование лучшего международного опыта в области макроэкономических показателей. Он предполагает низкую инфляцию, сильную национальную валюту, высокую норму накопления» [1]. Реализация долгосрочных стратегических приоритетов страны заставляет подумать о более эффективном применении экономических рычагов, и в том числе и налоговых.

Налоговая система — составная часть рыночных отношений. В рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований. Они выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов, населения и являются главным источником доходов бюджетов всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления.

Достижение низкого и управляемого дефицита консолидируемого бюджета возможно лишь в условия стабилизации экономической среды. И основным содержанием налогово-бюджетной политики должно являться улучшение налогового администрирования и введения метода бюджетного программирования. Наряду с этим главной задачей является подъем экономики, проведение жесткой политики и дисциплины в вопросах уплаты налогов, вовлечение в их активное решение всех правоохранительных и контролирующих органов.

Целенаправленное осуществление налоговой политики обеспечит повышение ее регулирующей и контролирующей роли в финансовых потоках государства, следовательно и укрепление его бюджетной системы.

Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Для сохранения деловой активности в стране мы оказали беспрецедентную финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в объеме 275 миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному сокращению административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый кодекс, значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с прошлым годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на треть и составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов. Ставка НДС снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок социального налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции. Все это стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого сектора экономики, малого и среднего предпринимательства».[2]

Существование любого государства предопределяет необходимость наличия в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе реализации государством своих функций. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов, также довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы, как внутренние, так и внешние. В других случаях государство получает доход от использования своего имущества, например, сдавая за плату во временное пользование земельные участки, находящиеся в его собственности. В третьих – государство, выступая в качестве продавца, взимает сборы и пошлины за те или иные свои услуги. Однако основным источником пополнения доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного изъятия денег.

Налоги, опосредуя совокупность перераспределительных отношений, суть которых заключается в обобществлении необходимой для общества части индивидуальных богатств путем отчуждения их и сосредоточения в общенациональном фонде денежных средств – бюджете, по своей природе могут существовать только в правовой форме.

В Конституции Республики Казахстан, в статье 35 закреплено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого [3]. Ссылка на законность неслучайна, поскольку налогоплательщики, уплачивая налоги и другие обязательные платежи в бюджет, вынуждены расставаться с частью своих доходов, следовательно, понятна их заинтересованность в том, чтобы эта процедура проводилась строго в соответствии с положениями, установленными соответствующими нормативными правовыми актами.

Поэтому так важно, чтобы такие нормативно — правовые акты наиболее полно, четко и доступно отражали все стороны осуществления государством своей налоговой деятельности: от вопросов установления, изменения, введения и отмены налогов, а также регламентации порядка взаимоотношений между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов по поводу исполнения налоговых обязательств, вплоть до правовых норм по организации налоговой деятельности, в частности, положений о формировании системы налоговых органов, об определении пределов их компетенции и методов управления этой системой.

Принимая во внимание, что основная доля налоговых поступлений приходится на республиканский бюджет, предметом рассмотрения в данной работе стали налоги, сборы и другие обязательные платежи так называемого общегосударственного значения.

В связи с этим целью данной работы является изучение администратирования местных налогов, их проведения , а также определение путей совершенствования. Для чего в работе сделана попытка решить следующие задачи: раскрыть экономическую сущность и правовую природу местных налогов; рассмотреть методы администратирования местных налогов; осуществить критический анализ администратирования местных налогов.

Теоретические и методологические основы администратирования местных налогов в Республике Казахстан

Сущность, роль, значение и классификация налогов

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытие тех издержек, которые возникают в процессе реализации им своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выражением стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства» и создание денежных фондов государства.(15).

Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа — государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других случаях добывание денег государством происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги. (15).

Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:

-легальный порядок налогов (по Смиту налог — это бремя, накладываемое государством в форме закона, который;_ предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц);

равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);

— определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа);

— дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор налогов должен производиться при минимальных издержках);

— хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности). (8)

Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии «налог» продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены недостатков.

Весьма интересное определения налога, причем «финансово-правовое», предложил казахстанский ученый Е.В.Порохов. По его мнению, налоги — это односторонние устанавливаемые высшими органами: государственной власти (как правило парламентом) через издание законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения».(8)

Можно сказать, что определение является одним из развернутых и емких из большинства, предложенных в литературе (как юридической, так и экономической). Оно выражает правильную точку зрения. Вместе с тем это доктринальная точка зрения, наша законодательная практика ей, увы, не всегда соответствует. В частности, субъектами налога названы физические и юридические лица. Налоговое же законодательство Казахстана знает таких плательщиков, которые не относятся ни к тем, ни к другим (например, так называемые «постоянные учреждения»). Это же законодательство допускает уплату налога не только в денежной, но и в натуральной форме. Кроме того, полагается, что налог — это установление государством в целом, а не его какого-либо органа. И вводиться, кстати, они могут не только высшими органами государства, но и другими органами (например, местными правительственными органами в отношении местных налогов), что вытекает из особенностей налогового устройства той или иной страны. Конечно, южно по разному относиться к реальной налоговой практике (и во многих названных случаях оно действительно заслуживает критической оценки), но тем не менее научное определение не может эту практику полностью игнорировать, и, следовательно должна носить более универсальный характер.

Авторы некоторых работ пошли по другому пути: очевидно подсчитав невозможным дать одно общее определение налога, они раскрывают его содержание через перечисление наиболее характерных признаков. Это:

Установление государства.
Одностороннее установление.
Материальный платеж.
Правомерное изъятие.
Принудительное изъятие.
Обязательный платеж
Безвозвратное взимание денег.
Безэквивалентный платеж.
Порождает стабильные обязательства.

10.Существует только в правовой форме.

11 .Законно установленный платеж.

Однако, в этом весьма подробном перечне не упомянуты такие характерные признаки налога, как:

Индивидуальность (налог всегда взимается с сугубо определенного налогоплательщика).
Обеспечение взимания налога мерами государственного принуждения.
Фиксированный размер налога.
Взимание налога при наличии определенного объекта обложения.
Уплата налога в установленные сроки.

На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.

Налог — это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.

Налоги классифицируются по различным основаниям:

В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямые и косвенные.

Прямой налог — это налог, где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога несет сам субъект налога, выступающий и юридическим, и фактическим его плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Примером таких налогов, помимо налога на доходы, выступают налоги на имущество.

Косвенный налог — это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают 1алог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товаров, в конечном итоге они оплачиваются потребителями товара, поскольку сумма данных налогов включается в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют, налогами на потребления.

Прямые налоги принято разделять на реальные и личные. Реальные налоги — это налоги на имущество.

Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Личные налоги в отличии от реальных позволяют читывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги.

При реальных налогах (например, налог на недвижимость) государство вообще не интересует, вопрос, откуда налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Зато реальные налоги легче контролировать — если взять ту же недвижимость, которая выступает объектом налогообложения, то ее ни да не спрячешь и не укроешь.

К местным налогам относятся:

— земельный налог;

— налог на имущество юридических и физических лиц;

— налог на транспортные средства.

В зависимости от характера использования, налоги могут быть общего значения и целевыми.

Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используется при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые налоги обычно выделяют в бюджете отдельной строкой.

Подоходный налог может подразделяться на глобальный и шедулярный. Глобальный — когда объектом обложения выступает совокупный доход независимо от источника и способа его получения. Шедулярный — когда объект обложения разбит на определенные разновидности (шедулы), и каждой из которых применяются свои правила налогообложения.

Иногда в юридической литературе выделяют такие разновидности налогов, как раскладочные и количественные налоги.

Размер раскладочных налогов широко применявшихся на ранней стадии развития налогообложения, определяется исходя из потребителей совершить конкретный расход. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками — на каждого их них приходилась определенная сумма налога.

Количественные налоги, напротив, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

Налоги также подразделяются на условно постоянные и условно временные.

К условно постоянным относятся фиксированные налоги, т.е. те, которые не зависят от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налог на имущество).

К условно переменным относятся те налоги, которые более мобильно контролируют текущую экономическую деятельность (все виды подоходных налогов, акцизы, НДС).

В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.(15)

Бюджетное регулирование — это процесс сбалансирования бюджета, г.е. обеспечение равенства его доходной и расходной статьей.

Закрепленные налоги — это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Регулирующие налоги — это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.

Для регулирования местных бюджетов обычно используются подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.

1.2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан

Во многом многообразии финансовых связей можно выделить обособленные сферы, отличающиеся отдельными общими чертами. Так особую область стоимостного распределения валового общественного продукта образуют финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением. Этим отношениям присуще то общее, что возникают они в распределительном процессе, непременным участником которого является государство, и связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Данная совокупность финансовых отношений составляет экономическое содержание понятия государственный бюджет.( 16)

Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы распределения объективно предопределено самим общественным производством, развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах. Централизация денежных средств осуществляется посредством налоговой системы и необходима для организации бесперебойного кругооборота в масштабах всего народного хозяйства для обеспечения функционирования экономики в целом. Существование специфической бюджетной сферы стоимостного распределения обусловлено также природой и функцией государства. Государство нуждается в централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества, решения задач оборонного характера, покрытие общих издержек государственного управления. Таким образом, существование государственного бюджета отнюдь не результат субъективного желания людей, а объективная необходимость, обусловленная потребностями расширенного воспроизводства, природой и функцией государства. (16)

Как экономическая категория государственный бюджет выражает денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта путем образования централизованного фонда денежных средств государства и его использование на цели расширенного воспроизводства и удовлетворение общественных потребностей. Государственный бюджет как экономическая категория выполняет функции, соответствующие категории* финансов в целом, — распределительную и контрольную. Бюджет воздействует на экономику через бюджетный механизм. В этом проявляется роль бюджета как инструмента влияния на экономику в целом. Бюджетный механизм — это совокупность форм и методов образования и использования централизованного фонда денежных средств государства.

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства, происходит посредством особых экономических форм — доходов и расходов бюджета. Как правило источником, доходов являются налоги или платежи адекватные им. Доходы и расходы бюджета выражают отдельные этапы стоимостного распределения. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.

Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений осуществления бюджетной и налоговой политик государства, осуществляемых в конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определенных условиях формы и методы формирования доходов и осуществление расходов. В каждом бюджете желательно уравновесить, т.е. сбалансировать доходную и расходную часть. Баланс — это равновесие, и при составлении бюджета основным вопросом является достижение такого состояния денежных поступлений и расходов государства. Превышение доходов над расходами образует бюджетный излишек (профицит). Он направляется на погашение государственного долга или может составить свободные остатки бюджетных средств (в республиканском и местном бюджетах). Превышение расходов над доходами вызывает дефицит государственного бюджета. Наличие значительного и постоянного дефицита характеризует кризисное состояние финансов.

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность отдельных самостоятельных бюджетов.

Бюджетное устройство — это принципы построения бюджетной системы, организационные формы взаимосвязи ее звеньев.

В состав бюджетной системы Республики Казахстан входят: областные, городские, городные, городные в городах. Схема бюджетной системы Республики Казахстан представлена ниже:

Бюджетный процесс — это регламентированная законом деятельность органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению отчетов об исполнении бюджетов. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.

Бюджетный процесс в Республики Казахстан определяется Законом «О бюджетной системе Республики Казахстан», Законом о республиканском бюджете, иными законами республики, а также решением органов исполнительной власти. Составление и исполнение бюджетов является функциями органов исполнительной власти; рассмотрение, утверждение и контроль исполнения бюджетов — функции Парламента и местных маслихатов. Правило составления, утверждение и исполнение республиканского и местных бюджетов устанавливается Министерством финансов. (16) составлению проектов бюджетов предшествует разработка планов и программ развития территорий и целевых программ, на основании ежегодного выступления Президента народу Казахстана, параметров индикативного плана социально-экономического развития Республики Казахстан, принимаемого Правительством.

Органы исполнительной власти вносят предложения в соответствующие представительные органы о постоянном установлении бюджетных расходов. Одновременно представляются расчеты по определению доходов органами государственной налоговой службы. Для разработки проекта государственного бюджета и определения параметров местных бюджетов на предстоящий финансовый год используется проект консолидированного финансового баланса государства, который включает государственный бюджет (республиканский и местный бюджеты). В нем показываются финансовые ресурсы государства для реализации основных направлений бюджетной политики на предстоящий год и отражается взаимосвязь показателей бюджетной системы и остальных секторы экономики. Эту работу проводит Министерство финансов, которое затем подготавливает проект республиканского бюджета.

В проекте закона о республиканском бюджете указываются суммы всех видов поступлений нормативы распределения регулирующих общегосударственных налогов, а также предельные размеры расходов по функциональным группам согласно бюджетной классификации, с указанием размера дефицита и источников его покрытия. Проекты республиканского бюджета и закона о нем представляются Министерством финансов на рассмотрение Правительству.

Одобренный Правительством проект закона о республиканском бюджете со всеми приложениями не позднее 15 сентября года, предшествующего планируемому, вносится на рассмотрение Парламента Республики Казахстан.

В случае, если к 15 декабря текущего финансового года республиканский бюджет на предстоящий финансовый год не утвержден, Президент Республики Казахстан вправе принять Указ о республиканском финансовом плане за 1 квартал предстоящего финансового года, действующий до принятия Парламентом Закона о республиканском бюджете. Уточнение республиканского бюджета Парламентом Республики Казахстан в течении года осуществляется на основании предложений Правительства. Уточнения производятся в порядке и на условиях, принятых для утверждения бюджета.

Особое внимание необходимо уделить составлению, утверждению и исполнению местных бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией, утверждаемой Министерством финансов Республики Казахстан.

Министерство финансов Республики Казахстан не позднее 15 августа года, предшествующего планируемому, сообщает местным исполнительным органам проектируемые размеры отчислений в доходы их бюджетов от общегосударственных налогов, суммы средств от республиканского бюджета на финансирование общегосударственных программ, суммы трансфертов и кредитов, предельные лимиты расходов на содержание аппарата управления местных органов. На основе сообщенных показателей и своих прогнозных данных по основным параметрам бюджетов областей и городов республиканского значения местные исполнительные органы самостоятельно составляют свои бюджеты. Местные представительные и исполнительные органы несут ответственность за сбалансированность доходов и расходов соответствующих местных бюджетов. Вмешательство вышестоящих государственных органов в процессе составления, утверждения и исполнения местных бюджетов не допускаются.

Распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами областей и городов областного значения и бюджетами городов производится областными, представительными органами в соответствии с их решениями об областном (городском) бюджете на финансовый год. Объем официальных трансфертов, предоставляемых в виде субвенции из республиканского бюджета нижестоящим бюджетам для реализации конкретных программ по функциональным группам, определяется в Законе о республиканском бюджете.

В местных бюджетах образуется оборотный резерв наличности за счет остатка средств местных бюджетов на начало планируемого финансового года, который используется местными исполнительными органами для управления ликвидностью в течении финансового года. Размер оборотного резерва наличности определяется при утверждении соответствующих местных бюджетов.

Акимы городов и городов (областного значения) в 2-недельный срок после утверждения областного бюджета вносят проект бюджетов на рассмотрение соответствующего маслихата, который не позднее аналогичного срока принимает решение об утверждении бюджета.

Местные исполнительные органы организуют исполнение бюджета соответствующих административно-территориальных единиц, обеспечивают поступление всех предусмотренных по бюджету доходов, эффективное и целевое расходование бюджетных средств.

Исполнение местных бюджетов осуществляется на основании поквартальной разбивки по росписи доходов и расходов областного бюджета, бюджетов городов областного значения и бюджетов городов, которая составляется в пределах сумм утвержденных бюджетов. Местные финансовые органы имеют право приостанавливать финансирование или отзывать выделенные бюджетные средства в случае не целевого или неэффективного их использования.

Организации содержащиеся за счет местного бюджета, могут с согласия местных финансовых органов переводить средства из одной программы, подпрограммы и специфики в другую. Если в ходе исполнения бюджета местными исполнительными органами принимаются нормативные акты, в соответствии с которыми увеличиваются расходы или уменьшаются доходы нижестоящих бюджетов, этим бюджетам возмещаются средства из нижестоящих бюджетов; при уменьшении расходов или увеличении доходов нижестоящих бюджетов соответствующие суммы передаются в вышестоящий бюджет или производится соответствующее уменьшение суммы субвенции. Аналогичный порядок действует и во взаимоотношении республиканского бюджета с местными бюджетами.

Свободные остатки бюджетных средств, полученные на начало финансового года в результате перевыполнения доходов или экономии в расходах в истекшем году, а также сумм перевыполнения по доходам за стекший квартал в ходе исполнения бюджета текущего года могут направляться по решению исполнительных органов на финансирование дополнительных расходов, возникших в процессе исполнения бюджета.

Местные исполнительные органы ежемесячно представляют отчет об исполнении бюджета вышестоящему исполнительному и представительным органам для утверждения в сроки, определенные для представления проекта решения исполнительного органа о местном бюджете на предстоящий год.

Контроль за формированием и исполнением местных бюджетов осуществляется ревизионными комиссиями представительных органов соответствующего уровня, а также Министерством финансов и его территориальными органами с обязательным информированием соответствующих местных исполнительных и представительных органов.

1.3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан

В последние годы в Республике Казахстан достигнуты значительные успехи в создании и функционировании налоговой системы. В результате реформы межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при разделении основных республиканских налогов между управлениями бюджетной системы. Продолжилось перераспределение бюджетных доходов в пользу региональных бюджетов. Из таблицы 1 можно видеть, как выглядит система налогов Республики Казахстан после 01.01.99 года. (22)

Система налогов Республики Казахстан.

Общегосударственные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1 . Подоходный налог с	1 . Земельный налог.
юридических и физических	2. Налог на имущество
лиц.	юридических и физических
2. Налог на добавленную	лиц.
стоимость.	3. Налог на транспортный
3. Акцизы.	средства.
4. Сбор за регистрацию	4. Сбор за регистрацию
эмиссии ценных бумаг.	физических лиц,
5. Специальные платежи и	занимающихся
налоги недропользователей.	предпринимательской
6. Социальный налог.	деятельностью, и
7. Сборы за проезд	юридических лиц.
автотранспортных средств по	5. Сборы за право занятия
территории Республики	отдельными видами
Казахстан.	деятельности.
	6. Сбор с аукционных
	продаж.

В ходе проводящейся налоговой реформы налоговые взаимоотношения различных уровней власти претерпевают значительные изменения. Реформа предусматривает перевод сбора налогов на уровни местных бюджетов с одновременной централизацией части налоговых средств в руках государства. Так, указами Президента РК № 355-13 РК и 356-13 РК от 31.05.99 года были внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, в соответствии с которым отменены дорожный налог, сбор на социальное обеспечение. (6)

Принят закон «О бюджетной системе», в соответствии с которым, поступления в республиканский бюджет включают (3):

Доходы республиканского бюджета (кроме сумм, зачисленных в финансовые фонды, бюджеты специальных экономических зон), которые состоят из:

1.1. поступления от налогов, сборов и других обязательных платежей;

1.2. неналоговых поступлений;

1.3. доходы от операции с капиталом.

доходы местных бюджетов (кроме сумм зачисленных в финансовые фонды (бюджеты) специальных экономических зон), которые состоят из:

2.1. поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет; 2.2. неналоговых поступлений;

2.3. доходов от операции с капиталами.

Погашение основного долга по ранее выданным кредитам.

Предсказать все последствия реформирования налогово-бюджетной сферы, на настоящем этапе не представляется возможным.

Для того, чтобы разработать действующую систему управления налогами, необходимо выявить основные противоречия действующей системы и определить пути ее возможного совершенствования.

Как известно налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения — доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения.

Фискальная функция государства предопределяет зависимость между доходом и размером налоговых платежей, которая может меняться. В этой подгруппе самый высокий взимаемый подоходный налог установлен в Скандинавских островах: от 60-69 процентов. Вместе с тем для них характерна и самая развитая система социального обеспечения.

Казахстан, который относится к странам с переходной экономикой, а следовательно, и с меньшими организационно-экономическими возможностями, вытекающим отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными процессами, узкой налоговой базой, использует в качестве объектов налогообложения расходы. Если в первом случае активно используются прямые налоги, то во втором — косвенные налоги. (19)

Особенность косвенных налогов, или налогов на потребление состоит в том, что они выплачиваются плательщиками при покупке товаров и услуг. Эти налоги взимаются в виде надбавки к цене товара или услуги и оплачиваются их конечным потребителем. Последнее и является важным свойством, или признаком этой группы налогов независимо от облагаемых ими стадий производства, они нацелены на конечное потребление. В этом состоит принципиальное отличие косвенных налогов от прямых, ориентированных либо на обложение доходов предпринимательства (подоходный налог с юридических лиц), либо на обложение доходов населения (подоходный налог с физических лиц).

Фискальная роль налогов на потребление видна при оценке их доли в общих налоговых поступлениях бюджета. В среднем по промышленно развитым странам доля налогов на потребления составляет около 28 процентов, а в Казахстане поступления по этой группе представлены в размере 34 процентов, удельный же вес подоходного налога, взимаемого с юридических и физических лиц, составляет 24 процента в среднем.

Другая особенность косвенных налогов заключается в том, что они служат для пополнения доходной части государственного бюджета без каких-либо установок по дальнейшему использованию полученных налоговых доходов. Это означает, что в этом случае применение налогов на потребление не преследует цель точного, адресного использования расходов налогоплательщика. Лишь акцизы и таможенные пошлины, нацелены на обложения потребителя, но не всего, а его определенных частей несут не только фискальную, но иную целевую нагрузку. Так, акцизами облагаются определенные товарные группы, имеющие в силу своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос (товары иррационального характера).

Таможенными платежами облагаются лишь товары, связанные с внешнеторговыми потоками, причем наряду с фискальными целями ставятся и другие цели, такие как охрана внутреннего рынка, конкурентоспособность товаров на мировых рынках.

И еще одна особенность косвенных налогов — они носят инфляционный и явно регрессивный характер. Являясь надбавкой к цене товаров или услуг, они увеличивают цены и, как следствие, сокращают спрос. В то же время плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают высокими доходами. Они наиболее тяжело ударяют по плательщикам, обладающим незначительными доходами. Этот фактор действует в силу необходимости приобретать жизненно важные продукты и услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги. Он не учитывает имущественного положения плательщиков и не соответствует важнейшему принципу налогообложения:» … неравные доходы облагаются неравными налогами».

Решающую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную стоимость (НДС). Теоретически НДС представляет собой долю (в процентах) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного потребителя). О роли и значении этого налога в формировании доходов государственного бюджета свидетельствуют следующие данные. В 2003 году удельный вес НДС в общих налоговых поступлениях в Республике Казахстан составил свыше 25 процентов, а в 2004 году — 21 процент.

Практика применения налога на добавленную стоимость направлена на решения вопроса о ставке данного платежа.

В зарубежной практике общая тенденция направлена на сокращения количества ставок. Мнения о том, что дифференцированный подход в установлении ставок НДС способствует, во первых регулированию доходов и уровня жизни социальных групп общества, и во вторых, может оказывать стимулирующее воздействие на производство в отдельных отраслях, не всегда верно.

Анализ свидетельствует о достаточно высоком разбросе ставок НДС в странах Европейского Союза. К примеру, в Англии ставка НДС — 10 и 17,5 процента, Дании, Швеции и Финляндии — от 14 до 20 процентов. Причем нулевая ставка распространяется на экспорт товаров (экспортируются сегодня, в основном, продукция добывающих отраслей). (19)

Исследования показывают, что НДС относительно неэффективный инструмент сокращения различий в доходах до уплаты налогов и в более широком плане — ликвидация воздействия налога на малообеспеченные группы населения. Обще признано, что помогать малообеспеченным семьям можно более успешно адресным направлением социальных льгот через системы подоходного налога и социального страхования и обеспечения.

Налог на добавленную стоимость не должен применяться в качестве средства решения экономических и социальных задач. Поэтому гораздо предпочтительнее упростить систему сбора НДС (снижения размера ставки) и добиться ее устойчивого функционирования, чем снижать эффективность этой системы применением льгот и множественных ставок.

Усиление роли косвенного налогообложения ведет к сокращению налоговой базы в производственной сфере, стагнации производства, а в конечном счете — к перемещению налогового бремени на тех, кто больше потребляет. Причем, главным образом это бьет по наименее обеспеченным слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий, приводит многих из них к состоянию всеобщей задолженности, вызывает удорожание инвестиций и рост производственных затрат. Косвенное налогообложение выступает фактором сужения внутреннего рынка, ограничение спроса и роста внутренних цен.

1.4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на примере России, США, и западных стран)

Проведем сравнения налоговых систем Республики Казахстан и стран Запада, России и США.

Современная налоговая система России была сформирована в достаточно быстром темпе, начиная с 1992 года. Основной целью провозглашалось создание такой системы налогообложения, которая в наибольшей степени соответствует условиям рыночной экономики. В качестве основной модели для подражания была выбрана система налогообложения в странах Европейского Союза. (13)

Сформированная налоговая система подвергается резкой критике, причем в первую очередь со стороны тех самых агентов рыночной экономики (предпринимателей, банкиров, и др.), интересам которых она, если верить разработчикам налоговых проектов, прежде всего и должна соответствовать. Не стихает , а скорее усиливается подобная критика в связи с проведением, начиная с 2003 года второй стадии налоговой реформы, связанной с подготовкой и принятием законодательными органами налогового кодекса. В этом процессе четко прослеживаются две принципиально противоположенные тенденции. Одна тенденция -добиться хотя бы частичного усиления производственно-стимулирующей и социальной функции.

Вторая тенденция, явно преобладающая — использовать налоговые реформы для того, чтобы еще более усилить фискальную функцию налоговой системы, прежде всего посредством введения новых и увеличение прежних прямых и косвенных налогов и на населения, и на предпринимателей, а также отмены всех или большинства налоговых льгот, включая те, которые носят характер, стимулирующий производство, или социальный. Одновременно резко ужесточаются меры сбора налогов. При этом социальная функция налогообложения еще более уменьшается, а меры по усилению роли налогов в стимулировании производства ничтожно малы.

Острая неудовлетворенность системой налогообложения в России вызвана следующим. Это система лишь формально (например, в части наименования основных налогов) соответствует западным стандартам, включая стандарты Западного Союза. По своей же реальной сути налоговая система России принципиально, и притом в худшею сторону, отличается от налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. (13)

Рассмотрим основные черты этого налогообложения. Эффективное функционирование налоговой системы стран с рыночной экономикой нацелено на выполнение нескольких задач.

Во-первых, налоговая система должна успешно решать фискально-перераспределительную задачу, то есть путем перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета. В историческом прошлом формирование и функционирование налоговой системы были направлены на решения лишь этой задачи. Другие задачи являлись лишь продуктом периода развития рыночной экономики, особенно 20 века.

Во-вторых, налоговая система должна функционировать таким образом, чтобы как минимум не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

В-третьих, система налогообложения достаточно ограничено связывается и с идеями о социальной справедливости.

В-четвертых, большую роль в формировании систем налогообложения играют соображения организационной и расчетной легкости в определении тех или иных налогов, эффективности их сбора, возможности сохранения стабильности налогообложения (то есть отсутствие необходимости частых и тем более резких изменений тех или иных налогов) и так далее.

В решении указанных задач в рамках налоговых систем различных стран с развитой рыночной экономикой проявляются и общие черты, и заметная специфика.

Общее проявляется прежде всего в примерно одинаковом понимании

жесткой зависимости размеров налогов на прибыль с их воздействием на производственные стимулы. Так в теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие свыше 50 % величин прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской деятельности. Оптимальным же сочетанием задач фискального и стимулирующего характера применительно к прибыли считается налоговое изъятие не более трети ее величин.

В большинстве ведущих западных стран в отношении налогов на прибыль четко прослеживаются две в определенном смысле противоречивые тенденции. Одна тенденция проявляется в уменьшении налоговых ставок и изъятии из прибыли с целью достижения указанных оптимальных границ подобного налогообложения. Другая тенденция -уменьшение системы налоговых льгот, которая выступает как вынужденная мера хотя бы частичной компенсации потерь доходов госбюджета, вызванных первой тенденцией. (13)

Такое отношение к налогам на прибыль предопределило относительно низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой рыночной экономикой (примерно 5-10 %).

Гораздо сложнее в западных странах теоретический и практический подход к индивидуальному подоходному налогу. Объясняется это тем, что здесь переплетается воздействие всех задач налогообложения в сочетании с усложняющим влиянием различных подходов к налогу со стороны отдельных школ экономической теории.

С одной стороны, под воздействием прежде всего идей теоретиков «экономики предложения» во многих развитых странах произошло снижение, подчас весьма заметное, ставок индивидуального подоходного налога (так в США в результате налоговой реформы 80-х годов максимальная ставка этого налога была уменьшена с 70 до 33 %, затем поднята до 36 %). С другой стороны во всех этих странах с целью соблюдения принципа «социальной справедливости» предусмотрено полное или частичное освобождение от налогов малообеспеченных групп населения. (11)

Выполнение с помощью индивидуального подоходного налога фискально-перераспределительной задачи тесно связано с общим уровнем личных доходов основной массы населения. При относительно низком уровне подобных доходов нельзя рассчитывать и на большие объемы подоходного налога с населения. Страны с развитой рыночной экономикой характеризуются высоким и продолжающим расти уровнем доходов населения, что и обеспечивает значительную долю налогов с него во всех налоговых поступлениях. В таких странах как США и Канада, подоходные налоги с населения явно доминируют над прочими налоговыми поступлениями; в других ведущих странах запада эта доля тоже велика.

Особый вопрос — соотносительная роль косвенных налогов в системе налогообложения стран с рыночной экономикой. Среди важнейших косвенных налогов выделяют так называемые налоги на потребление, включающие налог на добавленную стоимость (НДС), налог с оборота и налог с продаж. В последнее десятилетие оба эти налога вытесняются налогами на добавленную стоимость. Другие важные косвенные налоги: акцизы и таможенные пошлины.

Практика с рыночной экономикой свидетельствует, что роль косвенных налогов зависит от двух решающих факторов: от жизненного уровня основной массы населения страны и от сложившейся стереотипов в трактовке этих налогов в связи с задачами, которые стоят перед системой налогообложения. Страны с развитой рыночной экономикой достигли к 90-м годам такого высокого уровня жизни населения, при котором воздействие первого фактора сводится к минимуму. Иное положение было в этих странах до второй мировой войны, когда косвенные налоги составляли большую часть всех налоговых поступлений. Относительно низкий уровень получаемый тогда населением доходов, отражаемый в более низком объеме валового национального продукта на душу населения, ограничивал масштабы прямых налоговых изъятий из этих доходов. (11)

Подобная закономерность отчетливо проявляется в развивающихся странах, в налогообложении которых, как правило, важную роль играют косвенные налоги, содержащие к тому же высокий удельный вес таможенных пошлин и акцизов. Эта роль возрастает еще более для бедных стран. Причиной предпочтения, отдаваемого косвенным налогам, является, с одной стороны, относительная легкость их получения в условиях слаборазвитых стран, с другой стороны, серьезные препятствия в сборе прямых налогов.

В развитых странах Запада косвенные налоги как бы разбиваются на два вида: указанные выше налоги на потребление, акцизы и таможенные пошлины и особый косвенный налог, взимаемый с предпринимателей в качестве их взноса на социальное страхование. Соответственно к числу основных прямых налогов относятся индивидуальный подоходный налог, налоги с прибыли, взносы на социальное страхование, взимаемые с рабочих и служащих, налоги на собственность.

В таких странах как США, Канада, Япония роль косвенных налогов умерена: они составляют около трети всех налоговых поступлений. Причина- традиционно негативное отношение к этим налогам как социально несправедливым и к тому же способствующим к инфляции. В странах Европейского Союза косвенные налоги в современный период играют достаточно высокую роль, охватывая примерно половину всех налоговых поступлений. Одной из важнейших причин распространенности косвенных налогов в этих странах была наряду с историческими традициями настойчиво проводимая политика по относительной унификации налоговой системы как органической части общей политики экономической интеграции.

Наиболее очевидным результатом этой политики является сближение методов взимания косвенных налогов. Прямые налоги политика унификации затронула в меньшей мере. Она способствовала устранению двойного налогообложения внутри Европейского Союза и введению исходных принципов налогообложения прибыли компаний при большой самостоятельности отдельных стран. Наряду с таким подходом к налогообложению широко используются налоговые льготы.

Если до недавнего времени считалось, что высокий уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствует, как правило, высоким уровнем развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпораций и на доходы физических лиц. Одновременно в ряде ведущих стран (США, Японии, Англии и др.) происходит расширение базы налогообложения, уменьшаются количества и размеры налоговых льгот. Однако, хотелось бы акцентировать внимание на том, что эти меры соответствуют состоянию экономики стран Запада и основаны на динамике и тенденциях ее развития.

До введения в 2001 году Налогового Кодекса, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового и постоянного характера. В результате бывало, что из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой. Однако в настоящий период, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность развивать регулятивно распределительную функцию налогов. Тем более, что в мировой практике используется целая система льготного налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы. (18)

К льготам относятся меры либо по освобождению отдельных секторов или видов предпринимательства от тех или иных налогов, либо по частичному ослаблению налогового давления на них (и путем уменьшения объема облагаемых доходов, и путем уменьшения ставки самого налога), либо по представлению отсрочек налоговых платежей.

Наиболее известной и распространенной льготой являются меры по ускоренной амортизации, предоставляющие компаниям право по переводу части прибыли в необлагаемые налогом амортизационные издержки; к ним же относится снижение налогов с целью стимулировать инвестиционные и научно-исследовательские затраты компаний и прочее. Таким образом, можно прийти к выводу, что успешное осуществление государственных функций в развитых рыночных странах зависит во многом от эффективного налогового регулирования. Уклон в сторону чисто фискальной функции приводит к сужению налоговой базы из-за скрытия доходов налогоплательщиками, а в результате — к негативным социальным последствиям.

Современная налоговая система Казахстана в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время критерии гибкости и соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок, во-первых для стимулирования отечественных производителей, во-вторых, для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом это обеспечит расширение налоговой базы и соответственно увеличение за счет налоговых поступлений в бюджет. (18)

Основной целью каждого государства является формирование прогрессивного бюджета, позволяющего обеспечивать максимизацию поступления доходов, создать условия для расширения базы налогообложения, а также максимально полно обеспечить расходы социального характера, предоставить накопления новых бюджетных задолженностей, финансировать программу социально-экономического развития города и в дальнейшем реформировать экономику.

Анализ администратирования местных налогов на примере выполнения государственного бюджета по г.Шымкент

2.1. Анализ выполнения государственного бюджета по г.Шымкент за период с 2006-2008 годы

Бюджетная политика государства — наиболее значимый метод государственного регулирования. Формирование и исполнение местных бюджетов основывается на принципах самостоятельности, реальности и гласности. Государственные налоги, собираемые на местах отчисляются в государственный бюджет. В схеме распределения финансовых потоков закладывается степень самостоятельности местных бюджетов и их вероятная зависимость от субвенции государства. Социально-экономические перемены, происходящие в обществе, как известно, определяются, прежде всего налогово-бюджетной политикой. Основные усилия должны направляться на расширения налогооблагаемой базы и ужесточения контроля над целевым использованием бюджетных средств. (5)

Но состояние экономики продолжает оставаться нестабильным. Исходя из того, что благополучие любой административно-территориальной единицы определяется состоянием бюджета, основное внимание необходимо уделить его формированию и укреплению.

На 31 декабря 2008 года поступление налоговых платежей и сборов по общему контингенту составило 206348,9 тыс. тенге (при плане 177984,0 тыс. тенге), в том числе:

-в республиканский бюджет — 38062,2 тыс. тенге или 149,0% (при плане 85547,5 тыс. тенге);

-в областной бюджет — 73164,0 тыс. тенге или 122,1% (при плане 59922,8 тыс. тенге);

-в городный бюджет — 95122,7 тыс. тенге или 102,8% (при плане 92513,7 тыс. тенге).

Динамика налоговых поступлений представлена следующей диаграммой:

Диаграмма 1

2006 2007 2008

Необходимо отметить, что выполняя сравнительный анализ, данные 2006-2008 годов не сопоставимы с 2008 годом. Прежде всего, потому, что в поступлениях по контингенту не отражены суммы поступлений в пенсионный и внебюджетные фонды, которые существовали в 2004-2005 годах. Если учесть социальный налог, введенный в 2006 году, заменивший эти фонды, то динамика поступлений по контингенту будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2.

№	Наименование	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1	Поступления по контингенту, всего	141423,0	133560,0	168286,7
2	Социальный налог	66116,0	85831,0	106472,1

Анализ таблицы 2 показал что налоговые поступления по контингенту с учетом в 2006-2007 годах внебюджетных фондов, а в 2008 году — социального налога имеют тенденцию к росту, так в 2007 году произошло увеличение по сравнению с 2006 годом на 1115,1 тыс. тенге, а в 2008 году по сравнению с предыдущими годами (2006-2007) на тыс. тенге и на тыс. тенге соответственно.

Таблицу 2 можно представить и в виде диаграммы 2:

Динамика поступлений по контингенту и социальному налогу за 2006-2008 годы

2006 2007 2008

Сконцентрировав внимание на исполнении только городского бюджета за 2008 год в сравнении с 2006 и 2007 годами, можно сказать, что хвалиться пока что, нечем.

На 31 декабря 2008 года в доходную часть государственного бюджета поступило 206348,9 тыс. тенге, что на 15,9 % больше планового задания в сумме 177984,0 тыс. тенге. А уровень выполнения прогноза по местному бюджету города отражается в следующей таблице 3.

Динамика поступления налогов и доходов за 2006-2008 годы

Таблица 3.

Годы	План поступлений в город, бюджет, тыс. тенге	Фактические поступления налогов и доходов в город. бюджет, тыс. тенге	% выполнения плана
2006	86379,0	101620,6	117,6
2007	76647,0	71690,4	93,5
2008	92446,0	95122,7	102,9

Анализируя динамику фактического поступления налогов и доходов за 9-2008 годы, можно отметить, что 2007, 2008 годы по сравнению с 2006 ом произошло уменьшение на 29,5 и 6,4 % соответственно, но в 2008 году сравнению с 2006 годом фактические доходы уменьшились на 6,4 %.

Даже если фактическое поступление в 2008 году снижается, процент юлнения плана рассматриваемых периодов растет с 93,5 % в 2007 году.

Это связано, прежде всего, с увеличением поступлений по регулирующим видам налогов, удельный вес которых увеличивается с 43,1 % 997 году до 58,3 % в 2006 году.

Таблица 4 наглядно показывает, как фактически с 2004 года /тенились проценты отчислений по видам налогов в городской бюджет.

В 2008 году сумма поступлений по регулирующим видам налогов составила 138,8 млн. тенге, что на 112,9 млн. тенге.

Наибольший удельный вес в общем объеме поступлений по регулирующим видам налогов составил подоходный налог с % лиц — 54,3%- Надо отметить, что даже при уменьшенном проценте отчисления — 20,5 % (в прошлом году 21,5 %), сумма подоходного налога по сравнению с прошлым годом больше на 84,2 млн. тенге.

Так как в качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на регулирующие и закрепленные, то динамика по уплате закрепленных налогов в бюджет города Шымкент за 2005-2006 годы будет выглядеть следующим образом:

Динамика поступлений по налогам на имущество, землю и

транспортные средства в местный бюджет за 2006-2008 годы.

Таблица 5 (млн. тенге)

Наименование	Налог на имущество	Налог на транспортные средства	Налог на землю
2007 год	3681,0	5243,0	9131,0
2008 год	2922,5	6473,8	9975,2
Отклонение 2007г от 2006 г. (+)(-)	-60,4	30,6	-2,5

Таблицу 5 можно представить и в виде диаграммы 3:

Диаграмма 3.

2008

2007

Из динамики поступлений по закрепленным налогам в бюджет города [1ымкент видно, что в 2006 году по отношению к 2005 году по сбору екоторых видов налогов произошел спад, а именно по налогу на землю на ,5 млн. тенге. По налогу на транспортные средства сборы составили 75,8 ли. тенге, что на 30,6 млн. тенге больше чем в 2005 году.

Удельный вес в общем объеме поступлений по регулирующим и акрепленным налогам по городу Шымкент за 2005-2006 годы.

Таблица 7. (млн. тенге)

№	Наименование	2007 год	2008 год	отклонение (+); (-) млн.тг
1.	Общий объем поступлений в городской бюджет	71690,4	95122,7	-89,4
	в том числе
1.1.	Поступление по регулирующим видам налогов. Табл.4			+112,9
1.2.	Поступление по закрепленным видам налогов	18299,0	19788,0	-202,3
2.	Удельный вес в общем объеме поступлений:
2.1.	Регулирующие налоги	48,9 %	59,0 %
2.2.	Закрепленные налоги	51,1 %	41,0%

Из таблицы 7 видно, что в 2006 году сумма поступлений по шкрепленным налогам составила 629,1 млн. тенге, что на 202,3 млн. тенге меньше, чем в 2005 году. Уменьшение произошло за счет не выполнения плана по сбору некоторых видов закрепленных налогов, убыточности промышленных предприятий и неэффективности работы налоговых органов. Соответственно удельный вес закрепленных налогов в общем объеме поступлений в городской бюджет за 2006 год составил 41 %, что на 10,1 % меньше чем за период 2005 года. И, как было сказано выше, сумма

поступлений по регулирующим налогам в 2006 году на 112,9 млн.тенге выше, чем в 2005 году, что обусловлено введением социального налога.

Основу налоговых поступлений по общему контингенту составляют общегосударственные налоги. Доля общегосударственных налогов в общем контингента показана в таблице 8:

Доля общегосударственных налогов в общем объеме поступлений (по контингенту)

Таблица 8.
№	Вид налога	Доля налога в общем объеме поступлений, %
№	Вид налога	2006г.	2007г.	2008г.
1.	НДС	3,5	8,6	10,4
2.	Подоходный налог с юридических лиц	0,6	0,8	6,1
3.	Подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты	6,5	11,4	10,4
4.	Акциз		0,5	0,5

Увеличение поступлений по подоходному налогу с юридических лиц при росте поступлений по НДС характеризует улучшение финансовых показателей предприятий города, а именно — подоходный налог с юридических лиц в 2005 году больше на 2,1 %, чем в 2004 году и поступления по НДС в 2005 году на 6,3 % больше чем в 2004 году. Уровень же подоходного налога с физических лиц, удерживаемого у источника выплаты в 2005-2006 годах ниже чем в 2004 году.

Поступления по общегосударственным налогам за 2004-2006 годы по

общему контингенту представлены в виде диаграммы 4.

Как видно из диаграммы 4, основу поступлений по общегосударственным налогам составляют налог на добавленную стоимость

и акцизы, доля которых в общем объеме поступлений примерно одинакова.

Затем по объему поступлений следует подоходный налог с юридических лиц.

Доля же подоходного налога с физических лиц, удерживаемого у источника выплаты от общего объема поступлений по сравнению с другими налогами самая невысокая.

Размер отчислений в городской бюджет общегосударственных налогов (регулирующих доходов) представлен в таблице 9:

Таблица 9 (%)

М	Регулирующие доходы		Годы
№		2006г.	2007г.	2008г.
1	Подоходный налог с юридических лиц	4,0	15,7	21,5
2	Подоходный налог с физических лиц	30,0	30,0	30,0
3	Акцизы (кроме сырой нефти и бензина)	10,0	10,0	15,0
4	НДС	14,9	—	—

Анализируя процент отчислений по данным видам налогов выявляется общая тенденция к увеличению размеров поступления их в городской бюджет. Например, процент отчислений по подоходному налогу с юридических лиц в 2003 году составлял 4,0 % в 2004 году 15,7 %, в 2005 году — 21,5 %. По акцизам — в 2003 году — 10 %, в 2004 году — 10 %, в 2005 году -15%. По подоходному налогу с физических лиц процент отчислений на протяжении трех лет остается стабильным.

Необходимо провести анализ причин, влияющих на выполнение доходной части городского бюджета.

2.2. Анализ причин, влияющих на выполнение доходной части бюджета города Шымкент

Не выполнение доходной части бюджета объясняется как объективными, так и субъективными причинами. Одной из таких причин была и остается остановка крупных промышленных предприятий; фактически у нас нет в городе заводов-гигантов. По той причине, что они не жизнеспособны в прежнем виде в условиях рыночной экономики. Но юридически они есть, и ежегодно при прогнозировании доходной части бюджета закладываются итоги их производственной деятельности, что несомненно приводит к потерям по отдельным видам налогов.

Сравнительная таблица по гос доходам и налогам за 2005-2006 гг. по г. Шымкент представлена в таблице 10.

Таблица 10.

№	Наименование			Фактическое поступление за 2007г.	Фактическое поступление за 2008г.	Отклонение 2006гот 2005г(+,-)
1.	Подоходный налог с юридических лиц			1243,0	6290,1	+84372,8
2.	Подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты			17261,0	20828	-69119,8
3.	Подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью			891,0	2853,1	-41177,1
4.	Социальный налог			85831,0	96000,0	+243192,3
5.	Налог на имущество с юридических лиц			1555,0	0,8	-56839,1
6.	Налог на имущество с физических лиц			2126,0	2921,7	-3514,2
7.	Земельный налог			9131,0	9975,2	-2436,7
8.	Налог на транспорт с юридических лиц			363,0	1252,1	+6301,3
9.	Налог на транспорт с физических лиц			4880,0	5221,7	+24295,8
10.	Акциз			704,0	1079,8	-15727,2
11.			Плата за воду	223,0	273,5	-3803,6
12.			Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	1173,0	408,0	+1652,6
13.			Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности	766,0	373,9	-3589,5
14.			Сбор за гос. регистрацию юридических лиц	73,0	110,4	+995,3
15.			Сбор с аукционных продаж	—	—	—
16.			Сбор за право реализации товаров на рынках	2447,0	2618,2	+315,3
17.			Поступления дивидендов на пакет акций, являющихся госсобственностью
18.			Поступления от реализации конфискованного имущества	—	—	—
19.			Поступления от аренды земельных участков	388,0	2618,2	-85176,3
20.			Поступления от продажи имущества госучреждений	—	—	—
21.			Поступление доходов от проведения лотерей	—	—	—
22.			Поступления от реализации услуг и работ, выполняемые лицами, подвергающимися административному аресту	15	14,5
23.			Плата за госрегистрацию прав на недвижимое имущество	118,0	302,8	5063,6
24.			Поступление от реализации услуг госучреждений	52,0	27,1
25.			Доходы, получаемые от деятельности условно-исполнительной инспекции
26.			Плата за регистрацию оружия	—	—
27.			Прочие административные сборы	—	—
28.			Госпошлина	1218,0	1461,4
29.			Поступление от аренды имущества госсобственности	—	285,5
30.		Административные штрафы и иные санкции		1738,0	1532,4	-13813,7
31.		Поступление платы от лиц, помещенных в медвытрезвители
32.		Прочие санкции и штрафы		—	—
33.		Прочие неналоговые поступления		142,0	605,9	-39692,3
34.		Поступления от приватизации госсобственности		—	—
35.		Поступления от реализации зерна		—	—
		ИТОГО		1626258	1518847,7	-107410,3
		в том числе:
		по регулирующим налогам			896529,0
		по закрепленным налогам			622318,7
36.		Погашение другими уровнями госуправления
37.		Погашение прочих кредитов, выданных из бюджета		10318,0	32560,0	-10631,7
		ВСЕГО		1626,353	1536911,0	-118042

Доходная часть городского бюджета за 2006 год представлена 37 статьями, из них по 22 статьям поступления обеспечены не в полном объеме.

За 12 месяцев 2006 года в городскую казну по общему объему платежей по городу Шымкент поступило 1536,9 млн. тенге, против 1626,3 млн. тенге в 2005 году. Так, несмотря на рост основного регулирующего дохода — подоходного налога с юридических лиц, который был обеспечен в основном за счет повышения объемных показателей и ценового коэффициента на горюче-смазочные материалы, выпускаемых АО «ШНОС», потери составили 1130,1 млн. тенге, в том числе по причинам:

Потери в связи со спадом производства, сегментацией и ликвидацией хозяйствующих субъектов — 112,0 млн. тенге, из них по наиболее крупным предприятиям: «ШТЭЦ-3» — 60,0 млн. тенге, ЗАО «Шымкентпиво» — 22,2 млн.тенге, АОЗТ «Алтел» — 11,1 млн. тенге, АО «Шина» — 4,0 млн. тенге.
Потери за счет переноса убытков — 61,0 млн. тенге. Количество убыточных предприятий — 460, из них по наиболее крупным: АО «ШСЗ» -38,1 млн. тенге, АО «НИТИ» — 2,3 млн. тенге.
Потери по предприятиям-банкротам — 247,7 млн. тенге, в том числе: ТОО «Мелиосервис» — 80,0 млн. тенге, АО «Ак-бидай» — 44,9 млн.тенге.
Потери за счет законодательных льгот — 226,4 млн. тенге, АО «ШНОС» — 22,2 млн. тенге.
А также следует отметить 25,0 млн. тенге за счет предоставления нулевого финансового результата, количество которых составляет 1636 единиц.

Основными общими причинами для всех видов налогов и доходов, влияющими на невыполнение плановых заданий, а также поступлений по сравнению с 2005 годом являются:

Нестабильное финансово-экономическое положение предприятий города, отсутствие инвестиционных вложений, недостаток собственных оборотных средств;
Снижение объемов реализации товарной продукции
Отсутствие платы за выполненные работы и услуги
Сегментация и ликвидация хозяйствующих субъектов
Сокращение фонда оплаты труда работников
Изменения в налоговом законодательстве по порядку начисления и уплаты налогов и сборов.
Уклонение от уплаты налоговых и авансовых платежей
Неплатежеспособность населения и предприятий города.

Низкое выполнение плана по подоходному налогу с физических лиц, удерживаемых у источника выплаты и социальному налогу произошло за счет:

Общего сокращения фонда оплаты труда — налогооблагаемой базы данного вида налога в связи со спадом производства, ростом скрытой безработицы. Так в течение 2006 года в отпуске без сохранения заработной платы находилось около 40000 человек, при средней заработной плате в 5 тысяч тенге в месяц. Потерянная заработная плата составляет 200,0 млн. ‘»Ринге, отсюда потери налога в сумме 10 млн. тенге.
Увеличение дебиторской задолженности, ведущее к образованию задолженности по заработной плате. Так, задолженность по фонду оплаты труда на 1 января 2007 года составила 2,8 млрд. тенге, при этом потери налога-100-130 млн. тенге.

Снижение поступлений по акцизам в 2006 году объясняется уменьшением норматива распределения акцизов в местный бюджет, согласно закона Республики Казахстан «О бюджетной системе» на 2006 год, в котором определены 50 % отчислений акцизов на спирт, водку, вино, пиво, а акциз на игорный бизнес полностью остается в местном бюджете. А также, учитывая то, что план-прогноз на 2006 год рассчитывается с учетом фактического объема продаж за 2005 год и прогнозных данных предприятий на 2006 год, производящих подакцизную продукцию, снижение объемов реализации подакцизных товаров из-за поступления в Республику большого количества низкопробного, дешевого, контрабандного товара, а также отсутствие средств на закуп сырья, лицензии на производство и разлив вино водочной продукции негативно повлияли на низкое поступление акциза.

При расчете налога на имущество за основу прогнозного плана на 2006 год была взята стоимость основных фондов за вычетом износа, а также учтена льготная стоимость основных фондов бюджетных учреждений. Однако из-за финансовых трудностей на предприятиях основные средства не обновляются, а на имеющиеся начисляется амортизация, что влечет к уменьшению стоимости основных средств. Несмотря на то, что в ходе проведенной инвентаризации жилого фонда было выявлено 1436 элитных домов и частных домостроений стоимостью свыше 1 млн. тенге, по которым, согласно действующего законодательства произведено качественное начисление имущественного налога, неплатежеспособность населения не позволила обеспечить поступление по имущественному и земельному налогу с физических лиц.

План-прогноз по транспортному налогу с физических лиц на 2006 год, составленный на основании данных по проведению техосмотра в 2005 году не исполнен на 100% в результате потерь по данному виду налога в сумме около 9,0 млн. тенге из-за непредставления физическими лицами неисправного автотранспорта к техосмотру. Еще одной причиной невыполнения плана явилось неполное исполнение работниками ГАИ и нотариальных контор статьи 128 Закона Республики Казахстан № 355-1 от 31 марта 2006 года, в котором отмечается то, что при регистрации, перерегистрации и учете транспортных средств должны быть востребованы квитанции о полной уплате транспортного налога.

Одной из первопричин невыполнения плана по закрепленным налогам является низкая взыскиваемость платы за право пользования землей или аренды земельных участков, хотя это самый реальный резерв пополнения бюджета.

По городу Шымкент проведены проверки: — по юридическим лицам -587, выявлено нарушений — 449, дона числено за 2006 год — 595,5 млн.тенге, взыскано — 217,0 млн.тенге, дона числено лицензионного сбора — 1455,4 млн.тенге — по физическим лицам — 159, выявлено нарушений — 117, дона числено за 2006 год — 12,9 млн.тенге, взыскано — 4,4 млн.тенге, количество рейдовых и тематических проверок — 1960, установлено нарушений — 1571, предъявлено административных штрафов — 8,3 млн.тенге, из них взыскано 5,2 млн. тенге. Количество проверенных деклараций госслужащих -2113.

Сохраняется большая недоимка по платежам в бюджет по контингенту по состоянию на конец 2006 года в сумме — 1275,6 млн. тенге (в том числе в

местный бюджет — 272,4 млн. тенге), из них по социальному налогу — 554,9 млн. тенге, НДС — 432,5 млн. тенге.

Крупные задолженности по платежам в бюджет города Шымкент имеют такие предприятия как: АО «Шина» — 55,5 млн.тенге, АО «Инстальком» — 14,5 млн. тенге, АО «Онтустик» — 26,9 млн. тенге, АО «Онтустик газ» — 34,4 млн.тенге, АО «Туркестанэнерго» — 57,6 млн. тенге.

Хотя с целью погашения недоимки проведена следующая работа по взиманию:

описано имущества за 2006 год по 92 предприятиям на сумму 1031,0 млн. тенге;

реализовано через аукцион имущество по 13 предприятиям на сумму 32,9 млн. тенге;

привлечены к административной ответственности за недоимку руководители 45-ти предприятий на сумму 1,2 млн. тенге;

выставлено 5254 распоряжения на сумму 11,7 млрд. тенге, из которых взыскано 480,5 млн.тенге по 1261 предприятиям;

выставлены распоряжения на дебиторов по 54-м предприятиям на сумму 138,2 млн. тенге, из которых взыскано 32,9 млн. тенге по 16-ти предприятиям.

Анализ задолженности по платежам в бюджет приведен в таблице 11:

Таблица 11 (млн.тенге)

		Наименование	2008 год
			По контингенту		Городской бюджет
			задолженность (млн.тенге)	удельный вес, %	задолженность (млн.тенге)	удельный вес, %
1.		НДС	432,5	33,9	—	—
2.		Подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты	48,3	3,8	8,9	3,3
3.		Подоходный налог с юридических лиц	50,7	4,0	10,4	3,8
4.		Социальный налог	554,9	43,5	85,5	31,4
5.		Земельный налог	39,5	ЗД	39,5	14,5
6.	Налог на имущество		115,2	9,0	115,2	42,3
7.	Налог на транспортные средства		11,3	0,9	11,3	4,1
8.	Плата за воду		1,0	од	1,0	0,4
9.	Плата за загрязнение окр.среды		8,4	0,7	—	—
	ВСЕГО		1275,6	100	272,4	100

2.3. Анализ состояния промышленных предприятий города Шымкент

Неплатежеспособность промышленных предприятий является следствием спада производства. На 1 января 2007 года промышленными предприятиями города было выпущено продукции на 47,108 млрд тенге, что составило 95,7 % к уровню 2005 года (43075,6 млн. тенге) в сопоставимых ценах.

В химической промышленности произведено промышленной продукции на 629,1 млн.тенге, что составило 57,5 % объема производства 2005 года.

За январь-декабрь 2006 года из основных видов выпущено свинца необработанного 9620 тонн, что на 9,8 % меньше аналогичного периода 2005 года.

Пищевая промышленность закончила год, выпустив продукции на 1941,8 млн. тенге, или 89,9 % уровня 2005 года.

В январе-декабре 2006 года из основных видов продукции текстильной и швейной промышленности было произведено всего 24,8 тыс.штук одежды, то есть по сравнению с аналогичным периодом 2005 года индекс физического объема в среднем снизился на 60,9 %.

В 2006 году 30 предприятий города не смогли стабилизировать производство и допустили снижения темпов роста. В их числе: ОАО «ШПО КПО» — в 1,3 раза снизили объем производства.

АО «Карданвал» — в 1,2 раза

АООТ «Механический завод» — в 3,7 раза

АООТ «Кабиско» — в 1,9 раза

АОЗТ «РДЖР Табакко-Казахстан» — в 1,4 раза

ОАО «Химфарм» — в 1,4 раза.

Основными причинами спада являются недостаток оборотных средств для обновления оборотных активов, перебои в обеспечении энергоносителями, неплатежеспособность потребителей, потери рынков сбыта, низкая конкурентоспособность выпускаемой продукции, высокие цены на сырье и энергоносители. Все эти факторы отрицательно влияют на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

В прошедшем году в режиме полной остановки находились 16 предприятий что на 4 предприятия больше соответствующего периода прошлого года. Это такие предприятия как: АО «Шымкентшина», ТОО «Металлист», АО «Модуль», АО «ДОК», АО «Шымкентпромстрой», АО «Казксилитбиохим», АО СМУ «Газмонтаж», АО «Шымкентбалык», АО «Ет» и другие.

Объективными источниками является и тот факт, что в связи с изменениями в законодательной базе, введенными 30.08.99 года, продлеваются до 1 января 2005 года сроки уплаты налогов и штрафных санкций у юридических лиц, осуществляющих деятельность в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производство резиновых и пластмассовых изделий (кроме налогов, поступающих в полном объеме в местный бюджет и акцизов), образовавшихся на момент введения настоящего Закона.

Расходная часть бюджета г.Шымкента за 2006-2008 годы.

Городный бюджет включает доходную и расходную часть. И основной задачей налоговой системы является их равновесие, то есть доходная часть должна удовлетворять потребности расходной части.

Недоимка по платежам в бюджет отражается на его расходной части, что можно видеть из диаграммы 5.

Динамика исполнения расходов

Диаграмма 5.

2006 2007 2008

Основными направлениями по исполнению расходов в 2006-2008 годах явились:

мероприятия по сокращению расходной части бюджета с оптимизацией сети бюджетных учреждений;

обеспечение стабильной выплаты заработной платы, пособий;

поддержка малого и среднего бизнеса;

благоустройство города;

приобретение товаров, работ и услуг;

капитальный ремонт объектов здравоохранения и образования;

рационализация долгов с погашением их по графику. В таблице 12 показана динамика доходов и расходов бюджета города Шымкент за 2006-2008 годы:

Динамика доходов и расходов бюджета города.

Таблица 12 (тыс.тенге)

№	Наименование	2007г.	2008г.	Отклонение (+); (-)
1.	Доходы	143878	846,7	-89,4
2.	Субвенция	485107,0	514443,0	-20,4
3.	Расходы	628985,0	715289,7	-151,3
4.	В том числе: оплата труда	345220	416560,0	+153,2
5.	Расходы на одного человека (тенге)	3735,8	3654,3	-81,5

Расходная часть бюджета исполнена на 1784,2 млн.тенге. Анализ показал, что в сравнении с 2005 годом расходная часть быда выполнена всего на 92,2 % (1935,5 млн. тенге).

Причем в схеме распределения финансовых потоков бюджета закладывается степень его самостоятельности и вероятной зависимости от субвенции государства.

В 2006 году субвенция государства составила 259,0 млн. тенге, что на 20,4 млн. тенге меньше, в сравнении с 2005 годом.

Анализ расходов по отдельным их видам представлен в таблице 13:

Таблица 13 (тыс.тенге)

№	Наименование		2006г.		2007г.		2008г.
	Расходы плюс кредитование		1598225		1935535		1784052
1.	Расходы, всего в том числе:		571042		628985,0		715289,7
1.1.	Государственные услуги общего характера		12562,9		15724,6		19312,8
1.2.	Оборона		914		1070		1288
1.3.	Общественный порядок и безопасность		6855		7865		9300
1.4.		Образование		239837,6		289333,1		336186,2
1.5.		Здравоохранение		73664		94347,8		110869
1.6.		Социальное обеспечение и социальная помощь		58820		66043		78680
1.7.		Жилищно-коммунальное хозяйство		85650		94340		107290
1.8.		Культура, спорт и информационное пространство		14276		15724		20743
1.9.		Сельское, водное, лесное хозяйство и охрана окружающей среды		28552		31450		3576,0
1.10		Промышленность, строительство и недропользование		285,0		320,0		570,0
1.11		Транспорт и связь		—		—		—
1.12		Прочие разница		49625,5		12767,5		27474,7
2.		Кредитование		22800		77400		10500
3.		Дефицит (-) профицит (+) бюджета						11872
4.		Задолженность по заработной плате				73580
5.		Кредиторская задолженность бюджета				305571		218656

2.5.Пути повышения отчислений налогов и других обязательных платежей в доходную часть бюджета города Шымкент.

Налоговая система признана обеспечить заинтересованность предприятий и населения в экономической активности, что достигается через величину ставок обложения, обоснованного применением льгот. В свою очередь эффективность налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной валюты, устранения хронических взаимных неплатежей.

Для успешной реализации налоговой реформы в Республики Казахстан все большее значение приобретает реформирование и более глубокое усиление контрольно-экономической работы налоговых органов. Следует отметить, что используя в работе с налогоплательщиками весь комплекс средств, отведенных законодательной базой, первостепенное внимание должно уделяться контролю за финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Ведь пресечение нарушений налогового законодательства обеспечивает солидную долю в части пополнения доходов бюджета, и практически ни одно из допущенных налоговых нарушений не должно оставаться безнаказанным.

Грамотная налоговая политика может сыграть важную роль в преодолении кризиса. Одним из основных звеньев является строгое исполнение контрольно-экономической работы, определенным налоговым законодательством по пресечению налоговых нарушений и регламентации отношений между налогоплательщиками и государством. Строгое исполнение налогового законодательства может быть обеспечено: безжалостным пресечением налоговых нарушений и совершенствованием налогового законодательства. (21)

Анализ проводимых налоговыми органами проверок, показывает, что выявились типичные методы скрытия налогов: занижение или сокрытие объема производимой продукции, непомерное завышение себестоимости продукции, сокрытие наличных денежных средств, реализация не оприходованных по учету товаров. Аналогичные тенденции происходят в отраслях материального производства и в сфере услуг. Типичной формой их проявления является переход к комбинированной оплате, бартерные сделки, производство и реализация продукции из неучтенного сырья, перевод денег на счета в банковские учреждения других государств. (23)

Умелое и своевременное пресечение налоговых нарушений работниками налоговых органов требует высококвалифицированного подхода в проведении документальных, тематических проверок. При этом необходимо четко определить объекты проверок по имеющимся дополнительным каналом информации.

Следует отметить необходимость создания единой компьютеризированной базы данных внутри Министерства государственных доходов Республики Казахстан, между налоговыми комитетами, налоговой полицией и таможенными органами для более оперативного и тесного взаимодействия по пресечению налоговых нарушений. Создание единой базы данных по контролю над налогоплательщиками позволило бы более оперативно обрабатывать информацию по проверенным объектам. Пресечение налоговых нарушений заканчиваются до начислением сумм налогов и штрафных санкций в бюджет. Однако хозяйствующие субъекты не всегда самостоятельно уплачивают причитающиеся государству суммы. Поэтому в целях пополнения бюджета налоговые органы на налогоплательщиков недоимщиков применяют меры принудительного взимания налогов. Это выставление распоряжений на расчетные счета дебиторов- недоимщиков; изъятие денежных средств и контроль над их движением, а так же ограничение в распоряжении имуществом.

Одним из резервов сокращения и ликвидации недоимки является ограничение в распоряжении имуществом предприятия, имеющих недоимку по налогам и платежам в бюджет. Но данный вопрос требует совершенства. На лицо недоработаность в вопросах описи имущества налогоплательщика — должника: так если руководитель предприятия откажется подписывать акт описи имущества, то в данном случае процесс реализации отписанного имущества притормаживается, в виду отсутствия правовой базы. Поэтому в данном случае у злостных недоимщиков ограничение в распоряжении имуществом должно быть произведено бесспорно и в принудительном порядке, что необходимо подкрепить нормативными актами.

Кроме того дополнительным резервом в погашении недоимки, могло бы стать наряду с выставлением распоряжения на расчетные счета дебиторов должника, бесспорное изъятие денежных средств из кассы хозяйствующих субъектов, которые являются дебиторами тех или иных налогоплательщиков у которых имеется задолженность перед бюджетом. Также необходимо отметить несовершенство законодательства в вопросах принудительного взимания налоговых платежей с учреждений юридических лиц — должников. Ведь учредители, будь они юридическими или физическими лицами, являются родоначальниками вновь созданного юридического лица, и, согласно устава, они несут ответственность за деятельность данного предприятия. Поэтому вполне реально, в целях дополнительного изыскания средств наполнения бюджета и ликвидации недоимки, применить на учредителей организации должников рычаги воздействия принудительного взимания налогов, таких как ограничение в распоряжении имущества, а также выставление распоряжений на расчетные счета, изъятия денежных средств, находящихся в кассе. (21)

Особое внимание при проведении контрольно-экономической работы органов налоговой службы уделяется убыточным предприятиям. Рост их числа является одной из причин невыполнения прогнозов по доходам бюджета.

Анализ деятельности предприятий показывает, что одним из факторов роста задолженности в бюджет убыточных предприятий являются «искусственные убытки», льготы и перенос убытков от предпринимательской деятельности.

Основными элементами, которым уделяется особое внимание при проведении контрольно-аналитической работы налоговых органов над убыточными предприятиями, являются такие как: составные элементы образования убытков, их формы и содержание, резервы снижения себестоимости товарной продукции, резервы роста прибыли, определение рынков сбыта продукции и его анализ, доля бартерных операций в общем объеме реализованной продукции, резервы сокращения остатков продукции в результате совершенствования новых форм расчетов между поставщиками и покупателями, изменения в структуре и количестве ассортимента выпускаемой продукции, увеличение производственных мощностей за счет технического перевооружения и реконструкции, развитие специализации и кооперирования с другими хозяйствующими субъектами, анализ затрат на 1 тенге реализованной продукции.

Конечно же, сокращения количества убытков на предприятиях только контрольными методами со стороны налоговых органов являются трудной задачей, поэтому необходимо стимулировать развитие инициатив у руководства этих предприятий по снижению убытков путем внутреннего анализа, совершенствование управления предприятием и изысканием мер по устранению слабых звеньев в работе хозяйствующих субъектов.

Анализ поступлении налогов как с юридических, так и с физических лиц, а так же проведенной контрольно-аналитической работы налоговых органов показывает актуальность воспитания налоговой культуры у населения республики. Одной из причин порождающих уклонение от уплаты налогов и других нарушений налогового законодательства, является низкий уровень налоговой культуры у населения. Внедрение, разработка и постоянное совершенствование налогового законодательства, содержащее большое количество терминов и понятий, осложненное смысловой нагрузкой, требует детального разъяснения не только в широких слоях населения, но и у лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью. Инспекторам зачастую приходится заниматься разъяснениями элементарных вопросов налогового законодательства на местах и индивидуально с каждым налогоплательщиком, что занимает большое количество времени и сил. Было бы рациональнее проводить на государственном уровне разъяснения по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков путем издания специальной литературы, например, пособий, справочников на простом для широких слоев населения языке. (20)

Необходимо создать предпосылки для более широкого развития рынка информационных, консультационных услуг, в частности по проблемам налогообложения с подключением аттестованных консультантов по налогам и консультационных фирм с выдачей специальных разрешений для оказания услуг в области консультации по налоговым вопросам во избежании неправильной, искаженной трактовке налогового кодекса и пресечь попытки самовольного оказания консультационных услуг по данным вопросам со стороны некомпетентных, не имеющих специальной подготовки лиц.

Контрольная работа проводимая органами налоговой службы, кроме основной своей функции так же влияет на формирование налоговой культуры и гражданской дисциплины налогоплательщиков. Проводимые проверки сотрудниками налоговых органов должны уменьшать стремление предпринимателей уклоняться от уплаты налогов.

Данное стремление по мимо финансовых потерь чревато потерей доброго имени. Так, необходимо постоянно вносить списки должников перед бюджетом и нарушителей налогового законодательства в средствах массовой информации.

Навряд ли предприниматели и руководители предприятий и организаций будут иметь хозяйственные отношения с теми предпринимателями, чьи имена будут находиться в «черных» списках в средствах массовой информации, и которые имеют проблемы с налоговыми органами.

Важно отметить необходимость использования практического материала контрольно-аналитической работы налоговых органов при составлении прогнозов по поступлению налоговых и других платежей в бюджет с использованием более тесного интегрированного контакта по схеме налогоплательщик — налоговый комитет — финансовый орган. Это обосновывается тем, что если налоговые комитеты, работающие в непосредственном тесном контакте с налогоплательщиками (в данном случае городные и городские структуры налоговых органов), могут обрабатывать прогнозные данные с финансовым органом на местах. Но, пройдя вышестоящие финансовые органы и маслихаты, прогнозные данные увеличиваются в несколько раз, где в конечном счете, реальную обоснованность их использования в налоговых органах не уточняют и отражения не имеют. (21)

Поэтому Управлением анализа, планирования и реформ городской администрации, городским финансовым отделом и городским Налоговым комитетом была разработана программа с целью создания в городе благоприятных условий для развития экономики на основании Закона Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2008 год», Стратегия развития Казахстана до 2030 года.

Основной целью данной программы является формирование прогрессивного бюджета, позволяющего обеспечить максимизацию поступлений доходов, создание условий для расширения базы налогообложения, продолжение реформирования бюджетной системы и стимулирование развития реального сектора экономики. А также максимально полное обеспечение расходов социального характера, предотвращение накоплений новых бюджетных задолженностей, финансирование программы социально-экономического развития города, а так же дальнейшего реформирования экономики. (25)

Для достижения этих целей необходима разработка и реализация дифференцированной налогово-бюджетной политики, направленной на совершенствования бюджетного планирования с учетом задач текущего момента.

Для реализации программы требуется решение задач по следующим направлениям:

Разработка бюджетной политики предусматривающей рост поступлений по регулирующим и закрепленным налогам путем:

1.1. создание распределенной автоматизированной системы налогообложения и обеспечение более полного охвата налогооблагаемой базы города;

1.2. разработки суббюджетов административных округов города по доходной части и обеспечения их исполнения;

1.3. систематизация работы консультационных управлений и отделов по обеспечению неналоговых поступлений;

1.4. формирование рынка имущества и земли как основных источников дохода;

1.5. разработки подходов эффективного использования коммунальной собственности города;

1.6. применение упрощенной налоговой системы в таких отраслях экономики города, как агропромышленный комплекс, транспорт и торговля. (24)

Разработка бюджетной политики, предусматривающей рациональное использование бюджетных ассигнований путем:

2.1. рационализации структуры бюджета;

2.2. подходов по снижению объема бюджетных ассигнований на жилищные субсидии, перенаправляя их на установку приборов учета совместно с естественными монополистами;

2.3. дальнейшее продолжение проведения тендеров по закупкам товаров, работ, услуг и капитальному ремонту объектов бюджетной сферы.

В качестве приоритетных направлений предусмотрены такие как:

Анализ доходной части бюджета, выявление резервов обеспечения плана-прогноза с разбивкой по округам города.
Контроль за своевременным и полным поступлением налогов и платежей от налогоплательщиков.
Проведение оценки основных фондов юридических лиц и жилого фонда физических лиц с целью правильного исчисления налога на имущество и землю.
Проведение подворного обхода всех юридических и физических лиц с целью максимальной мобилизации местных налогов (налог на имущество, земельный налог).
Проведение инвентаризации всех земельных участков с целью правильного исчисления земельного налога.
В целях определения реальной налогооблагаемой базы по имущественному налогу осуществление контроля за приватизируемыми объектами, реализуемыми с аукциона.
Определение земельного баланса города, подлежащего передаче хозяйствующим субъектам на правах собственности, либо аренды.
Проведение инвентаризации всех транспортных средств с целью полного исчисления транспортного налога.
Проведение работы по выявлению хозяйствующих субъектов, занимающихся лицензируемыми видами деятельности.
Оказание содействия по проведению работы по регистрации и перерегистрации юридических и физических лиц
Дальнейшая работа по патентованию субъектов малого и среднего бизнеса, учреждений транспорта, агропромышленного секторов экономики.
Проведение работы по аренде имущества.
Разработка оптимального пути налогообложения рынков не только в части сбора за право реализации товаров на рынках, но и по совокупному годовому доходу.
Контроль за целевым расходованием бюджетных средств, выделенных на социальную помощь и соцобеспечение.
Обеспечение адресной помощи малообеспеченным семьям. Добиться максимальной прозрачности бюджетного процесса при финансировании социальной помощи и соцобеспечения.

16.Переходя на новый порядок финансирования с определением лимитов расходования средств по функциональным группам.

Заключение гражданско-правовых договоров на приобретение товаров, работ (услуг) за счет средств городского бюджета с государственными учреждениями и государственными предприятиями.
Разработка графика погашения задолженности бюджетных учреждений.
Проверка целевого использования бюджетных средств, исполнение сметы расходов за 2006 год по всем учреждениям.
Снижение объема бюджетных ассигнований на жилищные субсидии, путем установки приборов учета через поставщиков электроэнергии, энергоресурсов.

Источники и объемы финансирования:

Городской бюджет на 2007 год по доходам определен в сумме 2181444 тыс. тенге, а также поступлений за счет погашения внутреннего кредитования 104780 тыс. тенге. (26)

Городской бюджет на 2007 год формируется за счет поступлений по закрепленным видам налогов и сборов и отчислений от поступлений общегосударственных налогов и доходов по регулирующим налогам, удельный вес которых — 56,9 %. По регулирующим доходам установлены следующие проценты отчислений:

-подоходный налог с юридических лиц — 39,2 %;

-подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты- 15,0 %;

-подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью — 15,0 %;

— социальный налог-14,6 %;

— акцизы-50 %.

Вместе с тем, доходы по налогу на добавленную стоимость поступают в республиканский бюджет.

Основным направлением программы формирования бюджетной политики на 2007 год станет обеспечение поступлений по закрепленным видам налогов.

Городской бюджет на 2007 год по расходам определен в сумме 2286224 тыс.тенге. Расходы по государственным услугам общего характера составляют 38884 тыс. тенге, что на 6850 тыс. тенге больше , чем в 2006 году. Увеличение связано с созданием государственных учреждений «Отделов по работе с населением» 7 округов городской администрации, а также реорганизации структуры самостоятельных исполнительных органов в городской администрации.

В целом на образование предусмотрены ассигнования в сумме 113187,7 тыс. тенге, из них на содержание 72 школ — всеобуча — 97978,5 тыс. тенге, что составляет 63 % от общей суммы. Расходы бюджета по школам рассчитаны на педагогическую ставку с учетом снятия напряженности в наполняемости классов. В связи с Постановлением Республики Казахстан № 97 от 15 июля 2006 года «О пред школьной подготовке детей в государственных организациях дошкольного воспитания» расходы на содержание детских дошкольных учреждений увеличены по сравнению с 2006 годом на 27290 тыс. тенге и составляют 79690 тыс. тенге.

На здравоохранение расходы предусмотрены в сумме 708558 тыс.тенге. Оказание первичной медико-санитарной помощи по модели фондодержания и оказание стационарной помощи рассчитаны с применением единого норматива расходов на 1 жителя составили 523581 тыс.тенге.

Центру по выплате медицинских услуг предусмотрены средства в сумме 537147 тыс. тенге.

На социальное обеспечение и социальную помощь запланированы расходы в сумме 128954 тыс.тенге. для полного охвата нуждающихся семей для оказания адресной социальной помощи составлена социальная карта по административным округам города.

Уменьшение расходов на социальную защиту связано с финансированием специальных государственных пособий социально защищенным категориям граждан из республиканского бюджета и отменой жилищной помощи гражданам, проживающим в индивидуальном жилом доме.

Согласно расчета потребности бюджетных средств на жилищную помощь малообеспеченным гражданам города предусмотрено 11000 тыс.тенге.

Кроме того, на содержание работников территориального отделения социальной помощи на дому со штатом 52 единицы, которые обслуживают 480 одиноко проживающих пенсионеров в бюджете предусмотрено 10612 тыс. тенге.

Будет продолжена работа по выплате пособий семьям, имеющим детей, и в соответствии с порядком их назначения и выплаты сумма пособий составит 63676 тыс.тенге. для нормального функционирования отраслей народного хозяйства, получающих ассигнования из городского бюджета предусмотрено 154112 тыс. тенге, в том числе по жилищно-коммунальному хозяйству — 80815 тыс. тенге.

Как основному приоритету, стратегического плана развития города на поддержку малого и среднего бизнеса предусмотрено 29030 тыс. тенге.

На мероприятия, направленные на дальнейшие демократические преобразования, стабильности в обществе и информационное пространство предусматриваются средства в сумме 48566 тыс.тенге.

Ожидаемыми конечными результатами программы бюджетной политики города Шымкент будут являться исполнение доходной части бюджета, оптимизация сети бюджетных учреждений, реализация программ, ориентированных на развитие социальной и экономической сфер города, погашение задолженностей прошлых лет и 2007 года.

Хотелось бы отметить, что налоги более хороши как инструмент регулирования в экономике, имеющий стабильный характер, и наоборот, в условиях нестабильности экономических процессов их слепое подчинение хозяйственным экспромтам лишь дестабилизирует положение. Копирование современных западных методов регулирования экономики, в условиях сегодняшней действительности в республике без учета национальных, географических и исторических особенностей нашей экономики является недопустимым.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ администратирования местных налогов

3.1.Администратирование местных налогов на современном этапе

Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании , и налогоплательщик. При этом термин »налогоплательщик» означает также »налоговый агент» и »плательщиков других обязательных платежей в бюджет». Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики без каких – либо исключений , так как данный вид контроля осуществляется со стороны государства в целях определения правильности исчисленной самим налогоплательщиком суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет. [36,37]

Органы налоговой службы могут начислять или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течении 5 лет после окончания налогового периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более пяти календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика. В частности, с 1 января 2007 года налоговые органы могут проверять налогоплательщиков только за период с 1 января 1999 года и по 2006 год. В отношении иных периодов деятельности до 1999 года налоговые проверки проводиться не должны. При проведении налоговой проверки ТОО «ПСО ШымкентЖилстрой» органы налоговой службы должны соблюдать следующие условия:

периодичность проверок;
сроки проведения;
оформление в установленном порядке предписания;
нарушение сроков проверки, указанных в предписании;
вручение акта налоговой проверки;
вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);
вручение об устранении нарушений налогового законодательства (в случае выявления нарушений) и т.д.

В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
сроки проверки, указанные в предписании , не наступили или истекли;
данные лица не указаны в предписании;запрашивается документация, не относящиеся к проверяемому налоговому периоду.

Налоговым кодексом определены виды налоговых проверок, к которым относятся: документальные проверки;рейдовые проверки;хронометражные обследования.

При любом виде проверок, в случаях когда не представляется возможным определить величину доходов или расходов, налоговые органы имеют право определять объекты налогообложения на основе косвенных методов в соответствии со ст гл 94 НК РК от 12.08.08 г. № 209-II.

Понятие и виды налоговых проверок

Налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом, и налогоплательщик.

В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечён специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.

По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки.

Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

документальная проверка;
рейдовая проверка;
хронометражное обследование.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим

Кодексом, а также по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;

3)встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учёте проведённых операции налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

4) Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

постановки налогоплательщиков на регистрационный учёт в налоговых органах;
правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
наличие лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в порядке, утверждённом уполномоченным государственным органом.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан. [37,38]

Налоговый орган вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

Налоговые проверки в ТОО «ПСО ШымкентЖилстрой» проводятся со следующей периодичностью:

комплексные – не чаще одного раза в год;
тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.

Ограничения, предусмотренные в пункте 1 настоящей статьи, не распространяются на следующие случаи:

при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с

учёта по налогу на добавленную стоимость на основании заявления

налогоплательщика.

При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика;

при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
при проведении встречных проверок;
при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
при дополнительных проверках, проводимых на основании решении органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;
при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьёй.

Срок проведения проверки по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен не должен превышать 180 рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьёй.

При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть продлён налоговым органом до 60 рабочих дней. [38]

При проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до 50 рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное подразделение, и до 80 рабочих дней для юридического лица, имеющего структурное подразделение. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.

Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.

Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды

времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о

предоставлении информации и получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международным соглашениями.

Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются в соответствии с порядком проведения хронометражных обследований, утверждённым уполномоченным государственным органом.

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:

дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
наименование налогового органа, вынесшего предписание;
полное наименование налогоплательщика;
регистрационный номер налогоплательщика;
вид проверки;
должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
срок проведения проверки;
проверяемый налоговый период при документальных проверках.

При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выполнению в ходе проверки, а также сведения, предусмотренные пунктом 1, за исключением подпунктов 3), 4),7) настоящей статьи.

При назначении тематических , встречных проверок в предписании указывается проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет, а также вопросы исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен. [38,39]

Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом .

В случае продления сроков проверки, предусмотренных статьёй 535 настоящего Кодекса, оформляется дополнительное предписание в котором указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании одного предписания может проводится только одна налоговая проверка.

Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания.

Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налогову проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.

Должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении предписания.

При проведении рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об его ознакомлении с предписанием и получении копии.

Отказ налогоплательщика ТОО «ПСО ШымкентЖилстрой» (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений в налоговую отчётность проверяемого налогового периода.

Налогоплательщик обязан допустить должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования. [39,40]

При восприпятствии доступа должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку на указанные территории или в помещение (кроме жилых помещений) составляется протокол.

Протокол подписывается должностными лицами органами налоговой службы, проводящими налоговую проверку, и налогоплательщиком (налоговым агентом). При отказе от подписания указанного протокола налогоплательщик (налоговый агент) обязан дать письменные объяснения о причине отказа.

Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для доступа на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами РК они необходимы.

Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
данные лица не указаны в предписании;
запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:

места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
вида проверки;
должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента);
места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика (налогового агента),а также его регистрационного номера;
фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчётности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;
сведений о предыдущих проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства РК;
проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;
подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства РК;
результатов налоговой проверки.

Завершением срока проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчёты, произведённые должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее 2-х зкз. И подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. [40]

Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплён печатью органа налоговой службы.

Один экз. акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.

По завершении налоговой проверки на основе отражённых результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет,пени и штрафов, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные в соответствии со ст.31 настоящего Кодекса.

Регистрация уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов и акта налоговой проверки осуществляется органом налоговой службы под одним номером, за исключением случая, установленного п.5 настоящей статьи.

В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов должны содержаться следующие реквизиты и сведения:

дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;
фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;
регистрационный номер налогоплательщика;
сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;
требование об уплате и сроки уплаты;
реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;
сроки и место обжалования.

Налогоплательщик ТОО «ПСО ШымкентЖилстрой», получивший уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, если налогоплательщик не обжаловал результаты налоговой проверки.

В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.

Документальная проверка проводится в отношении отдельного налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В свою очередь документальные проверки подразделяются на следующие подвиды:

комплексная проверка;
тематическая проверка;
встречная проверка.

Комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, которая осуществляется не чаще одного раза в год.

Тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, которая осуществляется не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет.

Встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учёте проведённых операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

Под встречной проверкой понимается истребование документов, проводимое у лиц, с которыми проверяемый налогоплательщик имеет хозяйственные связи, с целью получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика или налогового агента. Поводом для проведения встречной проверки является необходимость получения такой информации. Получение информации необходимо, как правило, для установления достоверности хозяйственных операций, отражённых в налоговой отчётности налогоплательщика либо в случае их отсутствия. При встречных проверках первичные документы и учётные данные проверяемого налогоплательщика сопоставляются с соответствующими документами и данными, находящимися у тех налогоплательщиков (где производится встречная проверка), от которых получены или которыми выданы материальные средства.[40,41]

При проведении встречной проверки должны запрашиваться только те документы, которые имеют отношение к проверке налогоплательщика. Параллельная проверка у налогоплательщика, где проводится встречная проверка, допустима только с соблюдением требований норм Налогового кодекса.

Вместе с тем ограничения по периодичности, предусмотренные в комплексной и тематической проверке, не распространяются на следующие случаи:

при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а случая снятия с учёта по

налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика. При этом налоговый орган проверку начинает не позднее 30 календарных дней после даты получения заявления налогоплательщика на проведение проверки;

при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
при проведении встречных проверок;
при проведении тематических проверок, проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;
при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством РК.

Рейдовые проверки проводятся по отдельным вопросам целевого характера, т.е.:

установления факта постановки налогоплательщиков на регистрационный учёт в налоговых органах;
правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
наличия лицензии и иных разрешительных документов;
соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении какого-то конкретного налогоплательщика, рейдовые проверки проводятся сразу нескольких налогоплательщиков (например проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких АЗС, игорных заведений и т.п.).

Рейдовые проверки проводятся на основании предписания, в котором указывается проверяемый участок территории и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.

Результаты рейдовой проверки оформляются актом налоговой проверки. В случае выявления нарушений по результатам налоговой проверки органом налоговой службы такому налогоплательщику направляется уведомление органа налоговой службы, а также применяются другие меры, в том числе меры к привлечению к административной ответственности.

Хронометражное обследование осуществляется органом налоговой службы в целях установления разницы между заявленной суммой доходов (включая фактические затраты, связанные с получением дохода).

Хронометражному обследованию в основном подвергаются налогоплательщики – субъекты малого бизнеса, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме, а также индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме по патенту или упрощенной декларации.

Хронометражное обследование отнесено к налоговой проверке и оформляется актом налоговой проверки, то есть по его результатам может быть произведено начисление сумм налогов.

Начисление сумм налогов производится в случае выявления разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода).

Хронометражное обследования осуществляются не более 4 раз в год.

При этом проверяются:

объект налогообложения;
наличие денег в кассе и , в случае необходимости, фактические остатки товарно-материальных ценностей;
снятие фискального отчёта с контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
установление фактического дохода за проверяемый период;
установление фактических затрат;
соответствие данных бухгалтерской отчётности и налоговых деклараций или патента;

По окончании хронометражного обследования, на основе хронометражно-наблюдательной карты или ежедневной сводной таблицы по каждому объекту налогообложения, сводятся средние данные в целом за проверяемый период с учётом произведённых расходов налогоплательщика.

На основе выявленных средних данных проверяется достоверность заявленной суммы доходов налогоплательщиком. В случае обнаружения разницы между заявленной сумой доходов и фактическим доходом (включая фактические затраты, связанные с получением дохода) орган налоговой службы при осуществлении налогового контроля производит начисление сумм налогов на такую разницу. [41,42]

Камеральная проверка состоит в текущей (постоянной) обработке документов налоговой отчётности, полученных от налогоплательщиков. Камеральный контроль осуществляется непосредственно по местонахождению органа налоговой службы без выхода инспектора на объект.

Камеральный контроль включает проверку полноты представления налогоплательщиком налоговой отчётности, правильность заполнения соответствующих граф и строк налоговой отчётности, правомерность использования освобождения или иных льгот, превышение условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, а также осуществление арифметической сверки отчётных показателей.

По сравнению с рейдовым и хронометражным обследованием результаты камерального контроля не оформляются актом налоговой проверки. В случае выявления ошибок в заполнении налоговой отчётности, противоречий между сведениями, а также превышения условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. При этом уведомление налогового органа направляется налогоплательщику не позднее 2 рабочих дней со дня их выявления.

При проведении любых видов проверок налоговый инспектор должен выполнять определённый порядок в оформлении всех документов, необходимых для начала проверки, в процессе и по окончании проверки.

Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику подлинника предписания (кроме рейдовой проверки). Проверка начинается только после предъявления должностными лицами, осуществляющими проверку, своих служебных удостоверений. При проведении проверки должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски в случаях, предусмотренных законодательными актами РК.

При проведении рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления. В подлиннике ставится отметка о его ознакомлении и вручается его копия.

Отказ налогоплательщика от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

Предписание должно быть зарегистрировано в органах прокуратуры в соответствии с постановлением Правительства РК от 01.09.99 г. № 1286 и в журнале посещений проверок, который ведётся налогоплательщиком, согласно решению акима г.Алматы от 10.08.98 г. № 663 (аналогичное решение во всех административных областях РК).

В предписании должны быть указаны следующие реквизиты:

дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;
наименование налогового органа, вынесшего предписание;
полное наименование налогоплательщика;
регистрационный номер налогоплательщика;
вид проверки;
должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;
срок проведения проверки;
проверяемый налоговый период при документальных проверках.

При этом предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале налоговой инспекции.

В случае продления сроков проверки оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания.

На основании одного предписания может проводиться одна налоговая проверка.

В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчётность проверяемого налогового периода.

В ходе налоговой проверки должностные лица налоговых органов вправе обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их местонахождения, что подлежит к обязательному исполнению налогоплательщиком. В противном случае, согласно ст.47 Налогового кодекса, орган налоговой службы вправе приостановить расходные операции по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика за не допуск должностных лиц к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. [42-43]

Орган налоговой службы также вправе проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений), а также изъять документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. При этом изъятие документов производится в соответствии с Кодексом РК »Об административных правонарушениях» от 30.01.01 г. № 155-II.

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:

места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
вида проверки;
должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика;
местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера;
фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчётности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;
сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства РК;
проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки;
подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства РК (если имеется факт нарушения);
результатов налоговой проверки.

Акт налоговой проверки не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточно доказательствах.

Формулировки должны исключать возможность неоднозначного толкования, изложение должно быть кратким, чётким, ясным, последовательным и доступным для лиц, имеющих элементарные знания в области бухгалтерского учёта. Поэтому в акте должны присутствовать лаконичность, доступность и систематичность изложения.

Выявленные нарушения должны быть сгруппированы по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов и других обязательных платежей в бюджет, на неуплату которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов со ссылкой на статьи Налогового кодекса от 12.07.01 г. № 209-II или другие нармативные акты налогового законодательства согласно ст.2 НК РК от 12.07.01 г. № 209-II с учётом требований постановления пленума ВС РК от 20.12.99 г. № 19.

К акту налоговой проверки ТОО «ПСО ШымкентЖилстрой» прилагаются необходимые копии документов, расчётов, приложений и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки, подтверждающие факт нарушений. К другим материалам можно отнести протокол об административном правонарушении. В соответствии со ст.638 Кодекса РК »Об административных правонарушениях» от 30.01.01 г. № 155 – II протокол об административном правонарушении составляется при обнаружении административного правонарушения в области налогообложения по окончании налоговой проверки.

В акте налоговой проверки не могут быть сделаны выводы о применении штрафа, так как это компетенция руководителя органа налоговой службы и суда. Поэтому в акте налоговой проверки указывается только факт наличия налоговых правонарушений со ссылкой на соответствующие статьи Кодекса РК »Об административных правонарушениях» от 30.01.01г. № 155-II.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее 2 экз. и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку, после чего представляется налогоплательщику для подписания.

Если в акте налоговой проверки есть ссылки на приложения к нему в виде сводных таблиц, расчётов и т.д., то все эти приложения должны также предоставляться проверяемому лицу – налогоплательщику, так как эти приложения являются неотъемлемой частью акта налоговой проверки, и последний имеет право на ознакомление с ними.

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику. При получении акта налоговой проверки налогоплательщик обязан сделать отметку о его получении.[44]

Если налогоплательщик не согласен с отдельными претензиями, указанными в акте, он должен подписать акт и сделать письменное примечание, что по вопросам разногласий будет подана жалоба в установленном порядке.

После вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, в случае выявления органом налоговой службы фактов нарушения норм налогового законодательства, выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, которое направляется налогоплательщику.

В случае выявления других нарушений налогового законодательства, не связанных с начислением сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об устранении этих нарушений.

При этом регистрация уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов и акта налоговой проверки осуществляется органом налоговой службы под одним номером, за исключением случая, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства.

В соответствии со ст.17 Налогового кодекса органы налоговой службы при выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также фактов преднамеренного, ложного банкротства, указывающих на признаки преступления, направляют соответствующими правоохранительными органам материалы для принятия процессуального решения согласно подследственности. [44]

В случае выявления нарушений гражданского или трудового законодательства, связанного с неналоговыми платежами в бюджет (деятельность без лицензий, без регистрации в органах юстиции, пенсионного законодательства и др.), орган налоговой службы должен довести до сведения соответствующего уполномоченного органа, который обязан принять соответствующие меры. [44,45]

Более подробный перечень документов и данных, используемых при проведении проверок, приводится в статье:

При проведении проверок сотрудники органов налоговой службы руководствуются следующими нормативно-правовыми актами:

Кодексом РК »О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.07.2002г. № 209-II;

Законом РК »О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.07.1995 г. № 2235;

Инструкциями и правилами по видам налоговых и других обязательных платежей в бюджет, утверждёнными вышестоящими органом налоговой службы ( МФ, ГНК РК, МГД РК, НК МФ РК в зависимости от периода) и зарегистрированными в Министерстве юстиции РК в порядке, установленном законодательством РК;

Другими законодательными актами РК, имеющими силу в отношении проверяемого вопроса (Закон РК »О лицензировании», »О пенсионном обеспечении» и т.д.)

Самая полная налоговая проверка налогоплательщика идёт при проведении комплексной проверки, при которой производится проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет. На примере комплексной проверки работниками Налогового Комитета по городу Шымкент произведена и обнаружено следующее:

По итогам налоговой проверки налогового комитета обнаружено: проведена бартерная сделка без отражения в учете на сумму 45000; занижен размер налога на имущество в сумме 4000 тыс тенге.; несвоевременно сдана декларация по земельному налогу суммой по декларации – 6000 тыс тенге, опоздание 10 дней; несвоевременно уплачен НДС, опоздание 15 дней, ставка рефинансирования 18,5 %, сумма НДС 1150 000; фактически сумма подоходного налога за год 250 000, авансовые платежи 185 000.

Решение: проведена бартерная сделка без отражения в учете на сумму 45000 за реализацию продукции без отражения в учете на сумму 45000.Штраф 45000 – 100% от стоимости товара; занижен размер налога на имущетсво: (авансовый платеж), (штраф 100 % от заниженной суммы – 4000 тыс тенге) за занижение размеров авансовых платежей; несвоевременно сдана декларация по земельному налогу, штраф % от суммы налога по декларации 6000*5% = 300т; Пени по просроченным налоговым платежам в нашем случае НДС, за 15 дней — 1,5 ставки рефинансирования, которая равна 18,5 % — ставка рефинансирования.

18,5*1,5=27,75 27,75/12=2,31=0,0745*15=1,12%*115000=1288 ставка рефинансирования ;

Штраф за превышение фактической суммы подоходного налога за год над авансовыми платежами.

1) способ

185000 – 100%

250000 –х

х= 250000*100/185=135,14%

2) способ

250000-185000=65000

65000*100=35,14%

Итого превышение 35,14%

отсюда превышение 35,14%

Т.к превышение 35,14%, то штраф будет 5% от налогооблагаемого дохода

Определние налогооблагаемого дохода

250000-30%

х — 100% х= 250000*100/30 = 8333,33 – налогооблгаемый доход

Штраф 8333,33 *5% = 41666,67 т.тенге.

Штрафы за занижение налогов, текущих и авансовых платежей и объектов налогооблажения или штраф в размере 100% накладывается:

— зазанижение размера налоговой декларации

— от заниженной суммы

— зазанижение размера текущих, авансовых платежей – о заниженной суммы

— за проведение операций по реализации товаров без отражения в учете 100% от стоимости товара.

— за выписку налогового счета – фактуры лицом не состоящим на учете по налогу – штраф 100% от суммы НДС по счету.

— если фактически сумма подоходного налога превышает суммы авансовых платежей на 10% — штраф 2 %, на 25% — штраф 5% от налогооблагаемого дохода.

100 000 – 30%

х – 100%

х = 100 000*100 / 30 = 33333,33 – налогооблагаемый доход

штраф 33333,33 *2% = 6667 т.Результаты проверки оформлены в акте комплексной проверки,который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем .

До выхода на проверку налоговый инспектор проводит камеральную проверку отчётностей, представленных налогоплательщиком в налоговый комитет, по результатам которых инспектором могут быть выявлены расхождения следующего характера:

арифметические ошибки;

расхождения при сличении данных по определённым срокам налоговых отчётностей по различным видам налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны совпадать.

При выходе на комплексную проверку инспекторами запрашиваются следующие материалы:

бухгалтерский баланс;

учётная политика налогоплательщика;

отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки, выбитые

контрольно-кассовым аппаратом;

рабочий план счётов;

Главная книга; оборотно — сальдовые ведомости по периодам;

журналы-ордера;

аналитические распечатки счетов;

ведомости и аналитические таблицы;

хозяйственные договоры, контракты;

банковские документы: платёжные поручения, требования, выписки банка и

другие банковские документы;

таможенные декларации;

первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ,

транспортные накладные и т.д.);

другие документы, имеющие отношение к проводимой проверке.

Согласно п.1 ст.66 Налогового кодекса первичные документы, регистры бухгалтерского учёта и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств, представляют собой учётную документацию.

Налогоплательщику нужно помнить:

Учётная документация составляется на бумажных и (или) электронных носителях и хранится до истечения срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учётная документация, за исключением следующих случаев:

Учётная документация налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, хранится до истечении срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом для налогового периода, следующего за периодом, когда завершено действие контракта. [45,46]
Учётная документация , подтверждающая стоимость фиксированных активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу, хранится до истечения срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом для последнего налогового периода, в котором начисляются амортизационные отчисления по такому активу. Учётная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения, хранится до истечении срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом для налогового периода, в котором реализованы такие активы.

Первичные документы и регистры бухгалтерского учёта составляются налогоплательщиком на государственном или русском языке.

При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, налоговый орган вправе потребовать их перевода на государственный или русский язык.

При составлении учётной документации на электронных носителях налогоплательщик обязан при мониторинге и в ходе проверки по требованию налоговых органов представить копии таких документов на бумажных носителях.

Проверка первичных документов и записей в учётных регистрах сотрудниками органов налоговой службы (проверяющими) производится сплошным или выборочным методом.

При сплошном методе проверяются все первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, накладные, банковские и кассовые документы , акты, приёма-передачи, акты приёма-передачи, акты сверок с поставщиками и покупателями), договоры, ведение бухгалтерского и

налогового учёта по всем операциям, достоверность составления налоговых отчётностей и т.д. При выборочном методе проверяется часть первичных документов проверяемого периода. Если выборочной проверкой устанавливаются серьёзные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке проводится сплошным методом, в ходе которой охватываются уже все документы.

При проведении проверки проверяющими используются не только данные бухгалтерского учёта и отчётности, но прочие документы, имеющие отношение к деятельности организации (лицензия) и оперативная информация, приобретённая налоговыми органами в ходе проведения встречных проверок, а также обмена информацией с налоговыми органами других регионов (налоговые комитеты областного, районного значения и т.п.) РК и других стран. Кроме этого, другими государственными уполномоченными органами РК. Так, например, сотрудниками органов налоговой службы в целях определения достоверности представленных налогоплательщиком к проверке документов могут быть направлены запросы в следующие органы:

таможенные управления РК;
РГП »Центр недвижимости»;
Комитеты по управлению земельными ресурсами РК’
Управления дорожной полиции РК.

Налогоплательщику необходимо знать, что, согласно ст.24 Закона РК »О лицензировании», занятие деятельностью без соответствующей лицензии либо с нарушением лицензионных норм и правил влечёт установленную законодательством административную и уголовную ответственность. Доход, полученный от осуществления деятельности, в отношении которой установлен лицензионный порядок, без лицензии подлежит изъятию в соответствующий бюджет органами налоговой службы, за исключением случаев:

при осуществлении субъектами малого предпринимательства деятельности по истечении сроков, предусмотренных ст.17 данного Закона;
доходы, полученные от проведения лотерей без соответствующих лицензий, подлежат изъятию и зачислению в республиканский бюджет в порядке, установленном Правительством РК. [46,47]

В целях подтверждения подлинности документов, на основании которых налогоплательщиком произведены вычеты, при определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу и отнесении суммы НДС в зачёт при расчёте сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, сотрудниками органов налоговой службы производятся встречные проверки. [45,46]

Согласно п.1 ст.76 Налогового кодекса в случае нарушения порядка ведения учёта, при утрате или уничтожении учётной документации, явившихся следствием непреодолимой силы, органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением , на основе косвенных методов (активов обязательств, оборота, затрат расходов). Следовательно, представление всех необходимых для проведения проверки документов ТОО «ПСО ШымкентЖилстрой»– в интересах налогоплательщика. Представляя документы своевременно, по запросу сотрудников органов налоговой службы, налогоплательщик тем самым ускоряет срок проведения проверки.

Для осуществления поставленной цели в ходе проведения проверки проверяющие в обязательном порядке проверяют данные финансовой и налоговой отчётности, составленные на основании первичных документов, и порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта. [47,48]

Ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерских отчётностей предприятием производятся на основании следующих нормативно-правовых актов РК:

Закона РК »О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», Стандартов бухгалтерского учёта и методических рекомендаций к данным стандартам;

Отчётным периодом для финансовой отчётности предприятия является календарный год (с1 января по 31 декабря). Финансовая отчётность в обязательном порядке подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Финансовая отчётность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты её деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале.

Достоверное представление достигается соответствием применимым СБУ во всех существенных аспектах. Достоверное представление требует выбора и применения учётной политики.

Учётная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила, принятые организацией для ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности, стандарта бухгалтерского учёта и Типового плана счетов бухгалтерского учёта, исходя из потребностей организации и собственности её деятельности.

Необходимую информацию проверяющие могут получить не только путём проведения анализа учётных данных Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей, но и изучением переписки по заключённым договорам. [49,50]

3.2. Задачи развития наращивания налоговых поступлений в местные бюджеты

В бюджетной системе республике Казахстан экономические отношения, соответствуют правовым нормам, обеспечивающим бюджеты, утвержденые в разных уровнях.

В республике Казахстан в итоговой части государственного бюджета, составляющих республиканский бюджет и местный бюджет, работаю персонально.

Деятельность бюджетной системы обеспечивают отчетностями бюджетов республиканского и местного значения. Порядком контроля, ведения, утверждения, а также их рассмотрение, а также они основаны различным уровнем бюджетной деятелности. В процессе государственного бюджетирования доходы и расходы балансируются и приваниваются, но в настоящее время во всех странах госудаственные расходы по сравнению с их доходами и прибылями быстро растут на это влияет большинство причин, в том числе, основным из которых является уселичение различных сфер в непрерыности, а также их расширения экономичекской и социальной деятельности, рост объема государственных аппаратови др причины. В основе устойчивого процица бюджета лежит много причин.

К их ряду можно отнести названные выше составные факторы. Это усиление социального и экономической деятельности госудаства. При сравнении показателейпо госудаственном бюджете 2006-2007годы, посредством сравнения государственных поступлений, показывается превышение на 13,1 %. В том числе при рассмотрении бюджетной части дохода налоговые поступления составили 96,611 млн . тенге, а также 13,2%, в том числе поступления от юридических лиц в виде подоходного налога составляют 43390 млн тенге , что означает 25,6%; налог о полученный физических лиц 38440 млн тенге, а также 56%; социальный налог — 28486 млн тенге, что означает в процентах 22,9%, НДС – 40451 млн тенге, а также 25,4 процента, акцизы 8532 млн тенге, а также 39,0 %.

Имущественный налог 6284 млн тенге, а также на 30,0 % Превысил, земельный налог – 3578 млн тенге., а также на 65,8 % уменьшилось в общем поступления ввиде налогов в облатной бюджет не выполнилось-

— Земельный налог 67,5 тыс тенге (17%) , не выполнено;

— Транспортный налог 14,4 млн тенге (3,4%) невыполнено;

Вместе с тем акцизный налог по сравнению с планом перевыполнен на 9,1 % в том числе, подакцизная продукция недовыполнена. К ним относятся : — водка – по плану 7338 тыс тенге, из них фактически 582 тыс тенге всего лишь, а также выполнение составляет 7,9 %.

А также в бюджет непоступило 6755 тыс тенге. [47,48]

Бюджетная часть в Республике Казахстан обеспечивает различные уровни бюджетов предназначенных экономическим отношениям, а также правовым нормам. Местные бюджеты вместе с республиканским бюджетом работает персонально, где выводится итого бюджета РК составляющий государственный бюджет. Работа в области бюджета состоит из различного уровня взаимосвязанных в свою очередь бюджетов предоставлны в виде методов предосторожности, утверждения, ведения, контроля, а также обеспечивает отчетом местного и республиканского бюджета. Процесс бюджетирования балансирует, приравнивает государственные доходы и расходы но в настоящее время во всех странах государственные расходы по сравнению с его доходами и расходами способствует быстрому возврастанию, это связано со многими причинами, например, в связи с жизнью числа различных отраслей непрерывности в роли государства, ее расширение экономического и социального сотрудничества роста объема государственных аппаратов и др. [46,47,48]

Увеличение бюджетных расходов не соответствует налоговым поступлениям, поэтому дефицит бюджета непрерывно растет и будет увеличиваться. Деффицит бюджета наблюдается во многих цивилизованных государства в обсалютных показалелях , а также по отношению к валовому продукту хорошо представлен.

В основе устойчивого дефицита бюджета лежит масса причин. К ряду этих фактров можно отнести вышеперечисленные составные факторы. Это связано в основном увеличение услуг социальной и экономической сферы , а также увенличение расходов на эти цели.

Для регулировния дефицита бюджета в данной государственной экономической сфере превратилась в важнейшею проблему.

Государственный бюджет 2008 года можем наблюдать увеличение поступления на 13,1%.

В том числе доходе бюджета налоговые поступления составляют 96611 млн тенге т.е. на 13,2 %, в том числе от от юридических лиц доход в виде подоходного налога составляет 43390 млн тенге, а также 25,6 %. Подоходный налог причитающийся удержанию от физических лиц — 38440 млн. тенге на 5,6%; социальный налог — 28486 млн тенге, что составляет 22,9 %; НДС – 40451 млн тенге, т.е. на30,0 % возрасло, а земельный налог – 3578 млн тенге, т.е. на 65,8 % уменьшилось.

Если прийти к ЮКО, то доходная часть бюджета несмотря на перевыполнение по области виды частных поступлений по прогнозу плана дало путь к невыполнению.

В целом по области эти виды поступлений привели к невыполнению :

— земельный налог 3578 млн тг, а также уменьшилось на 67,5%

— транспортный налог 14,4 млн тенге, т.е. на 3,4 % не выполнено.

Вместе с этим акцизный налог перевыполнен по сравнению с планом на 9,1 % в т. числе акцизная подукция полностью невыполнена.

Это по плану: если водка 7338 т.т., то выполнено только 582 т.т., то есть составляет 7,9 %, т.е. в бюджет недопоступило 6755 т.т., т.е. 92,1 %.

По области составил низкий % поступлений за 2007 год от подакцизной продукции выполнено только акцизного налога 52%.

В нашей области 2006 год по сравнению с 2007 годом наблюдается годовое поступление на низком уровне. [48]

3.3. Совершенствования администратирование местных налогов и пути его улучшения

Для того, чтобы обеспечить себя необходимыми денежными средствами в виде уплаченных налогов, государство осуществляет налоговую деятельность, которая является составной частью его финансовой деятельности.

Налоговая деятельность – это деятельность государства, выступающего в целом или в лице уполномоченных на то органов, по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства.

Основными направлениями налоговой деятельности государства являются:

1) установление налогов;

2) формирование налоговой структуры государства и обеспечение ее нормального функционирования;

3) осуществление контроля за исполнением налоговых обязательств (налоговый контроль);

4) обеспечение уплаты налогов, включая их принудительное взимание;

5) установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечение к ней лиц, допустивших эти нарушения.

Органами, уполномоченными осуществлять налоговую деятельность, выступают:

Парламент, принимающий законы, посредством которых устанавливаются налоги;
Президент, который в установленных Конституцией случаях может принимать законы, а также указы, имеющие силу законов, посредством которых устанавливаются налоги;
Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах всей компетенции, включая принятие нормативных правовых актов, входящих в систему налогового законодательства;
местные представительные и исполнительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенции, что касается главным образом местных налогов (например, предоставление льгот по земельному налогу);
специализированные органы налоговой службы государства, которые реализуют от имени государства либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства больший объем налоговой деятельности;
другие государственные органы в случаях и по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.

Основными правовыми формами налоговой деятельности государства являются:

1).Односторонние налогово-правовые акты, которые по своим юридическим свойствам подразделяются на нормативные и индивидуальные. Нормативные правовые акты создают в своей совокупности налоговое право. Индивидуальные правовые акты рассчитаны на регулирование конкретного налогового правоотношения (в качестве примера можно привести решение налогового органа о предоставлении плательщику отсрочки уплаты налога).

2).Двухсторонние налогово-правовые акты, в основе которых лежит соглашение налогоплательщика с соответствующим государственным органом (например, инвестиционные соглашения, которые предусматривают предоставление инвестору определенных налоговых льгот).

3).Реализация государством (или его уполномоченным органом), являющимся стороной в конкретном налоговом правоотношении, своих прав и обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством (например, проведение налоговой проверки конкретного плательщика).

Основной задачей налоговой деятельности является обеспечение посредством налогов поступления денежных средств (а при натуральных налогах – материальных ресурсов) в доход государства.

Кроме того, государство в состоянии с помощью налогов активно влиять на экономику, социальные отношения и даже на политику, что достигается посредством придания налогам той или иной функции. [48]

Сфера налоговой деятельности государства есть сфера налогового права. Иначе говоря, общественные отношения, возникающие в поцессе осуществления налоговой деятельности, являются предметом налогового права и, будучи урегулированными его нормами, приобретают форму налоговых правоотношений.

Налоговая деятельность касается всей сферы налогообложения. Здесь же мы особо рассмотрим такой ее важнейший компонент как установление налогов.

Из статьи 35 Конституции Республики Казахстан вытекает, что обязанностью граждан выступает уплата лишь тех налогов, которые являются законно установленными.

В связи с этим возникает вопрос: что же охватывают собой «законно установленные налоги» и в чем их отличие от налогов, установленных незаконно. Сразу же отметим, что понятие «законно установленный» не относится лишь к форме правового акта, т.е. данное конституционное положение нельзя понимать в том смысле, что налог должен быть установлен правовым актом, имеющим форму закона. В данном случае термин «законно» имеет более широкое значение и его надо понимать в смысле «налог, установленный юридически надлежащим образом». Рассмотрим теперь, что охватывает собой понятие «установление налога». Установить налог – значит, ввести его в действие в качестве обязательного платежа.

Налог – достаточно сложная конструкция, состоящая, как показано выше, из нескольких элементов. Кроме того, существует несколько видов налогов, различаемых как по субъекту, так и по объекту, а также по принадлежности к тому или иному звену бюджетной системы государства. В последнем случае они подразделяются на общегосударственные и местные. В силу многообразия видов налогов в различных странах могут использоваться самые разнообразные способы установления налогов. Так, сообразно делению налогов на общегосударственные и местные, общегосударственные налоги устанавливает какой-либо центральный орган государства (как правило, парламент), а местные – соответствующий местный представительный орган.

Кроме того, может быть предусмотрен расщепленный механизм установления налога, когда одни его элементы или сам факт введения определяются одним органом (например, парламентом), а остальные – другим (например, правительством).

Продемонстрируем сказанное на примере ранее действовавшего в Казахстане Закона от 25 декабря 1991 г. «О бюджетной системе в Республике Казахстан», что позволит лучше понять ныне действующую систему.

В те времена налоговая система Казахстана включала три вида налогов: общегосударственные, общеобязательные местные и просто местные.

Общегосударственные местные налоги вводились Верховным Советом, однако, конкретные налоговые ставки по ним определялись решениями местных Советов народных депутатов.

Местные налоги устанавливались местными советами народных депутатов, однако из числа того перечня, который был определен Законом о налоговой системе в Республике Казахстан.

Незаконность установления одного из элементов налога влечет незаконность налога в целом.

Отметим, что в настоящее время все налоги в Казахстане, включая местные, установлены (причем по всем компонентам) Указом о налогах. При этом данный Указ предусматривает, что установление нового налога может быть произведено только путем внесения изменений и дополнений в данный Указ. Исключение составляют платежи во внебюджетные фонды, которые установлены специальными законами.

В практическом плане установление налога означает принятие нормативного акта (либо нескольких актов – при расщепленном их введении), определяющего введение налога в качестве обязательного платежа по всем его элементам.

Категория «незаконно установленный налог» охватывает, на наш взгляд, следующие моменты.

Налог должен быть установлен, во-первых, уполномоченным на то органом, во-вторых, актом надлежащей правовой формы, принятым в порядке, предусмотренном законодательством. Следовательно, достаточно четко выделяются три компонента установления налога:

1) субъект установления;

2) форма установления;

3) порядок установления.

Рассмотрим указанные компоненты.

Что касается субъекта установления налога, то вообще-то налог устанавливает государство. Но, поскольку государство – обобщающая категория, то практически решение об установлении налога принимает определенный орган, уполномоченный на это в силу своей компетенции, возникающей в результате внутригосударственного распределения полномочий. При всех обстоятельствах этот орган, устанавливая налог, действует не от своего имени, а от имени и по поручению государства в целом.

Однако вопрос о том, какой именно орган правомочен, действуя от имени государства, устанавливать налог, не является техническим вопросом внутригосударственного перераспределения компетенции, хотя именно с технической стороны этим правом может быть наделен любой государственный орган: с юридической точки зрения с равным успехом его могут установить монарх, парламент, президент, правительство, министерство финансов или любой иной орган, имеющий для этого полномочия в силу установленного в данной стране порядка.

В процессе исторического развития вопрос об органе, правомочном ввести налог, давно перестал быть внутренним вопросом государственного аппарата, а приобрел политическое значение и общественный характер.

В соответствии с Конституцией Республики Казахстан Парламент в раздельном заседании палат путем последовательного рассмотрения вопросов вначале в Мажилисе, а затем в Сенате устанавливает и отменяет государственные налоги.

Таким образом, применительно к органу, установившему налог, понятие «законно установленный налог» означает, что он был введен Парламентом Республики Казахстан (за исключением некоторых случаев, когда это может сделать Президент Республики Казахстан, о чем будет сказано ниже).

Следовательно, налог, установленный каким-либо иным органом, должен быть отнесен к категории незаконно установленных налогов.

В качестве примера делегирования полномочий можно упомянуть и предоставление Правительству права устанавливать порядок уплаты и ставки сборов, которые, правда, не являются налогами, но в отношении которых в Конституции также содержится указание, что они устанавливаются Парламентом.[48]

Налог должен быть установлен актом надлежащей правовой формы.

Коль скоро в Казахстане налог правомочен устанавливать Парламент (а в особых случаях и Президент), то речь должна идти только об актах этих органов.

В соответствии со статьей 62 Конституции Республики Казахстан Парламент принимает законодательные акты в форме законов Республики Казахстан, постановлений Парламента, постановлений Сената и Мажилиса, имеющих обязательную силу на всей территории Республики Казахстан.

Поскольку налог устанавливается, как это вытекает из статьи 54 Конституции, Парламентом в целом, то такие правовые формы, как постановления Сената и Мажилиса, для установления налога не пригодны.

Следовательно, речь можно вести лишь о таких формах, как законы Республики Казахстан и постановления Парламента (если не считать законы Президента и указы, имеющие силу закона).

В соответствии с теорией права закон – это принимаемый в особом порядке нормативный правовой акт, регулирующий наиболее важные общественные отношения и обладающий высшей юридической силой.

Что касается постановлений, то Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 16 октября 1995 г. «О Парламенте Республики Казахстан и статусе его депутатов» предусматривает два их вида:

индивидуальные постановления Парламента;
нормативные постановления Парламента по вопросам введения и действия законов.

Поскольку налог как экономическая категория характеризуется стабильностью отношений, постоянством и длительностью взимания, то индивидуальные правовые акты, в том числе индивидуальные постановления Парламента, явно не годятся.

Попутно отметим, что нормативный правовой акт – это официальный письменный документ установленной формы, принятый государственным уполномоченным органом, направленный на установление, изменение или прекращение действия правовых норм.

Норма права (правовая норма) – это общеобязательное правило поведения, сформулированное в нормативном правовом акте, рассчитанное на многократное применение и распространяющееся на всех лиц, попавших в нормативно регламентированную ситуацию.

Не может быть налог установлен и нормативными постановлениями Парламента, поскольку, как отмечалось выше, такие постановления принимаются по вопросам введения в действие закона. Иначе говоря, для того, чтобы издать по вопросам налогообложения постановление Парламента, необходимо иметь по этому вопросу закон.

Таким образом, если говорить о Парламенте, то единственной формой его правового акта, приемлемой для установления налога, выступает закон. Собственно, то же самое устанавливает и статья 61 Конституции, которая гласит, что «Парламент вправе издавать законы… касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей».

Таким образом, в соответствии с Конституцией Республики Казахстан, правом установления налога обладают: 1) Парламент Республики Казахстан; 2) Президент Республики Казахстан.

При этом налог может быть установлен правовыми актами в следующих формах: 1) закона Республики Казахстан, принятого Парламентом; 2) закона Республики Казахстан, изданного Президентом; 3) указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона.

Для того, чтобы налог считался законно установленным, должны быть соблюдены те требования, которые предъявляет законодательство к принятию закона, т.е. к процедурам законодательного процесса.

Традиционно этот процесс делят на четыре стадии: проявление законодательной инициативы; обсуждение законопроекта; принятие закона; опубликование и вступление закона в силу.[48]

Представляется, что данная конструкция упускает из виду еще одну важную стадию законодательного процесса, а именно стадию подготовки проекта закона. Между тем, как правильно, на наш взгляд, отмечает С.С.Алексеев, в правотворческом процессе, завершающемся изданием юридического нормативного акта, имеет существенное значение не только процедура прохождения проекта нормативного акта в правотворческом органе, но и процедура его подготовки. При этом определяющим в правотворческой процедуре является решение компетентного органа о выработке проекта. Это – первичное для официальной правотворческой процедуры действие, в котором и выражается политическое решение о необходимости тех или иных преобразований в нормативном содержании правовой системы.

В силу изложенного обозначим первую стадию законодательного процесса, связанного с принятием акта, посвященного налогообложению, как разработку проекта закона.

Проекты налоговых законов разрабатываются уполномоченными органами по своей инициативе или по поручениям вышестоящих государственных органов, в качестве которых обычно выступает либо Президент Республики Казахстан, либо Правительство.

В роли уполномоченного органа обычно выступает Министерство финансов Республики Казахстан либо центральный орган налоговой службы, который то вводится, то выводится из состава Министерства финансов.

Речь идет о Законе от 28 февраля 1997 г., которым в Указ Президента Республики Казахстан, имеющем силу Закона, от 24 апреля 1995 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» были внесены существенные дополнения и изменения, дающие весьма серьезные налоговые полномочия разработчику проекта данного Закона – Государственному комитету Республики Казахстан по инвестициям.

Для того, чтобы ввести пути совершентсвования методов налоговых сборов очень важное событие ввелось в налоговый законодательство. Источники коодв в экономической деятельности для налогоплательщиков ввиде 3 % местрочных покаазтелей показывается в декларации, например, для продукции металургической промышленности выпускающие предприятий вместе с этим продукция химической промышленности, а также продукция выпуска новых машин, имеет свою особенность. Экономическая деятельность видов работ и их сведения собираются и обрабатываются на электронных носителях. Для анализа этих сведений в основе лежит не только уровень налогового бремени, а также объем зароботной платы, объем капитала, в том числе НДС на объем оборота, а также другие виды измерений, это выражается во всей налоговой системе и контроле где происходят различные изменения порядка проведения налоговых проверок и административных налогов, сущность ее в том , что если в одной из сфер предприятий средние величины превышают высших, в этом случае такое предприятие, налоговые органы не будут проверять в не первую очередь. В связи с этим по данным качественная деятельность эффективно объявлять текущие средние величины за полгода, за год и за квартал. В этом случае безответственные налогоплательщики будут стараться вести бизнес честно. Все это сплачивает налогоплательщиков и создает благоприятную налоговую культурную ауру, а также дает возможность создавать пути для электронного анализа налоговых расчетов фискальной политике. Для того чтобы ввести новую систему в будущем в поступления государственного бюджета должны увеличиться в виде итогов – для всех налогоплательщиков это бремя должно уменьшиться. В налоговый Кодекс введено еще одно новшество- список счет – фактур. В списке каждой счет – фактуры зарегистрированы следующие сведения: имя плательщика СИК, вид товаров объем реализации, НДС и другие. Налоги является очень мощным социальным средством поэтому их необходимо использовать эффективно и целенаправленно. Для поднятия государственной экономики оплаченные гражданами в натурально устойчивой форме или деньгами различных видов платежей, их влияние велико. В истории общества в развитых странах, где основные отношения — это товарно – денежные отношения налоги используются очень эффективно. Государство занимаясь сбором различных видов платежей, контролируя их поступления утверждает отклонения выявленные при проверки и наказывает по закону. При ведении экономических реформ для хозяйственных субъектов необходимо облегчить поступающее налоговое бремя, а также основной задачей является регулирование использованных налогов и платежей. В случае самым основным видом налогов является имущественный налог и акцизы, а также задачей является повысить роль других налогов. В подобных ситуациях используется порядок налогообложения и его закономерности. Механизм налогообложения в любой экономической системе является одной из основных частей в государственном регулировании налогообложении имеет важную роль в методике проведения налогообложения, а также приводит к улучшению социальной и экономической политике, а также их эффективному использованию в какой бы то не было стране к государственным расходам и проблем налогообложения уделяется больше внимания. В странах с развитой рыночной экономикой главную роль играют государственные налоги и муниципальные доходы, а также для управления экономикой являются основным ведущим средством.

В основном — это процесс ускорения научно – технического прогресса. Принимает активное участие в строительстве в антиинфляционной политике. Поэтому, оплата налогоплательщиками для представляет небольшой интерес. В мировой практике показано , что все развитые страны где происходит налоговое регулирование, кредитно – финансовые регулирования совместно с налоговым регулированием являются эффективной формой ведения рыночной экономики. Это влияет на создание рыночных отношений, а также на государственную экономику. Поэтому налоги являются важным элементом обеспечивающим устойчивое и социальное равенства общественной экономики. В настоящее время роль налогов велика в обеспечении финансовыми ресурсами государственных органов и выходят за их рамки. Теперь налоги являются основным составом огосударствления национального дохода, они активно участвуя в макроэкономическом регулировании обеспечивает влияние в сравнении внутреннего национального дохода с объемом налоговых поступлений. Налоги регулируя экономическую активность влияет на процесс производства – это влияние является всесторонним После сравнения налогооблагаемых налогов государство влияет на увеличение капитала. Перед нашим государством приняты большие обязательства на основе устойчивых принятых законов привести в состояние финансовую систему в скором времени, посредством этих налогов регулировать поступление, а также обеспечить их правильное распределение. А также налоги не только заполняют казну государства но и в дальнейшем играет роль активного развития производства. Налогоплательщики и сборщики налогов в процессе уплаты налогов вступает в определенные отношения. [48]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Я, при написании моей дипломной работы изучила роль администратирование местных налогов, закономерности, особенности создания новейших методов администратирование местных налогов в мировой практике, анализируя важность местных налогов в доходной части бюджета ЮКО, рассмотрела пути ее совершенствования. В месте с тем я считаю ,что эту тему можно рассмотреть и изучить еще глубже, так как можно совершенствовать экономическое развитие администратирование местных налогов путем расширения стимулов и других показателей, выявляющих несоответствие налоговой законности.

Основной целью каждого государства является формирование прогрессивного бюджета, позволяющего обеспечить максимизацию поступлений доходов, создать условия для расширения базы налогообложения, продолжить реформирование бюджетной системы и стимулировать развитие реального сектора экономики. А так же максимально полно обеспечить расходы социального характера, предотвращение накоплений новых бюджетных задолженностей, финансирование программы социально-экономического развития города, а так же дальнейшее реформирование экономики.

Но в настоящее время налоговая система вошла в состояние кризиса и будет находится в нем, пока но произойдет оздоровление той самой основы, на которой она базируется, т.е. финансов предприятия. Так что, независимо от любых налоговых реформ, а тем более частичного реформирования существующей налоговой системы, она не сможет функционировать нормально, пока коренным образом не улучшится положение в реальном секторе экономики.

Совершенствование налоговой системы, прежде всего, следует направить на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение структуры налогов и сборов. По этому налоговая система должна быть нацелена на поддержку предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, введение в действия порядка обеспечивающего невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей, так как среди множества проблем, связанных с взысканием налогов — возведение в культ стремление многих хозяйствующих субъектов и предпринимателей любыми путями избавится от уплаты налогов, скрыть или занизить свои доходы.

Только там сбор налоговых платежей не становится трудно _}разрешимой проблемой, где население видит в этом не покушение на его благосостояние, а изначально необходимый акт укрепления общественных институтов.

Налогово-бюджетная политика должна ориентироваться не столько на фискальные цели, сколько на решение задач экономического роста, научно-технического прогресса и социального развития.

Сказанное — это лишь не большая часть проблем формирования городского бюджета, решение которых тесно связано с выработкой такого налогового механизма, который отражал бы многосекторность и многоукладность экономики, новый характер взаимоотношений государства и налогоплательщика.

Не у кого не вызывает сомнения та истина, что мы не сможем жить достойно, если не будем беречь и преумножать казну, если не научимся в полной мере собирать налоги.

Налоговым кодексом определены виды налоговой проверки: документальные проверки.

— рейдовые проверки

— хронометражные обследования

Согласно данным Минфина РК по состоянию на 1 января 2008 года (без счетного периода) объем поступлений составил 1305,1 млрд. тенге, что составляет 23,5 % от объема ВВП за данный период.

Расходы с учетом выданных кредитов – 1323,8 млрд. тенге, дефицит бюджета определился на уровне 18,7 млрд. тенге, что составили соответственно – 23,9 % и 0,3 %. По сравнению с показателями соответствующего периода 2007 г. объем поступлений повысился на 27,7 % расходы ( с учетом выданных кредитов) – на 23,9 % .

Для дальнейшего развития Республики Казахстан налоги являются одним из принципов улучшения состава бюджета РК, а также напоминая об отклонениях между доходами и расходами и изменениях в составе бюджета применяется ряд мероприятий и методов касающихся дефицита бюджета. Для дальнейшего развития Республики Казахстан налоги являются одним из принципов улучшения состава бюджета РК, а также напоминая об отклонениях между доходами и расходами и изменениях в составе бюджета применяется ряд мероприятий и методов касающихся дефицита бюджета. Из приведенных примеров по Южно – Казахстанской области с реформированием налоговой базы в 1996 году возросла роль налоговых поступлений, так в 2008 году доля налоговых поступлений в общей сумме поступлений составила 90,8 % против 87,5 % по сравнению с показателями 2002 года, что свидетельствует о устойчивом росте производства, взаимодействие и улучшении финансового положения предприятий. В структуре налоговых поступлений в бюджет неизменно высокой остается доля корпоративного подоходного налога – 30% на лога на НДС – 15%.

Решением областного Акима приняты меры и ряд работ в области малого и среднего предпринимательства, а также рассмотрены руководителями малых предпринимательств на основе закона усиление и предусматривалось государственное кредитование. Президент Республики Казахстан уделял большое внимание проблемам налогов и развитию экономики в рыночных отношениях. Так как налоговая система в условиях рыночных отношений планировалась раньше, не оправдав себя со стороны законности, эти изменения произошли в другую сторону. В 1991 году наша страна получила независимость и стала самостоятельной страной. А также в бурной деятельности вводилось ряд реформ , одно из которых в сфере экономики нашло место в налоговой системе. С этой целью был издан и принят налоговый Кодекс. Такая экономическая политика сыграла важную роль в законе регламентированном в кодексе, где разработаны специалистами государственного налогового комитета основные положения. А также большой вклад внесли законно служащие и иностранные инвесторы. Прежде чем принять этот закон, он несколько раз пересматривался. В нашей республике налоговый Кодекс принят впервые, перед нами лежит глобальная задача, во вторых уменьшилось количество видов налогов, чем прежде. Основная цель принятия налогового Кодекса — это уменьшить налоговые платежи налогоплательщиками, регулирование налоговых отношений, обеспечить доходную часть бюджета. Конечно, перед принятием закона устранены небольшие недостатки. Этот закон в нашей республике в налоговой деятельности послужил переходом на международные стандарты.

Опираясь на международные достижения, в каждой стране перешедшей на рыночные отношения, принят подобный закон. Это является путями улучшения налоговой системы. В настоящее время экономика устойчива. В самом начале он является показателем устойчивых основных макроэкономических показателей.

Конечно, государство старается пополнять доходную часть бюджета, никакой предприниматель из своего дохода не старается сознательно оплатить часть своего дохода. Поэтому в каждой стране разработан свой Кодекс. Они являются всестронним средством для развития экономических финансово – кредитных политик, связанных с жильем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Назарбаев Н.А. Казахстан — 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Алматы: Біпім, 2004.
Назарбаев Н.А. «Через кризис к обновлению и развитию». Послание Президента страны народу Казахстана за 2009 год. // Казахстанская правда, 7 марта 2009 года
Конституция Республики Казахстан, Алматы: Білім, 1995
Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы (Салық кодексі) Астана, Ақорда, 2008 жылғы желтоқсанның 10-ы. № 99-ІV ҚРЗ
Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. // Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года
²О налогах и других обязательных платежах в бюджет² (Салық кодексі) Астана, Ақорда, 2008 жылғы желтоқсанның 10-ы. № 99-ІV ҚРЗ
Худяков А.И., Г.М. Бродский «Теория налооблажения» Алматы, 2005 г Аудит и налогообложение –2002 N1-12.
Бабкина С. Новая налоговая политика; Финансы Казахстана 2002-N6.
Бюллетень бухгалтера, 2002г, N1-12Гражданский кодекс РК- Алматы- ²Қаржы-қаражат².
Дуканич Л.В. »Налоги и налогообложение» Ростов-не-Дону Феникс 2006г.
Деловой мир Казахстана –2002г. N3,с 20-22.
Дербисов Е.Ж., Ержанов С.Ж. Налоги в Казахстане. Алматы, ЮКЗЭ, 2002 ж.
Налоговое законодательство РК. /Изд ²Қаржы — қаражат²-1997г.
Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету Алматы: «Қаржы Қаражат»² 1997г.
Юткина ²Налоги и налогообложения². Москва, Учебник М, Инфра- М 2002 г.
А.И. Худяков, Н.Е. Наурызбаев. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы 1998г.ТОО Баспа.
А.И. Худяков. Налоговое право РК. Алматы ²Жетi жарғы² 1998г.
Черник Д.Г., Глинкин А.А., Морозов В.П. «Налоги». Москва. «Финансы и статистика». 1997г.
Экономика и право Казахстана 2002-6 6 стр. Налоговая политика.
Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогам №7,9,1999г.
Гражданский Кодекс РК
Налоги и налогообложение – учебник под. Ред. Юткиной Т.Ф.- М:ЮНИТИ 2006г.
Налоги и налогообложение – учебное пособие под ред. Гурина А.С. – Санкт- Петербург
Налоговое право –учебник под ред. Пепеляева С.Г.-М:ИД ФБК ПРЕСС 2008г.
Налоги: Учебник. Под ред. д.э.н., профессора Черника Д.Г.-М:Ф и С,2006г.
Финансы. Учебник для вузов. Мельников В.Д., Ильясов К.К. – Алматы:ФинЭко,2006г.
Финансовое право. Учебник отв. Ред. Н.И. Химичева.-М:Юрист,2007г.
Беретембаева Р. К. Организация государственных финансов в отдельных развитых странах. – Алматы, 2002 г.
Дернберг Р. Л. Международное налогообложение. – Москва, ЮНИТИ, 1997 г.
Дробозина Л. А., Можайсков О. В. Финансовая и денежно-кредитная система Англии. М., Прогресс.
Ильясов К. К., Идрисова Э. К. Налоги развитых зарубежных государств. – Алматы, 1997 г.
Ковалева А. М. Финансисты, М., Финансисты и статистика, 1996 г.
Мельников В. Д., Ильясов К. К. – Финансисты.–Алматы, 2, 3 изд., 1997 г., 2002 г.
Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики. – МЭ и МО 4, 1996 г.
Пепеляева С. Г. Основы налогового права. – М., Инвест – Фонд, 1995 г.
Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. – М., 1996 г.
Радионова В. М. Финансы – М., Финансы и статистика, 1995 г.
Русакова И. Г. Налоги в развитых странах. – М., Статистика, 1991 г.
Русакова И. К., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. – М, ЮНИТИ, 1999 г.
Телятникова Н. О. О налогообложении в Италии // Финансисты, 1995 г.
Гернер М. Шведский стол может дорого обойтись новым русским! (беседа о налоговом законодательстве Швеции) // Налоговая полиция, 1997 г.
Финансово-кредитный словарь. В 3-х томах. – М., 1994 г.
Черник Д. Налоги Италии // Финансисты, 1995 г.
Журнал «Бухгалтер и налоги» №5, 12. 2008 – 6.
Журнал «Финансы, денежное обращение и кредит», 2008г.
В.Д. Мельников «Основы финансов». Алматы. 2008г
Журнал «Банки Казахстана» № 11, 2007г

Сапфира Канаева, покорившая вершину Эльбруса, посвятила свою…

США официально отказались от российского урана

Звезда Ютуба Стефани Су, у которой 2,6…

В Байконыре состоялся парад в честь Дня…

В России объявлен в розыск рэпер Оксимирон

Граждане Узбекистана, нарушившие российское законодательство, могут не…

Почему будущее Казахстана зависит от мультиков —…

Кадыров призвал захватить Одессу и Харьков

Переговоры между Арменией и Азербайджаном состоятся в…

Турция прекратила все торговые отношения с Израилем

Дипломная работа. Совершенствование администратирования местных налогов

Введение

Диаграмма 1

Понятие и виды налоговых проверок

В пяти вузах Китая обучают казахскому языку

Еще один Бишимбаев! В Таразе мужчина жестоко избил жену возле многоэтажки

Курсы казахского языка теперь в Караганде. И совершенно бесплатно!

Экс-заместитель акима города Шымкент Максут Исахов осужден на 8 лет

Токаев назначил своим советником Ерулана Жамаубаева

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты