СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………4

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ…..6

Экономическая сущность и функции налогов в

современных условиях……………………………………………………….6

Опыт налогового регулирования в зарубежных странах…………………13
Особенности налоговой системы Республики Казахстан в

условиях рыночной экономики……………………………………………..24

2 МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН…………………………………………….31

2.1. Современное состояние и динамика налоговых поступлений в

Республике Казахстан и Южно-Казахстанской области………………….31

2.2. Анализ налогового регулирования малого бизнеса в условиях

Южно-Казахстанской области ……………………………………………..38

2.3 Налоговые методы регулирования экономики в условиях

развития рыночных отношений …………………………………………..45

СОВЕРШЕСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ…55

Развитие налогового регулирования экономики в современных условиях ………………………………………………………………………55
Механизм совершенствования налогового регулирования экономики в Республике Казахстан ……………………………………………………….62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….75

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………77

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Для сохранения деловой активности в стране мы оказали беспрецедентную финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в объеме 275 миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному сокращению административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый кодекс, значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с прошлым годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на треть и составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов. Ставка НДС снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок социального налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции. Все это стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого сектора экономики, малого и среднего предпринимательства».[1]

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В условиях развития рыночных отношений резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.

Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим условиям.

Переход Казахстанской экономики к рынку обусловил необходимость создания эффективной системы налогообложения. С помощью налогов государство не только формирует доходы бюджета, но и осуществляет регулирование экономики.

Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет многосторонний характер. Исходное условие в выборе методов налогового регулирования должно быть одно-единственное: императивное вмешательство в ход воспроизведенных процессов должно быть экономически целесообразным и взвешенным.

Таким образом, одним из основных инструментов в руках государства является финансовое воздействие, прежде всего через налоговую систему.

При помощи налогообложения как экономического регулятора, свойственного рыночному хозяйству государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности.

Возрастающая потребность и недостаточная разработанность механизма налогового регулирования экономики обусловило выбор темы дипломной работы.

Предметом исследования выступают экономические хозяйственные отношения, складывающиеся в процессе реализации форм и методов налогового регулирования экономики.

Актуальность данной работы заключается в том, что нам необходимо знание того, как с помощью налогового регулирования в условиях Казахстана осуществляется воздействие на общественное производство, его динамику и структуру воздействия на потребление, на уровень развития экономики.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Экономическая сущность и функции налогов в современных условиях

Как экономическая категория – это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение от плательщиков к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке.

В правовом смысле – это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

В материальном смысле налог- это определенная сумма денег (или материальных ценностей), подлежащая передачи налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в уставном порядке.

Налог- это принудительное изъятие государством в целях финансового обеспечения своей деятельности денежных средств, принадлежащих на праве собственности организациями и физическим лицам, осуществляемое в определенных размерах и в установленном порядке, носящее обязательный характер. Данное определение выступает теоретической дефиницией, призванной раскрыть сущность налога как экономической и финансово-правовой категорией.

Рассмотрим соотношение налога с другими обязательными платежами, входящими в состав государственных доходов. Отличие налога от государственной пошлины: государственная пошлина – обязательный платеж, взимаемый за совершения юридически значимых действий и выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами. Отличие заключается, прежде всего, в том, что пошлины связаны с получением встречной услуги со стороны государства, поэтому данный платеж носит относительно эквивалентный характер, что сближает их со сборами. В то же время пошлина не есть плата за товар в виде государственной услуги, поскольку эта услуга не имеет товарной стоимости, а плата в связи с услугой, оказываемой государством.

Во-первых, пошлина – это платеж за какую – либо услугу государства. Во- вторых, налог взимается как часть общего податного бремени, а пошлина налагается только в виде платы за определенную услугу. Мерилом налога является платежеспособность плательщика; мерилом пошлины – специальная выгода, получаемая индивидом. В- третьих, пошлина не должна превышать по своей величине стоимости тех услуг, которые оказываются лицу, уплачивающему пошлину.

Отличие налогов от платы: плата – это платеж государству за пользование объектами, находящихся в государственности собственности или отнесенными к фискальной монополии государства. Основные отличия: налог безвозмездный и безэквивалентный платеж; плата — возмездный и эквивалентный; налог опосредует финансовые отношения. Уплатив плату, лицо получает её эквивалент в виде права пользования тем или иным объектом.

Отличие налогов и государственных сборов: государственный сбор — это платеж государству. Органу за юридически значимого по отношению к плательщику акта. Так, государственный сбор взимается придание плательщику определенного правового статуса, юридическую легализацию имущества, выдачу разрешения на пользование чем – либо, предоставление права на осуществление какой- либо деятельности.

Основные отличительные особенности: -государственные сборы призваны компенсировать расходы госаппарата, т.е. они должны быть скорректированы с затратами, произведенными при реализации соответствующей государственные услуги в виде юридически значимых действий; налоги призваны финансировать государство в целом.

Признаком налога является безвозмездность и безэквивалентность; сбор же является относительно эквивалентным платежом – уплатив сбор, субъект получает, что-то взамен: определенное право, статус ил разрешение от государства.

Вступление лица в отношение, связанное с уплатой сбора, носит для лица достоверный характер, поскольку достоверным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора.

Налоги существуют столько лет, сколько существует государство. Для государства установление и сбор налогов необходимость, т.к. оно не может существовать без денег, собираемых посредством налогов.

Налог- элемент общественного бытия. Первое упоминание о налогах мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношение и др. По мере общественного развития налоговые реформы постепенно менялись, приближаясь к их совершенному совершенствованию.

Налог – это философская и экономическая категория, и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета). Исследование налоговых форм обращает нас к теории государства и права. Налог как конкретная форм принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и управления. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе.

Существует устойчивое мнение, что государство посредством налогов, обирает нас, поэтому необходимо любым способом защищаться от него. А между тем, если посмотреть на вещи глубже, то можно увидеть, что налоги есть благо и для нас, налогоплательщиков: за нас счет содержится государственные органы, аппарат, действует государственный механизм, без которого, скажем прямо, нам было бы существовать сложно.

Налоги есть неотъемлемая часть нашей жизни. Понятие «налоги» уходит своими корнями в глубь веков. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики постепенного и последовательного проникновения в сущность явлений и процессов, ассоциирующихся в современном сознании с отчуждением индивидуальных доходов и их сосредоточением в общенациональном фонде денежных средств бюджете.

Неизменным оставался глубинный смысл понятия «налог» — опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств). Человеческое сообщество неоднородно в силу естественно- физиологических причин. Это порождает его объединять свои усилия и богатства для противостояния силам природы, внешним врагам, содержания нетрудоспособных и обеспечение многих других общественных нужд. Потребность объединять такие усилия объясняет первопричину осуществления налога как такового[1] [2].

Налоги являются атрибутом государства, которое выражается в следующем: во-первых, налог как экономическая и правовая категория всегда связана с государством; во-вторых, в процессе деятельности государства не создается тех материальных ценностей, которые, будучи носителями стоимости, могут быть источниками получения государством денежных средств. Но поскольку без денег государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их где-то на стороне посредством установления и взимания налогов. В связи с этим К. Маркс иронично писал: «Налог – материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией». И в третьих, налоги выполняют роль источника финансирования, как деятельности государства, так и содержания его аппарата. «В налогах, — писал К. Маркс, — воплощено экономически выраженное существование государства».

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег, либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками, которые налогоплательщик обязан отдать государству.

На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога: Налоговая теория это система научных знаний и представлений о сущности и назначений налогов их роли в финансовой деятельности.

Государство месте в системе экономических отношений и влияние на социально политическую жизнь общества, вопрос, что есть налог, стоит перед налоговой наукой с момента возникновения налогов и соответственно с момента возникновения самой налоговой науки, породив множество самых разнообразных теорий. Налоги являлись, являются весьма заметным явлением персональной общественной жизни. Поэтому они всегда были предметом осмысление, толкование и доступного научного анализа с самых различных точек зрения. В результате по поводу человеческая мысль накопила множество всякого рода мнений, высказываний и суждений, которые, в конечном счете привели к формированию более или менее стройных научных доктрин, получивших название «налоговые теории»[2] [3].

Таким образом, в силу теории обмена налоговые отношения есть некая разновидность товарно-денежных отношений, где за плату в виде налогов общество получает товар в виде комплекса государственных услуг. Характеризуя данную теорию, И.М. Кулишер писал, что «подобно тому, как мы оплачиваем купца за купленные у него товары, адвоката за полученных совет, так мы платим и правительству за его услуги». Правда, обмен налогов на услуги государства осуществляется «на особых основаниях, ибо никто не может отказаться от пользования общей охраной».

В процессе формирования теории обмена возникли некоторые достаточно экзотические концепции.

Теория обмена как выражения индивидуальной эквивалентности (каждый налогоплательщик платит налог на сумму полученных от государство услуг) уже очень скоро выявила свою несостоятельность по той простой причине, что стоимость государственных услуг не поддаётся начислению как разновидность меновой стоимости.

Весьма распространенной является теория социальной возвратности налога, согласно которой, собираемые с граждан государством, возвращаются этим же гражданам в виде государственных услуг. Так в советской литературе при характеристике налогов отмечалось, что «они расходуются на развитие народного хозяйство, на общегосударственным мероприятия, т. е. в конечном итоге идут на удовлетворение материальных и культурных потребностей общества, трудящихся».

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы: целевые признаки, организационные и системные.

Целевыми признаками являются: поддерживаемые органы управления, целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором), целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

Организационными признаками налога являются: объект налога – то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.), источник выплаты налога – фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.), база налога – сумма, с которой взимается налог, ставка (шкала вставок) налога – размер налога на единицу обложения, субъект налогообложения – лицо, обязанное по закону платить налог.

Занимая в предыдущие века второстепенное значение в государственном хозяйстве, уступая первенство доходам из государственных и имущественных пошлин, налоги приобретают всё более важное значение. Преобладающее значение налогов состоит в тесной взаимосвязи с развитием культуры и потребностей населения. Мы можем согласиться с мнением А. А. Исаева, что «налоги суть обязательные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления»[3] [4].

Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству: граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится удовлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов.

Второе влияние, которое оказывает рост культуры: он укрепляет сознание, что многие потребности, удовлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение услуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше укрепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов из чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые услуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государственных учреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. Увеличение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и убытки и т. д.

Вместе с этим постепенно укрепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены налогами. Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, а когда её годовое потребление даже не её годовым производством, говорят, что её капитал уменьшается. Таким образом, капитал может увеличиваться или вследствие увеличения производства, или вследствие уменьшения производственного потребления.

В тесной связи с уменьшением капитала страны уменьшается и её производство, а ресурсы народа и государства будут истощаться с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно уменьшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или уменьшаются или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта. Таким образом, с ростом обложения или с умножением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно уменьшаться, если только он не сможет увеличить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению.

Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к уменьшению фонда, предназначенного для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые увеличивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде.

Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан их уплачивать. Формы осуществления права государства не одинаковы: в связи с уровнем культуры, с условием места и времени, государство достигает своих целей при помощи доходов от казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается уже во многих определениях налогов, которые мы находим в литературе.

У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за услуги, то есть к началу обмена равно ценностей.

Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые установил Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе указание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами.

Второе правило гласит, что налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, а не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма, которая должна быть уплачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу.

В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести[4] [5].

И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так упорядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая.

Если бы понятия о справедливости могло быть установлено абсолютно, то и требование к налогам удовлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность. История убеждает нас, однако, что это – понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов.

Функции налогов – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция. Государственное регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:

— регулирование торгово-денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц – данное направление регулирования с налогами не связано;

— финансово – экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.

Таким образом, рыночная экономика и пополнение государственного бюджета регулируется финансово – экономическими методами, путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрируя процентными ставками, ссудным капиталом и т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги.

Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей.

Изменяя налоговые ставки государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.

Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.

Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.

Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.

В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и перераспределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов[5][6].

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.

Часть социальной функции является социально – воспитательной, которая проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и услуг. Так государство вводит высокие акцизные налоги на вино-водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы учреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать увеличению культурно образовательного потенциала общества, укреплению его нравственного здоровья.

1.2 Опыт налогового регулирования в зарубежных странах

Эффективно функционирующая налоговая система способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой. Такие податные системы многофункциональны и имеют следующие целевые установки:

создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;
обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;
проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, и определенная не статичность — вполне нормальное продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы. Но следует иметь в виду, что если эти изменения уточняют или дополняют отдельные положения существующей или так скажем сложившейся налоговой системы, в следующей главе именно это мы и будем рассматривать мировой опыт и влияние налоговой системы государства на формирование бюджета страны и какая система боле или менее подходящее выглядит и можно ли нашей налоговой системе выбрать определенный путь или совершенствовать некоторые виды налогов[6] [7].

Местные налоговые системы различных зарубежных стран, в большинстве своем, построены примерно одинаково. На местном уровне бюджеты пополняются за счет трех ярко выраженных групп налогов.

Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

Начиная со второй половины 80-х во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов.

В США Рузвельтом после небывалого по масштабам экономического кризиса 1929-1932 гг., когда банкротства предприятий приняли массовый характер, а уровень безработицы достигал 25%.

В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли и на границе с ними. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулирование развитие современных отраслей промышленности в сельской местности. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся их реставрацией, получили крупные налоговые льготы[7] [8].

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на предпринимательство.

Осуществляя это воздействие, государство, как правило, ставит следующие главные цели:

достижение постоянного устойчивого экономического роста;
обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
равновесие во внешнеэкономической деятельности.

Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства.

В середине XX века теорию государственного регулирования экономики разрабатывает видный английский экономист Д. Кейнс. Концепция Д. Кейнса предполагала расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом, поскольку сильно влияют на увеличение спроса и производства.

Несколько позже возникла бюджетная концепция А. Лаффера, также позволяющая государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов[8] [9].

Кроме помощи налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд;
государственные инвестиции в экономику;
реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, поскольку государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции;
налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы.

Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов.

Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего, это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышленной застройке и т.д.

Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам.

В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению, которая может доходить до 10 % общего объема капиталовложений. Начиная со второй половины 80-х во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов[9][10].

Например, в Великобритании к таким регионам относятся Уэльс, Шотландия, Северный район Англии, Северная Ирландия, Корнуолл, Мерсейсайд. В Бельгии — это районы каменноугольной и металлургической промышленности; в США — некоторые штаты Новой Англии на северо-востоке страны, где была развита текстильная промышленность. Во второй половине XX в. в этих районах встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Это можно было сделать лишь при активном участии государства, применившего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия.

Так, Великобритания, Франция, Италия, Нидерланды, Норвегия использовали государственные инвестиции в подлежащих развитию районах, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность.

В некоторых странах, например в Германии, во Франции, на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами.

Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает, прежде всего, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции. Здесь сказалась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций. В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три крупнейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака.

В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора.

Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком «горячую» конъюнктуру. Другой метод — отмена налоговых льгот.

Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок[10] [11].

А вот, более современный пример по той же Германии решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

Через налоги в западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление решению об оснащении автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими. Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки и применяющиеся в старых двигателях. Так «компенсировались» дополнительные расходы на катализаторы[11] [12].

И сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов; объема цилиндра, т.е. мощности двигателя, и наличия (или отсутствия) катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля с катализатором уплачивает 13 марок 20 пфеннигов, а без катализатора — 30 марок. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены.

Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно.

Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и через ценообразование. Например, в странах Европейского экономического сообщества закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными методами, а зачастую директивно руководящими органами ЕС, расположенными в Брюсселе. Причем поддерживается достаточно высокий уровень цен, значительно превышающий фактическую себестоимость производства продукции. Этим достигаются две цели. Первая — поддержка фермеров. Вторая — эффективность использования продовольственных продуктов. Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые излишки, во всяком случае, не допустить дефицита.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяются такими объективными факторами как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налогооблагаемых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путем уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем – другой.

По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для развитых стран, состоит в следующем:

Современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов.
Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогооблагаемого времени.
Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений.
Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам.
Большие различия в составах личного подоходного обложения и обложения компаний.

Во многих странах местные органы управления регулируют цены на продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регулирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5-7 % на основной капитал. В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и прочие, если норма прибыли компании превышает установленный уровень. Аналогичное положение в Германии, Японии. Местные органы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным регионам[12] [13].

Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве. Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление равновесных цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров и с учетом средней нормы прибыли. В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливать произвольные цены на свои товары и услуги. Они должны учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими аналогичную продукцию или услуги. Конкурентный рынок дает потребителю возможность выбора, и это его главнейшее свойство. В ходе борьбы за покупателя цены начинают снижаться до уровня, приближающегося к издержкам производства.

Однако, при возникновении монополий рыночный механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному распределению и использованию ресурсов и росту цен. Например, Германия до окончания второй мировой войны была страной крупных картелей, обладающих огромной экономической и политической мощью. Монополии ощутимо чувствовались и в хозяйственной жизни США.

Теоретически монополия возникает в том случае, если на рынке оказывается один поставщик товара. На таком рынке конкуренция отсутствует, поскольку конкурентов попросту нет. Монополист обеспечивает рынок полностью. Он может назначать любую цену за свой товар или поставлять его в любом количестве. Сделать и то, и другое одновременно не получится, поскольку будет сказываться ограничительное действие спроса при повышении цен[13][14].

И с этой точки зрения будем рассматривать местные налоговые системы одной страны из каждых групп, подробно останавливаясь на некоторых налогах и сборах.

Система местных финансов заключает в себя бюджеты 50 штатов и бюджетов местных органов власти из которых 19 тысяч муниципалитетов, 17 тысяч городских самоуправлении, 15 тысяч школьных округов, 29 тысяч специальных районов, 3 тысячи округов.

Органы власти штатов и местных административных единиц автономны в проведении налогово-бюджетной политики и обладают широкими правами по введению в своих подразделениях налогов и сборов.

Германский подоходный налог облагает доход, полученный физическим лицом в течение года путем активного участия во всеобщем экономическом обороте. Указанный налог основывается на принципе «налогообложения в зависимости от индивидуального экономического потенциала налогоплательщика» и относится наряду с налогом на прибыль юридических лиц (корпоративным налогом) и промысловым налогом к группе «налогов на доходы».

В отношении налогообложения лица, которое получает доходы в Федеративной Республике Германия, Закон различает между «неограниченной налоговой повинностью» и «ограниченной налоговой повинностью». В случае если налогоплательщик имеет место жительства или свое «постоянное место пребывания» в Федеративной Республике Германия (внутри страны), тогда он подлежит со всеми доходами, которые он получает повсюду в мире, подоходному налогообложению в Федеративной Республике Германия (так называемый принцип «мирового дохода»). Если же налогоплательщик не имеет в ФРГ ни места жительства, ни постоянного места пребывания, его обязанность уплачивать налоги ограничена. Следствием этого является то, что налогообложению подлежат только те доходы, которые получены в Федеративной Республике Германия. Если принцип «мирового дохода» или ограниченная налоговая повинность ведут к налогообложению одного и того же дохода двумя государствами, этот конфликт решается международно-правовыми соглашения о предотвращении двойного налогообложения, которые заключены Федеративной Республикой Германия соответственно с другими государствами. Очень сложным являются положения ЗПН для случаев, в которых налогоплательщик участвует в обществе, созданном путем объединения лиц (например, в так называемом «открытом торговом обществе» или так называемом «коммандитном обществе»), и это общество получает подлежащие налогообложению доходы. В соответствии с германским торговым правом и правом обществ и товариществ, общества, созданные путем объединения лиц, не обладают полной правоспособностью и не являются, тем самым, «юридическими лицами».

Для налогообложения дохода это означает следующее: общества, созданные путем объединения лиц, рассматриваются с точки зрения права подоходного налога как «прозрачные» и их доходы не подлежат обложению ни подоходным налогом, ни налогом на прибыль юридического лица. В соответствии с Законом о подоходном налоге, напротив, облагаются лица, которые являются участниками таких обществ и посредством участия в прибыли от деятельности общества получают доходы, подлежащие налогообложению.

Подлежащие налогообложению виды доходов содержит исключительный перечень, состоящий из 7-ми видов доходов, подлежащих налогообложению:

доходы от занятия промыслом;
доходы от самостоятельной работы;
доходы от ведения сельского и лесного хозяйства;
доходы от работы по найму;
доходы от капитала;
доходы от сдачи в имущественный найм и аренду;
«прочие» доходы.

Для систематики германского подоходного налога следует так называемый «фундаментальный принцип дуализма видов доходов». Согласно этому принципу отдельные виды доходов подразделяются на «доходы, превышающие расходы», с одной стороны, и «доходы в виде прибыли», с другой стороны. Это различение является основополагающим для вопроса о том, подлежит ли налогообложению наряду с доходами налогоплательщика, поступающими в денежной форме, также и имущество, использованное налогоплательщиком для получения и, тем самым, приводит или нет прирост стоимости предпринимательского к появлению доходов, подлежащих обложению налогом.

На общегосударственном уровне взимаются все, налоги первой группы, но все они целиком поступают в распоряжение государствеыного бюджета, и
естественным следствием этого являются дотации, которые составляют
внушительную цифру, около 75 % всех доходов местных бюджетов.

Объектом обложения являются являются различные виды доходов (от земли, здании, от капитала, от самостоятельной деятельности, доходы от предпринимательской деятельности) как постоянного, так и временного характера, дажс если эти виды доходов освобождены от уплаты подоходного налога с физических лиц и подоходного налога с юридических лиц. Объектом обложения является чистый доход, определяемый на основе данных счета и других данных бухгалтерского учета. такой доход представляет собой валовый доход компании за минусом издержек расходов, необходимых для процесса производительной деятельности[14] [15].

Исходя из принятых в каждом государстве условий организации налоговой системы существуют следующие подходы к выбору основной налоговой базы:

-налогообложение результатов производства;

-налоги, формирующие на основе рынка;

-налогообложение торговых оборотов;

-обложение каптала, недвижимости или отдельных имуществ;

-обложение потребления.

В зависимости от преобладания тех или иных видов налогов определяются особенности национального налогообложения. Научное обоснование и введение в общественную жизнь тех или иных налоговых форм, определение условий их сборов, зачисления в бюджеты различных уровней, установление мер налоговой ответственности при нарушении положений налогового законодательства – все это характеризует зрелость национальных налоговых систем.

По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для развитых стран, состоит в следующем:

современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов.
личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогооблагаемого времени.
высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений.
налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам.
большие различия в составах личного подоходного обложения и обложения компаний.

Реформы личного подоходного налога в развитых странах включает следующие основные направления:

расширения базы налогового обложения
пересмотр налоговых ставок
более единообразный режим обложения различных видов дохода (доход от прироста капитала обычно облагается по более льготным условиям, некоторые налоговые реформы предусматривают устранение этих различий с целью обеспечения более нейтрального налогооблагаемого режима).

Реформы налогообложения доходов компаний включает следующие основные направления:

устранение налоговых льгот, искажающих решения об инвестициях;
снижение налоговых ставок;
уменьшение дискриминации распределенного дохода.

Хотя недостатка в предложениях по налоговым реформам нет, тем не менее, крупные реформы осуществили всего лишь несколько стран. Такое положение объясняется несколькими причинами:

все еще нет ясности в вопросах о точных экономических и распределительных последствиях применения налоговых систем, например для стимулов к труду инверторных решений;
политические цели преследуемые налоговым реформам, противоречат друг другу;
политические цели реформ иногда носят двусмысленный характер;
налоговые системы сложны, и их резкое и быстрое изменение неизбежно порождает оппозицию его стороны многих групп налогоплательщиков, обеспокоенных тем, что будут отменены их особые налоговые преимущества.

Таким образом, при разработке финансовых, бюджетных и налоговых законов важное значение имеет выбор, наряду с фундаментальными (экономическими) принципами, и организационно-правовых принципов построения налоговой системы. Как известно, налоговая система создается свободно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо выражен выбор видов налогов, методов управления ими, то есть конкретный налоговый механизм.

1.3 Особенности налоговой системы Республики Казахстан в условиях рыночной экономики

В Республике Казахстан обязанность платить налоги возведена в ранг конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать на только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. К «другим обязательным платежам», которые упоминаются в статье 35 Конституции Республики Казахстан, относятся в первую очередь: отчисления, взносы, плата и пошлина.

Согласно Конституции Республики Казахстан государственные налоги и сборы может устанавливать только Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях – Президент Республики. Плату же – в силу неурегулированности этого вопроса в законодательном порядке – может устанавливать любой местный орган.

В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Освобождение от какого-либо налога или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной настоящим Указом, может производиться в порядке внесения изменений и дополнений в настоящий Указ, а также на основании контракта, заключенного с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с настоящим Указом и Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке прямых инвестиций».

Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер, за исключением льгот, предоставляемых Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке прямых инвестиций».

Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того, как, в конечном счете, будут распределены функции управления между республиканскими и региональными органами. Однако меры социального налогового регулирования Научно-технического Прогресса думается должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики[15][16] [16].

Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность [17].

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 января 2005 г. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений — важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане.

Стратегическая задача Налогового Кодекса – улучшение поступления в бюджет без повышения налоговых нагрузок.

Введены следующие изменения: составлена новая шкала индивидуального подоходного налога; снижены ставки земельного налога и налога с транспортных средств; вводится новый порядок обложения неприбыльных организаций и тех, кто действует в социальной сфере. Для малого бизнеса создается упрощенный режим налогообложения, стимулирующий развитие производства. Отменены сборы за использование национальной символики в товарных знаках и намерениях фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение идентификационного номера эмиссии акции, не подлежащей государственной регистрации, за право реализации товаров на рынках, за покупку физическими лицами инвестиционной валюты. Определены права и обязанности налоговых агентов.

Исключены некоторые льготы в отношении индивидуального подоходного налога, подоходного налога,НДС, акцизов, социального налога и других налогов, обеспечивая тем самым прочную базу поступления доходов.

Корпоративный подоходный налог детализирован по некоторым направлениям и улучшен в вопросе амортизационной политики. Льготы для предприятий, нанимающих на работу инвалидов ограничены. Детально описано определение расходов, связанных с деятельностью постоянных учреждений нерезидентов.

Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом.

Сегодняшняя структура доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской деятельности:

1 — доход, получаемый от управленческих, финансовых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Р.К.;

2 — доход, получаемый постоянными учреждениями, расположенными на территории Р.К.;

3- доход, возникающий от продажи товаров в Р.К.;

4- доход, получаемый от всех видов работ и услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Р.К., или резиденту Р.К.;

5- другие виды доходов.

Характеризуя приведенные разновидности доходов в целом, следует различать доходы физического лица и доходы юридического лица.

Налоговый кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а так же отношение между государством и налогоплательщиком, связанных с исполнением налоговых обязательств.

Установлены следующие виды налогов:

Корпоративный подоходный налог;
Индивидуальный подоходный налог;
Налог на добавленную стоимость;
Акцизы;
Специальные платежи и налоги недропользователей;
Социальный налог;
Земельный налог;
Налог на имущество юридических и физических лиц;
Налог на транспортные средства.

Таким образом, современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике.

Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление – как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися[17] [18].

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начало 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране. Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов.

С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более четырех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них – больший акцент на разрушение старого вместо создания нового, и как следствие – налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана.

Принятая Конституция Республики Казахстан во многом по-новому регулирует правовые отношения в политической и социально-экономической сферах. В связи с этим углубились рыночные отношения, возникли и развиваются финансовые институты, которых не было раньше, такие, например, как рынок ценных бумаг, система коммерческих банков и др.

Казахстанская экономика становится все более открытой для мирового бизнеса. Все это приводит к необходимости по-новому подойти к проблеме анализа и формирования налоговой политики и налоговой системы.

Анализ показывает, что действующая налоговая система обладает целым рядом существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической обстановке в стране.

Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены завышенные ставки НДС. В противовес этому оппонентами предлагались умеренная суммарная налоговая ставка[18] [19].

Завышенная совокупная налоговая ставка приведет к негативным последствия:

спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций казахстанских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;
тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;
утечке капиталов за рубеж;
криминализации хозяйственной жизни, нарастанию «теневой экономики.

Налоговая политика Республики Казахстан и многих других государств основывается на фискальной функции налогов. Именно здесь совершается ошибка правительствами многих стран. Увлекаясь фискальной функцией, обычно забывают, что в их руках находится мощнейшее средство регулирования экономики. Посредством налогов, возможно, экономически воздействовать на общественное воспроизводство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех пли иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

Рассмотренные выше особенности налоговой системы позволяют сделать вывод о ее неадекватности существующим экономическим реалиям в РК.

Принципиально новыми положениями Налогового кодекса явилось, во-первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется одним документом. Во-вторых, четко изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования. В-третьих, мы достигли главного — выравнивания налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Наибольшая налоговая нагрузка приходится сегодня на торговли и услуг (здесь низкая доля материальных затрат и использования основных средств). То же самое с социальной сферой — большие коммунальные затраты, здания, участки земли, количество персонала. Задача состояла в том, чтобы обеспечить нормальный режим воспроизводства и подъем отдельных секторов, и в первую очередь — сельского хозяйства, малого бизнеса, социальной сферы[19] [20].

Уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается — это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего социального сектора, для его самовыживания и самообеспечения, улучшился налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, что будет способствовать выходу их из кризиса в ближайшие 6 лет.

Есть два важных момента, которые значительно влияют на налоговую нагрузку: это все виды налогов на заработную плату плюс НДС. Мы пошли в направлении существенного снижения налоговой нагрузки на выплачиваемую заработную плату через снижение ставки социального налога (сначала предлагали прогрессивно-регрессивную систему, но потом пришли к единому мнению, что необходимо ввести плоскую шкалу). Таким образом происходит снижение ставки социального налога, снижаются ставки подоходного налога для физических лиц.

Важными моментами Налогового кодекса являются систематизация основных налоговых положений, объединение всех норм налогового законодательства. Его действие рассчитано не на одну пятилетку. Могут серьезно изменится в следующем пятилетии некоторые виды налоговых взаимоотношений: контракты по поставкам товаров на экспорт, создание новых инструментов купли-продажи на рынке ценных бумаг — все это может потребовать введения новых норм, которые будут вписываться в уже действующие нормы. Но само развитие налогового законодательства идет в направлении унификации, ибо только в этих условиях можно обеспечить нормальный перелив капитала и равенство конкурентных условий[20] [21].

Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС, имущественных отношений, то здесь мы как никогда близки к международным стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие Казахстана может осуществляться только через открытость экономики, интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений, устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.

Модель налоговой системы должна соответствовать, во-первых, целям и задачам текущей политики. Это означает, что налоговая система должна функционировать по упрощенной системе. Имеется в виду, что должны действовать налоги:

имеющие наибольшее фискальное значение;
оказывающие максимальное влияние на макроэкономическую стабилизацию;
строго учитывающие результаты хозяйственной деятельности или имущественное положение плательщиков.

Налоговая система должна отвечать следующим положениям:

быть простой в управлении и контроле;
доступной в понимании механизма обложения всей массе плательщиков;
строиться на основе принципа прогрессивности обложения объекта налогообложения;
иметь минимальное количество льгот;
исключать возможности уклонения от налогов;
носить антиинфляционный характер.

Новое законодательство о налогах является исключительно важным, так как должно обеспечить поступательное развитие экономики не просто в новом столетии, а в новых условиях, когда рыночный передел экономики в основном завершен.

Радикальные перемены, произошедшие в экономической системе страны, делают главной задачей Налогового Кодекса точное соблюдение баланса интересов страны, то есть народа и государства, с одной стороны, и каждого гражданина, каждого хозяйствующего субъекта, с другой стороны. Бюджет должен быть надежно застрахован по части доходов, а предприниматель при этом — иметь все стимулы и возможности для развития своего дела.

2 МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

2.1 Современное состояние и динамика налоговых поступлений в

Республике Казахстан и Южно-Казахстанской области

Значение налогов как основного источника финансирование государства не меняет ни тип государства, ни тип экономики, поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.

Тенденция к повышению налогов характерна для сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в своих руках как можно больший объём финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к её получению.

Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведёт к падению доходов и соответственно, к сокращению средств поступающих в бюджет в качестве налогов.

Учет объективных и субъективных факторов формирование налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирование, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.

Уменьшение налоговой базы законом разрешено производить в соответствии с предоставлением данной категории налогоплательщиков льготами. Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Структура налоговых поступлений государственного бюджета РК за ряд лет выглядит следующим образом (таблица 1).

Таблица 1.

Структура налоговых поступлений по основным видам налогов в государственный бюджет за 2004-2008 гг.(в %)

Наименование	2004 г	2005г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Поступления	100	100	100	100	100
Налоговые поступления	84,0	89,3	88,9	93,5	93,8
в том числе
Корпоративный подоходный налог	13,9	27,9	29,1	28,8	32,6
Индивидуальный подоходный налог	9,0	8,7	8,4	9,1	11,5
Социальный налог	16,5	16,6	16,3	16,5	16,4
Налог на добавленную стоимость	22,7	19,6	19,6	20,8	22,5
Бонусы, роялти, доля РК по разделу продукции	2,3	3,6	5,7	4,8	5,6
Акцизы	4,8	3,3	2,7	3,0	3,6

Источник: составлена по статистическим бюллетеням Минфина РК.

Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы её можно называть налогооблагаемым доходом (прибылью). При этом, если размер налоговой ставки жестко закреплён, то величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода (прибыли), подлежащей обложению налогами.

Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того, как, в конечном счете, будут распределены функции управления между республиканскими и региональными органами. Однако меры социального налогового регулирования Научно-технического прогресса думается должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики.

Доля налоговых поступлений в местные бюджеты в 2007 году составила 70,7%. В общей динамике за последние четыре года прослеживается снижение доли налоговых поступлений в местные бюджеты, хотя их абсолютная сумма растет год от года.

Уменьшение доли налоговых поступлений в местных бюджетах связано с увеличением других статей поступлений, к примеру, доля полученных официальных трансфертов за 2005-2007 года значительно увеличилась, так, если в 2005 году снизилась до 12,2%, в 2006 году доля официальных трансфертов в описываемые годы, их абсолютная сумма стабильно росла.

В 2005 году рост составил 34,9% по сравнению с аналогичным показателем 2004 года, в 2006 же году увеличение показателя было незначительным, всего на 11,5% по сравнению с показателем 2005 года и составила 76781 млн. тенге, а в 2008 году на 61,1% по сравнению с показателем 2007 года и сумма ровнялась 1652578 млн.тенге (таблица 2).

Таблица 2.

Структура поступлений государственного бюджета РК

млн. тенге

Наименование	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Поступления	884145	951295	1208332	1467857
Доходы	733936	808040	1004676	1245241
Налоговые поступления	635792	752785	947251	115382
В том числе:
Корпоративный подоходный налог	169048	78366	272632	325684
Индивидуальный подоходный налог	68574	77381	93281	11235
Социальный налог	124284	133852	157676	17865
Налог на добавленную стоимость	159913	175936	231338	28654
Акцизы	21830	25443	26986	27654
Неналоговые поступления	72781,0	45761,0	44923,0	42568,0
Доходы от операций с капиталом	25363,0	9494,0	12501,0	13254,0
Полученные официальные трансферты	132355,0	76781,0	122926,0	1652578,0

Источник: построено автором по статистическим данным

Налоговая сетка – законодательно закрепляет долю дохода, выраженную в процентах, подлежащих перечислению в бюджет в зависимости от его величины. Необходимо особо подчеркнуть что налоговая сетка устанавливается на основе принципы прогрессивного обложения, когда больший доход обкладывается по более высокой ставке. В результате по мере роста доходов в них растёт доля, изымаемая в качестве налога. При прогрессивной системе построения налоговых ставок с ростом доходов всё большая часть их денежного выражения поглощается бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх какого – либо определённого уровня, может быть перечислен в бюджет. Если речь идёт о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, а затем и вовсе исчезает[21][22].

За период с 1998 г. по 2008 гг. уровень налоговой нагрузки как отношение доходов бюджета к ВВП выглядит следующим образом (таблица 3).

Таблица 3.

Уровень налоговой нагрузки в РК

	1998	1999	2000	2001	2004	2005	2006	2007	2008
Рост Валого Внутрен-него продукта к, в % к предыду-щему году	91,8	100,5	101,7	98,1	102,7	109,8	113,5	109,5	115,6
Дефля-тор Валового Внутрен-него продукта, в % к предыду-щему году	260,9	138,9	116,1	105,7	113,3	107,4	110,1	105,3	112,1
Доходы бюджета в % к Валовому внутрен-нему продукту	21,8	17,5	24,2	21,9	19,5	22,6	25,1	22,6	23,5

Источник: составлено и рассчитано автором на основе статистического бюллетня Министерства Финансов РК, 2007-2008 гг.

Как видно, в последние годы доходы бюджета составляют в среднем 22-23% ВВП, что является показателем сравнительно небольшой налоговой нагрузки.

Этому способствовало снижение ставок НДС в совершенствование методологии его взимания, уменьшение ставки социального налога, ввод специальных налоговых режимов, освобождение социальной сферы и некоммерческих организаций от корпоративного налога.

Преследование, прежде всего, фискальной функции данного налога привело к тому, что в результате проведения мониторингового исследования сред и предприятий малого и среднего бизнеса показал, что завышенная налоговая ставка стояла на втором месте (13,6% среди опрошенных) среди причин, тормозящих развитию бизнеса в данной сфере. Проблема налоговой ставки оставила позади недоступность внутренних инструкций по организации и ведению бизнеса (11,24%), а также — трудности в оспаривании решения налоговых служб.

В структуре поступлений налогов и других платежей в бюджет (с учетом таможенных платежей) по итогам 2008 года от крупных налогоплательщиков республиканского уровня наибольшая доля поступлений приходится на корпоративный подоходный налог (45,8%), роялти (14,9%), таможенные платежи (12,5%), социальный налог (8,7%). При этом уплата НДС, с учетом возмещения по нулевой ставке 32606,3 млн. тенге, составляет 6041,6 млн.

В структуре поступлений налоговых платежей от налогоплательщиков регионального уровня выделяются поступления по НДС (24,3%), корпоративному подоходному налогу (22,2%), социальному налогу(17,2%), таможенным платежам (16,9%) (рисунки 1,2).

Структура поступления налогов и других платежей в бюджет от крупных налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу 2008 г.

Рисунок 1.

Структура поступления налогов и других платежей в бюджет (с учетом таможенных платежей) от крупных налогоплательщиков, подлежащих региональному мониторингу за 2008 год

Рисунок 2.

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.

Введение в 1992 году НДС в налоговую систему нашего государства в прошлом предполагало решение следующих задач:

— расширение налогооблагаемой базы, что позволяло при сравнительно низких ставках, а значит издержках по его сбору, выполнить государственный бюджет;

— защита налоговых поступлений в доходной части бюджета от инфляционного обесценения;

— обеспечение стабильного источника доходов в условиях неустойчивости экономики;

— снижение избыточного платежа способного спроса;

— в какой-то мере, ликвидация товарного дефицита, существовавшего до 1995-1998 г.

Основная доля платежей в бюджет приходится на предприятия, состоящие на республиканском мониторинге, соответственно налоговая нагрузка к объему производства продукции и объему реализации продукции по сравнению с другими предприятиями намного выше. Налоговая нагрузка налогоплательщиков — юридических лиц в среднем по области колеблется от 5 до 15 процентов к объему реализации, а по предприятиям, состоящим на республиканском мониторинге — налоговая нагрузка составило в 2006 г. от 7 до 33 процентов, в 2008 г. от 5 до 26 процентов.

По состоянию на 1 января 2008 года по Южно-Казахстанской области при прогнозе 12387,1 тенге поступило налогов и других обязательных платежей в бюджет 9548,7 тенге выполнение прогнозных данных составило в целом 77,1%.

Прогноз за декабрь месяц 2008 года в сумме 2532,1 млн. тенге выполнен на 102,1% в доход бюджета поступило 2585,2 млн. тенге, что меньше, что меньше уровня ноября 2008 г. на 816,3 млн. тенге (3401,5-2585,2).

Сравнительные данные в разрезе налогов и платежей прилагаются в виде налогов и платежей, по которым допущено невыполнение прогноза:

По корпоративному подоходному налогу за 12 месяцев 2008 года поступило в бюджет 1041212,8 тыс. тенге при прогнозе 2409775,0 тыс. тенге, что составляет 43,2% к прогнозу.

Причина невыполнения прогноза связано с завышением прогноза, а также согласно Закону РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК №200-1 от 8.12.97 ставка налога на основное количество налогооблагаемых объектов (легковые автомобили производства стран СНГ сроком эксплуатации свыше 6 лет) снижена в 3,3 раза.

Областным управлением дорожной полиции проведен порядок проведения регистрации и перерегистрации транспортных средств, а также регистрации доверенности в органах дорожной полиции, который устанавливает проведение вышеуказанных процедур только после предоставления справки налогового органа об отсутствии задолженности юридического лица перед бюджетом.

Введение налогового порядка и проведение указанных действий позволило усилить полноту и своевременность уплаты налога на транспортные средства юридических лиц. Основной причиной не обеспечения прогнозного плана является завышение прогноза на 12942,3 тыс. тенге и неплатежеспособность плательщиков, которые на 1.01.06 допустили недоимку в сумме 10654,1 тыс. тенге.

Выполнение прогнозных данных по роялти составило 67,4 % при установленном прогнозе в сумме 440000 тыс. тенге поступило в бюджет 296521,2 тыс. тенге.

В целях обеспечения дополнительного поступления налога в бюджет налоговыми органами привлечены к уплате предприятия и организации всех форм собственности.

Для обеспечения поступления в бюджет налога на добавленную собственность работниками налоговых комитетов систематически проводятся документальные проверки предприятий, имеющих дебетовые сальдо на НДС.

По состоянию на 1.01.06 поступило сбора за право занятия отдельными видами деятельности в сумме 41987,8 тыс. тенге или 63,6 % от прогноза, что меньше, чем за аналогичный период прошлого года на 6819,1 тыс. тенге.

Несмотря на увеличение цифровых данных по НДС, его доля в доходах государственного бюджета остается практически на прежнем уровне. Это свидетельствует о том, что большинство элементов рассматриваемого налога грамотно сконструировано, применяемый механизм исчисления, и уплаты НДС позволил государству в переходный период адаптироваться к новым экономическим условиям. Все перечисленное позволило государству ввести дополнительную 10-% ставку налога на отдельные виды налогооблагаемого оборота к примеру, на продукты питания, сельскохозяйственные товары и т.д.)

Однако, как отмечают отдельные экономисты, введение различных ставок для внутренних производителей привели к отдельным отрицательным последствиям:

— нарушение принципа вертикальной и горизонтальной справедливости налогообложения;

— низкие ставки на основные ставки стали благоприятны как лицам с более высоким уровнем дохода, так и лицам с болев низким уровнем дохода, однако налогообложение продуктовых товаров по более низким ставкам, позволяют в абсолютных сумме намного больше освобожденных лиц от НДС именно групп с большим уровнем дохода.

Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС, имущественных отношений, то здесь мы как ни когда близки к международным стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие Казахстана может осуществляться только через открытость экономики, интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений, устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.

2.2 Анализ налогового регулирования малого бизнеса в условиях

Южно-Казахстанской области

Малые предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, играют в экономике страны все более заметную роль. В республике на 1 января 2008 года было зарегистрировано 96,6 тысячи действующих (осуществляющих на этот момент экономическую деятельность и временно не осуществляющих ее) малых предприятий против 93,9 тысячи на 1 января 2007 года, более половины (64%) из них было охвачено мониторингом, проводимым статистическими органами ежеквартально.

Большинство малых предпринимательских структур (40,2% от общего количества обследованных) специализируются на торговле, ремонте автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования. Промышленной деятельностью занято лишь каждое восьмое, строительством – каждое девятое, сельскохозяйственной деятельностью – каждое семнадцатое обследованное предприятие.

В отраслевой структуре малых предприятий за 4 квартал 2008 года по сравнению с аналогичным периодом 2007 года существенных изменений не произошло практически по всем видам деятельности, кроме строительства, доля которого увеличилась на 0,7%, и вида деятельности по операциям с недвижимым имуществом, аренде и предоставлению услуг потребителям, доля которого уменьшилось на 0,3%.

По предварительным данным Агентства РК по статистике общая численность работников малых предприятий, юридических лиц, на 1 января 2008 года составила по республике 561 тыс. человек (учтены также работники действующих предприятий, неохваченных обследованием), увеличившись по сравнению с данными на 1 января 2007 года на 1,2%, в том числе списочного состава (без совместителей) – на 12,3%. Численность работников, выполняющих работы по договорам и трудовым соглашениям составила 26,9 тысячи человек, что на 23,2% меньше данных на 1 января 2008 года; численность совместителей, принятых из других организаций, — 9,4 тысячи человек, что на 10,7% больше по сравнению с численностью внешних совместителей на 1 января 2007 года.

Отчетные данные о занятых в малых предпринимательских структурах в разрезе видов деятельности показывают, что в 4 квартале 2008 года, как и в предыдущие периоды, наибольшее число работников было занято на предприятиях торговли, ремонта автомобилей, бытовых изделий и предметов

личного пользования (26,3% от общего числа занятых), по операциям с недвижимостью, аренде и предоставлению услуг потребителям (17,9%), строительства (15,5%), обрабатывающей промышленности (14,2%), сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства (10,1%).

На региональном уровне более ¼ от всей численности работающих в малом предпринимательстве приходится на г. Алматы (127,8 тыс. человек), 1[10 – на Восточно-казахстанскую область (49,9 тыс. человек), а на Кызылординскую, Мангистаускую, Жамбылскую и атыраускую области – лишь 2,1%, 2,2%, 2,7% и 3,3% всей численности (10,4; 10,6; 13,2 и 16 тыс. человек соответственно).

На 1 января 2008 года общее количество зарегистрированных субъектов малого бизнеса составляло 75730 единиц, в т.ч. количество зарегистрированных хозяйствующих субъектов со статусом юридического лица – 10114 единиц, индивидуальных предпринимателей и фермерских хозяйств – 65616 единиц.

Из всех зарегистрированных субъектов малого бизнеса в 2008 году функционировало 69067 или 91,2%. Объем налоговых поступлений от субъектов малого и среднего бизнеса в бюджет ЮКО составил 17281,5 млн. тенге. В сравнении с 2007 годом поступления увеличены на 41,4%, а в сравнении с 2005 годом – на 37,8%.

Наибольшее число субъектов малого предпринимательства сосредоточено в Махтааральском районе – 16651 ед., что составило 20,7%, г. Шымкент – 15966 ед. (19,8%), Сарыагашском районе – 8881 ед. (11%) и в Сайрамском районе – 7291 ед. (9%). Из 80394 субъектов малого бизнеса 8415 или 10,5% составляют юридические лица и 71979 или 89,5% физические лица. По юридическим лицам на основе осуществляли свою деятельность на основе патента 200 субъектов малого предпринимательства, на основе упрощенной декларации – 27 ед., в общеустановленном порядке 8188 ед.

По физическим лицам положение следующее:

на основе патента – 12254 ед;
на основе упрощенной декларации – 2 ед;
на основе разового талона – 20616 ед;
в режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности – 175 ед;
уплачивали единый земельный налог – 32382 ед;
общеустановленном порядке – 6550 ед.

Другими словами из юридических лиц субъектов малого бизнеса только 2,7% осуществляли свою деятельность на основе специального налогового режима, а из физических лиц СМП – 91%.

По состоянию на 01.01.2008 года наибольшее число СМП сосредоточено в г.Шымкенте – 20136 ед., что составило – 21%, Махтааральском районе – 17904 ед (18,7%), Сарыагашском районе – 11969 ед. (12,5%), г. Туркестан – 7997 ед. (8,3%).

В сравнении с данными на 01.01.2007 процент роста СМП по ЮКО составил 53,6 %, по г. Шымкент – 54,2%, Махтааральскому району – 83%, Сарыагашскому району – 68,3%, г. Туркестан – 66,3%.

По состоянию на 01.01.2008 года в НК по ЮКО на учете состоит 95795 СМП, в том числе 10114 юридические лица, или 10,6% к общему количеству зарегистрированных СМП и 85681 физическое лицо, осуществляющих предпринимательскую деятельность или 89,4% к количеству СМП. В общем объеме, состоящих на учете СМП 82,4% составляют, применяющие специальный налоговый режим. Их количество на 01.01.2008 года составляет 78996. В сравнении с данными на 01.01.2007 г. процент роста количества СМП составил 19,2%.

Здесь необходимо отметить работу мобильных групп, являющихся действенной мерой улучшения администрирования и дающих ощутимые результаты. Так, за 2008 год количество наблюдений увеличилось в 2 раза, т.е. за 2007 год обследовано 14260 хозяйствующих субъектов, а в 2006 году 7755. Из них выявлено нарушений в 2007 году 1994 и в 2008 году – 1924.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом прослеживается рост юридических СМП осуществляющих свою деятельность на основе патента на 32,5%, на основе упрощенной декларации на 1429%. На основе специального налогового режима для отдельных видов предпринимательской деятельности в 2008 году 6 юридических лиц осуществляли свою деятельность, тогда как в 2006 году не было ни одного.

В сравнении с 2007 годом процент роста составил 19%, а в сравнении с 2006 годом – 75%. Как видно количество физических лиц осуществляющих свою деятельность на основе патента в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилось на 9%; на основе упрощенной декларации на 121550%, на основе специального налогового режима для отдельных видов предпринимательской деятельности на 4% , на основе разового талона – 4,7%, уплачивающих единый земельный налог – 25,8%, общеустановленном порядке – 12%.

Из вышеприведенного анализа виден резкий скачок в сторону увеличения в 2008 году количества СМП осуществляющих свою деятельность на основе упрощенной декларации (в 97 раз). Это объясняется тем, что в 2007 году налоговые органы плохо проводили разъяснения по данному виду специального налогового режима.

В доход государственного бюджета по городу Шымкент за январь – декабрь 2008 г. поступило 34015 млн. тенге при прогнозе 30203 млн. тенге, или 113,5% к прогнозу, что на 3812 млн. тенге больше доведенного прогноза. В сравнении больше доведенного прогноза. В сравнении с 2007 годом поступления в бюджет увеличились на 6142 млн. тенге (таблица 4).

Таблица 4.

Налоговые поступления по г. Шымкент

(млн. тенге)

	Государственный бюджет				Республ. бюджет				Местный бюджет
	Прогн.	Факт	%	откл	Прогн.	Факт	%	откл	Прогн.	Факт	%	Откл
2006	22240	24231	109,0	1992	10697	11235	105,0	538	12043	12997	107,9	954
2007	29469	33173	112,6	3704	12177	15480	127,1	3304	14293	14693	102,3	400
2008	30203	34015	113,5	3812	18031	21987	121,9	3956	12172	12310	108,8	138

Источник: таблица составлена по статистическим данным

Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей.

В целом по основным налогам исполнение прогноза в 2006-2008 годы по г. Шымкенту Южно-Казахстанской области, рост и снижение поступление платежей были следующими:

Таблица 5.

Исполнение прогноза налоговых поступлений в республиканский бюджет в 2008 году

(млн. тенге)

Наименование налогов и платежей	План за 2008г.	Факт За 2008 г.	Рост и сниж. %
Республиканский бюджет
Hалоговые поступления	15457	18 031	116,7
Подоходный налог на доходы	6584	8 323	126,4
Внутренние налоги на товары, работы и услуги	6512	7 882	121,0
Налоги на международную торговлю и внешние операции	6865	1 825	127,8,1
Прочие налоги	652	544	97,8
Местный бюджет
Hалоговые поступления	10247	12 172	118,6
Подоходный налог на доходы	16325	1 940	132,5
Социальный налог	3524	4 189	118,1
Налоги на собственность	725	838	115,5
Внутренние налоги на товары, работы и услуги	4527	5 126	1113,5
Прочие налоги	18	22	122,5

Источник: таблица составлена по данным НК г.Шымкент

За 2008 год от СМП поступило налогов и других обязательных платежей в сумме 2507,33 млн тг., что в общем объеме налоговых поступлений по ЮКО составляет 20%.

За 2008 год от СМП поступило налогов и других обязательных платежей в бюджет ЮКО в сумме 2934,89 млн. тенге, что в общем объеме налоговых поступлений составляет 24%. Как видно, наибольшая сумма налогов собрана в г. Шымкент 1076,1 млн. тенге, что составило 36,7%, Сарыагашском районе – 747,7 млн. тенге (25,4%), Сайрамском районе – 244,2 млн. тенге (8,3%), Махтааральском районе – 220,7 млн. тенге (7,5%). По всем налоговым поступлениям от СМП 74% поступило от юридических лиц и 26% от физических лиц.

Среди поступлений от юридических лиц по патенту поступило – 3,4% по упрощенной декларации – 0,12% по отдельным видам предпринимательской деятельности – 0,15%, по общеустановленному режиму – 96,3%.

Среди поступлений от физических лиц по патенту – 27,7%, по упрощенной декларации – 0,02%, по общеустановленному порядку – 24%, по отдельным видам предпринимательской деятельности – 1,8%, по разовому талону – 26,8%, по единому земельному налогу – 19,7%.

Среди налоговых поступлений от СМП поступления от юридических лиц составили 78,3%, а поступления от физических лиц составили 22,7%.

Среди налоговых поступлений от юридических лиц СМП поступило по патенту – 23,4%, по упрощенной декларации – 1,8%, по отдельным видам предпринимательской деятельности – 0,1 %, по общеустановленному порядку – 95,7%.

Среди налоговых поступлений от физических лиц СМП поступило по патенту – 14%, по упрощенной декларации – 9,3%, по общеустановленному порядку – 21,4%, по отдельным видам предпринимательской деятельности – 25%, по разовому талону – 29,2%, по единому земельному налогу – 23%

Наибольшая часть поступлений от деятельности малого бизнеса приходится на такие виды деятельности, как торговля и общепит – 524,1 млн. тенге или 17,3% к общему поступлению от субъектов малого предпринимательства, при этом поступление от деятельности в таких сферах экономики как производство составляет 5,0 млн. тенге или 0,17%, что указывает на необходимость дальнейшего развития данных отраслей экономики.

Численность работающих на предприятиях малого бизнеса по ЮКО на 01.01.2008 г. составила 176609 рабочих мест.

Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.

Сегодня в налоговой системе Казахстана нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа – обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита сводного бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.

Условия смены общественно-политической, а в связи с этим финансово-хозяйственной ориентации препятствуют применению преимущественно экономических методов регулирования, отвечающих рыночным законам.

Поэтому казахстанская система налогового регулирования содержала в 1993—2008 гг. такие специфические методы, как взаимозачеты налоговой задолженности, налоговая амнистия, списание недоимок для избранных отраслей и монополий. Все эти временные меры не решили проблем бюджетно-налогового регулирования. По мере стабилизации экономики и политики такие методы не должны применяться в системе налогового регулирования[22][23].

Важным условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Единственный адресат налоговых преференций — товаропроизводитель, который обеспечивает выпуск продукции, способной конкурировать на мировом рынке. Экономическим обоснованием предоставляемой налоговой льготы служит учет геополитического фактора, местоположение производителя, природно-климатических и других объективных различий территорий, предопределивших разрыв стартовых условий их вхождения в рынок.

Государственная экономическая, в том числе налоговая, политика должна быть направлена на выравнивание экономических условий развития территорий не за счет финансовых вливаний, а путем предоставления им возможностей самостоятельно организовывать и использовать имеющийся экономический потенциал. При недостаточности такового проблема решается через систему целевых бюджетных кредитов, предоставляемых на возвратных и платных условиях, как из республиканского бюджета, так и из бюджетов экономически развитых регионов. Сроки погашения таких кредитов определяются экономическими возможностями региона выйти на среднеказахстанский уровень душевого потребления товаров и услуг.

Экономическая свобода для эффективного развития региональных экономик — это, прежде всего экономическая свобода предпринимательской деятельности на их территориях. Данным целям должна служить вся система методов налогового регулирования, и каждый метод в отдельности[23][24].

В область налогового регулирования входят не только чисто практические действия по нормализации бюджетно-налоговых отношений. Это также особая область аналитических научных исследований. Результаты исследований позволяют отследить финансово-хозяйственные тенденции в разрезе отдельного предприятия, отрасли, региона и страны в целом в зависимости от влияния принятых условий налогообложения, наличия в нем паритета между фискальной и регулирующей составляющими. Эти исследования направлены и на фиксацию в каждом налоге инфляционной составляющей, особенно это касается системы косвенного налогообложения.

Расчет инфляционного налога в аналитических целях позволяет установить динамику тяжести налогового бремени при не меняющейся в законодательстве налоговой ставке. Размер реального налогового изъятия обычно определяют:

показатели роста (снижения) инфляции;
удорожание кредитов;
удешевление национальной валюты;
нарастание явной и скрытой безработицы;
замедление темпов экономического роста.

Инфляционный налог определяется из расчета стоимости объекта, облагаемого по номинальной ставке (утвержденной в законе), и того же объекта, облагаемого по реальной ставке (той, которая определена инфляционной составляющей). Реальная ставка рассчитывается:

по кредитам в тенге — исходя из ставки рефинансирования Национально банка и темпов инфляции в привязке к динамике цен на промышленную продукцию;
по валютным кредитам — в привязке к эталонному валютному кредиту, привлекаемому на год под 20% годовых, а также к темпам валютной инфляции в Казахстане (с учетом динамики изменения курса доллара и оптовых цен промышленности).

Сравнение этих сумм дает величину инфляционного налога, а их соотношение — инфляционный налоговый коэффициент. Динамика таких коэффициентов позволяет судить о росте или снижении реального налогового бремени. Эти выводы способствуют выбору адекватных мер государственного регулирования экономики, в том числе налоговыми методами.

2.3 Налоговые методы регулирования экономики в условиях

развития рыночных отношений

Регулирующее воздействие налогов на хозяйственную жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование отдельных сфер финансово-хозяйственной деятельности отличается от регулирования доходов бюджета. Исходное условие в выборе методов налогового регулирования должно быть одно-единственное: императивное вмешательство в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и взвешенным.

Налоговое регулирование — один из наиболее мобильных элементов налогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента. Стержень налогового регулирования составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств. Методы налогового регулирования являются составным элементом научно обоснованной налоговой концепции, принимающей при утверждении парламентом страны характер законодательной нормы, обязательной для исполнения.

Принципиальные подходы к регулированию налоговых правоотношений во многих странах определены основным налоговым законом — Налоговым кодексом, Сводными правилами финансового регулирования, а также законодательством, регулирующим правовые отношения имущественного характера, внешнеэкономическую деятельность и торговлю. Налоговое регулирование — самая сложная конструкция налоговых правоотношений, поскольку в нем сталкиваются экономические интересы в той точке соприкосновения, прогнозировать которую достаточно трудно в казахстанской практике этой областью противоречий является установление пропорций распределения (закрепления) налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы, а также определение бюджетно-налоговых полномочий центра и мест. Эти проблемы требуют специального анализа, провести который автор надеется в будущем. В данной работе затрагивается один аспект этой проблемы — законодательное обеспечение бюджетно-налоговых правоотношений[24][25].

Поэтому с экономико-правовых и технических позиций максимальная реализация регулирующих возможностей налога как такового — задача крайне сложная. Еще больше затруднено налоговое регулирование в условиях экономических кризисов в Казахстане налоговое регулирование доходов бюджета осуществлялось различными методами, преследуя цель сбалансировать доходы и расходы бюджетов. Различия методов налогового регулирования предопределены свойствами конкретного налога, а также задачами, стоящими перед разработчиками бюджета. Механизм налогового регулирования представлен на рисунке 3. В зависимости от целей и сферы приложения методов налогового регулирования они могут быть подразделены на три взаимодействующие сферы: систему налоговых льгот (преференций), меры санкционного действия и методы налогового балансирования.

Методы налогового регулирования

Рисунок 3.

Казахстанская налоговая практика нуждается в интегрированных правилах решения проблем правового регулирования бюджетно-налоговых правоотношений. Основу государственных финансов составляют налоги, займы и расходы. Эти категории напрямую определяются состоянием экономики, поэтому они должны рассматриваться как основной элемент государственного управления и регулирования экономики в целом.

Последние занимают особое место в системе налогового регулирования, поскольку они могут осуществляться как за счет особых преференций регионам, так и за счет применения мер, ужесточающих бюджетно-налоговый режим (например, приостановление движения бюджетных кредитов, ограничение коммерческого кредитования региональной собственности под гарантии Правительства РК и др.)[25][26][26,27].

Особое место в системе налогового регулирования отводится способам регулирования. Посредством трансфертов, субсидий, субвенций, дотаций, правительственных бюджетных кредитов и других способов достигается баланс между доходами и расходами региональных бюджетов. Эти методы относятся уже к сфере бюджетного финансирования, т. е. к расходам государства. К способам налогового регулирования состоит из системы льготирования и санкционирования (рисунок 4).

Способы налогового регулирования

Рисунок 4.

Содержание и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией системы налогообложения. Следовательно, этот процесс объективно необходим, и его результат зависит от адекватности применяемых методов состоянию реальной экономики. Использование методов налогового регулирования сопряжено с рядом противоречий, вытекающих из фискальных традиций налогообложения. В настоящее время одни налоги закреплены за определенными звеньями бюджетной системы, считаются собственными (закрепленные доходы), другие — только частично поступают в те или иные бюджеты (регулирующие доходы). С этой целью в Законе о бюджете устанавливаются нормы (квоты) налоговых отчислений от суммы регулирующих налогов или определяется процентное разграничение единой ставки налога. Доли налоговых поступлений в бюджеты различных уровней устанавливаются в зависимости от особенностей формируемого бюджета и бюджетно-налоговой политики вышестоящего бюджета. Метод процентных отчислений от доходов (налогов) — традиционный. Он применялся задолго до законодательного оформления казахстанской налоговой системы в 1991 г. В 1995—1998 гг. он претерпел модификацию, но принципиально не изменился[27][28].

Определенную трансформацию претерпел метод процентных отчислений от доходов (налогов) вышестоящего бюджета с введением в практику межбюджетных отношений трансфертного регулирования (Слово «трансферт» происходит от лат. (trапsfеrо — переношу, перемещаю).

Трансферт представляет собой адресную финансовую помощь регионам, нуждающимся в централизованном пополнении доходной базы. Практически это те же процентные отчисления от регулирующих доходов (налогов). Отличие в том, что трансфертные отчисления производятся от законодательно определяемых налогов и концентрируются в специальном фонде финансовой поддержки регионов. Кардинальных методологических изменений в содержании процесса налогового регулирования и методах его практического осуществления не произошло. Выбор региона-реципиента в большинстве случаев субъективен (лоббирование в парламенте, необходимость сдерживания сепаратистских настроений в ряде регионов и т. п.).

В настоящее время в системе отечественного налогового регулирования, наряду с экономически обоснованными методами балансирования экономических интересов, применяются и меры административного воздействия. Это связано с налоговыми неплатежами, которые, как объясняют эксперты, вызваны двумя причинами. Во-первых, с начала 90-х годов либерализация экономики вылилась во вседозволенность перераспределительных действий. Государство не смогло своевременно обеспечить жесткий контроль за ходом приватизации, что повлекло распределение бюджетных ресурсов и имущества в ущерб общенациональным интересам. В 1999 г. предпринимались попытки приостановить разрастание финансовых конгломератов, преследующих свои ведомственные финансовые цели, и превратить их в законопослушных налогоплательщиков и инвесторов реального сектора экономики. Во-вторых, бесконтрольность государства в системе расчетно-платежных отношений привела к расстройству денежного обращения, наводнению рынка денежными суррогатами, воцарению бартера. Эклектически сформированная налоговая система в этих условиях способствовала нарастанию инфляционных процессов.

В решении проблем налогового, как и всякого другого, экономического регулирования государством воспроизводственных пропорций огромное значение имеет неформальная приватизация, расширение границ частной собственности. Неформальная приватизация сводит государственную собственность до необходимого минимума, делает возможным создание конкурентоспособных производств, устраняет монополизацию отраслей с их единоличным ведением экономической политики в ущерб общественным интересам.

Итоги проведенной в Казахстане приватизации неутешительны, коренных изменений в отношениях собственности не произошло, в круг реальных собственников широкие слои населения не включены, поскольку владение акциями приватизированных предприятий имеет формальный характер[28][29].

Решение проблем собственности, разделение имущественных прав и ответственности между Правительством, местными органами власти, а также между предприятиями и гражданами в законодательном порядке, создание мощного среднего класса собственников — все это непременные условия решения проблем финансово-бюджетного и налогового регулирования экономики. Это важнейший социально-политический вопрос. В его решение должны включиться широкие слои населения, делегирующие права установления налогов своим избранникам во власти. Налоговые отношения — это, прежде всего отношения собственников. Поэтому без урегулирования отношений собственности невозможно создать эффективную налоговую систему. Решение этой проблемы будет способствовать оптимизации государственных расходов и тем самым установлению обоснованного предела налоговых изъятий. Рост корпоративных и личных доходов у большинства граждан за счет неформальной приватизации и уменьшения налогового бремени приведет к уменьшению и социальных бюджетных выплат. Фирмы смогут обращать большую часть своей прибыли на улучшение благосостояния своих работников, а граждане — не только обеспечить свой прожиточный минимум, но и сделать необходимые накопления. Собственник, приобретая экономическую свободу, способен позаботиться о себе самостоятельно. Единственно существенной социальной выплатой государства останутся пенсии инвалидам с детства, пострадавшим от экологических катастроф и т. п.

При решении вопросов о банкротстве и демонополизации следует исходить из четкого знания следующих основных характеристик состояния собственников. Следует четко знать: во-первых, какова структура собственности и кто непосредственно управляет этой собственностью в рамках конкретной финансово-хозяйственной единицы? Во-вторых, какова величина авуаров и основных фондов, уровень технологического совершенства производства? В-третьих, каков характер контроля за финансовыми потоками, кто его осуществляет и какова степень открытости его результатов? Ответ на названные вопросы позволит проводить оперативный контроль и оценку финансового состояния фирмы со стороны независимого аудитора.

Действовавшая в 1991 — 2005 гг. казахстанская система мер налогового регулирования не устранила косвенную, а иногда и прямую государственную поддержку крупных корпораций и монополий за счет относительно небольших предприятий. Не ограничен диктат естественных монополий в сферах ценовой и тарифной политики. Это обесценивает усилия государства, направленные на более существенное использование стимулирующей способности налогообложения[29][30].

В сфере налогового регулирования экономики (темпов и уровня развития производительных сил, инвестиционных процессов и т. п.) особое значение имеет оптимизация налоговых ставок. Теоретический смысл данного процесса заключается в достижении относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. Именно их паритет важен для практики. Всем экономистам известен так называемый «эффект Лаффера», когда налоговые изъятия, превышающие критический порог (35% от совокупного дохода), приводят к резкому падению как суммы дохода, так и самих налоговых поступлений .

Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры, и прежде всего от размера налоговых ставок. Градация налоговых ставок представляет собой важную часть системы налогового регулирования. Расчет оптимального уровня налоговых ставок — процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь, прежде всего, необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, приведение их в соответствие с возможностями реальной экономики, устранение инфляционной составляющей при расчетах валового внутреннего продукта (ВВП), эмиссионных методов увеличения доходов бюджета, ликвидация квазиденег и многого другого, что приводит к искусственному росту показателя ВВП и вовлекает в обращение номинально существующую денежную массу.

В состав методов налогового регулирования, приведенных на рис. 1., вошли те, которые широко применяются во всем мире при решении инвестиционных проблем, проведении протекционистской политики, регулировании спроса и предложения при выполнении государственных социальных программ.

В зависимости от способов реализации налоговое регулирование подразделяется на две взаимосвязанных сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание этих подсистем обеспечивает гибкость налогообложения и в конечном счете результативность налоговой политики.

Текущие корректировки налоговой техники влияют на развитие экономической конъюнктуры. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов, внешнеэкономической деятельности способно позитивно повлиять на всю структуру хозяйственного комплекса страны.

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций диктуется динамичным характером воспроизводственных процессов. Экономические реалии, сложившиеся на момент законодательного принятия обновленной налоговой техники, могут существенно отличаться от тех, которые сложатся к концу финансового года. Учитывать эту подвижность экономико-социальных и общественно политических отношений и призвана совокупность мер налогового регулирования.

Мировая налоговая практика выработала целый комплекс принципов организации системы налогового стимулирования. Основными среди них являются следующие:

применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера в зависимости от формы собственности, вида деятельности, субъективной оценки их важности лоббистскими группировками в парламенте;
налоговому льготированию несвойственны неэкономическое принуждение и обязательность применения;
налоговым льготам по их внутренней природе чужд чисто административно-командный характер применения;
инвестиционные налоговые кредиты предоставляются исключительно группам плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных программ общегосударственного значения;
применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам;
порядок формирования льготного налогового портфеля определяется на общегосударственном уровне, утверждается в законодательном порядке центральной властью;
на местном уровне применение льгот укладывается в рамки, определяемые верховным законодательством.

Таким образом, налоговое регулирование, осуществляемое через экономически обоснованную систему льгот, представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса[30][31].

При выработке методов налогового регулирования важное значение имеет учет их социальных последствий. Социологические исследования налогообложения выступают как важнейшая область научно-практических действий. Глубокие социологические исследования служат базой для разработки и принятия государством экономически обоснованных концепций развития налогообложения не только на один-два года, но и на более отдаленную перспективу. Анализ динамических рядов таких показателей дает представление о тенденциях налогообложения и рациональности государственных расходов. Это, в свою очередь, составляет предмет парламентских слушаний по вопросам преференций для отдельных регионов, отраслей, групп предприятий и граждан.

В настоящее время важнейшим объектом научно-практических дискуссий и предметом пристального внимания правительственных структур являются система налогового стимулирования инвестиций и ее взаимосвязанность с воспроизводством в целом. Негативной следует считать практику регулирования инвестиционной сферы с помощью монетаристских методов.

Прежде всего, необходима трансформация базисных отношений (структурная перестройка в отраслях хозяйствования страны, формирование баланса территориального размещения производительных сил, выравнивание внешнеторгового баланса страны и т. п.).

Наиболее перспективным методом налогового регулирования считается инвестиционный налоговый кредит. Это единственный законодательно утвержденный метод. Предоставление такого кредита не меняет принципиальных основ налогообложения и в то же время позволяет оперативно корректировать инвестиционные процессы.

Успешное использование налоговых кредитов для создания благоприятного инвестиционного климата предопределено сбалансированным бюджетом государства, совершенством методических основ законодательных актов, регламентирующих практику применения таких кредитов. В Казахстане за 1993-2005 гг. эти проблемы не были решены. Не был создан механизм правового обеспечения условий договоров о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Эксперты полагают, что налоговый кредит и любые другие налоговые преференции должны предоставляться в первую очередь для экспортных производств и под социально ориентированные инвестиционные программы государства. Такая направленность методов налогового стимулирования еще в большей степени требует наличия специальных правовых гарантий для их практической реализации со стороны центральной власти. Причем эти гарантии должны носить долговременный и устойчивый характер[31][32].

Общая система льгот не должна уменьшать сумму налоговых изъятий более чем на 50%. Серьезным ограничением по инвестиционному кредиту является предоставленное налоговым администрациям право устанавливать любую ставку процента по нему, не превышающую сложный процент инфляции. Существующим законодательством предусмотрены налоговые льготы только по прямым инвестициям и инвестициям в собственное производство. Тем самым созданы препятствия для перелива капитала и развития конкуренции.

Из-за неотработанности механизмов реализации положений Закона РК «Об инвестициях» налоговое кредитование инвестиционных проектов в Казахстане ограничено, в отличие от промышленно развитых стран, где инвестиционное налоговое льготирование — приоритетный элемент механизма налогового регулирования. Поэтому данный элемент налогового механизма требует серьезного внимания законодателей и ученых Казахстана для методологической и методической проработки этой особой сферы налогового стимулирования.

Другой, не менее важной областью налогового стимулирования, нуждающейся в дальнейшем изучении, является сфера экономических отношений, складывающаяся при осуществлении лизинговых операций. В соответствии с проектом Закона «О лизинге» МФ РК поручалось внести изменения в действующее законодательство, предусмотрев в нем освобождение хозяйствующих субъектов — лизингодателей от уплаты подоходного налога, полученную от реализации договоров финансового лизинга со сроками действия не менее трех лет, освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок три года и более для реализации операций финансового лизинга, освобождение хозяйствующих субъектов-лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг. Этим же документом для товаров, являющихся объектом международного финансового лизинга, предусматривается частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. Эти установки следует рассматривать в качестве положительного шага в налоговом стимулировании инвестиций. Однако в проекте Закона «О лизинге» и других нормативных документах отсутствует определение понятия «финансовый лизинг», нечетко изложены налоговые аспекты лизинговых операций. Не состоятельны идеи о целесообразности разделения лизинговых сделок в отношении их налогообложения и бухгалтерского учета на финансовые и оперативные, высказываемые специалистами различных сфер финансово-банковской деятельности. В международном стандарте бухгалтерского учета № 17 (1А8 17), посвященном практике бухгалтерского учета лизинговых сделок, термины «финансовый лизинг» и «оперативный лизинг» имеют отношение исключительно к бухгалтерскому учету лизинговых сделок. В различных странах вопросы бухгалтерского учета лизинговых сделок решаются неоднозначно. Основным камнем преткновения является решение вопроса о том, какая из сторон сделки (лизингодатель или лизингополучатель) должна записывать имущество, сданное в лизинг, в свой баланс, т. е. в широком смысле какая информация должна содержаться в соответствующих финансовых отчетах и при каких условиях. Этот вопрос напрямую соприкасается определением величины налогооблагаемого объекта и, следовательно, требует проведения глубоких научно-практических исследований в этой области.

3 СОВЕРШЕСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

ЭКОНОМИКИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

3.1 Развитие налогового регулирования экономики в современных

условиях

Государственная поддержка предпринимательства представляет собой создание экономических и правовых условий и стимулов для развития бизнеса, а также вложение в него материальных и финансовых ресурсов на льготных условиях. С точки зрения предпринимателя, именно государство должно создавать условия, в которых он сможет эффективно достигать своих целей, таких, как максимизация прибыли, эффективность инвестиций, минимизация риска, защита собственности и личности. С точки зрения государства, предприниматель призван обеспечить реализацию целей и интересов более высокого порядка (рост общественного благосостояния, поддержание занятости, укрепление национальной безопасности и т.д.).

В области пересечения целей и интересов государства и бизнеса может и должна осуществляться эффективная государственная политика.

Опыт ведущих стран мира, а также годы становления Казахстана в рыночных условиях показывают, что устойчивая стабилизация производства и возобновление экономического роста могут быть достигнуты при быстром росте малого конкурентоспособного сектора экономики, использовании присущей ему инициативы. Поэтому переключение ресурсов государства с поддержки старых бесперспективных производств на стимулирование роста предпринимательства и частных инвестиций должно стать одним из ключевых моментов стабилизации и начала экономического подъема.

Особое значение для предпринимательства, безусловно, имеет налоговая политика государства, которая призвана способствовать увеличению производства товаров и услуг и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов, прежде всего государственного бюджета. В рыночной экономике налоговая политика должна стимулировать эффективные формы хозяйствования, создавать условия для повышения уровня производства и его рентабельности.

К сожалению, налоговая политика отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо коррелирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте[32][33].

Отмеченный факт во многом объясняет бюджетные проблемы республики, так как, имея очень невысокий уровень экономического развития, по бюджетной нагрузке страна находится на уровне США.

Наряду с этим для казахстанского предпринимателя является актуальным и вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности.

Предприниматель часто не обладает достаточной компетентностью в этих вопросах, требующих немалых затрат времени и знаний, и не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухгалтерского учета и аудита.

Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли из своей деятельности, но, не имея возможности вести правильное исчисление и уплату налогов с оперативным отслеживанием быстро меняющегося налогового законодательства, предприниматель часто входит в противоречие (сознательно или непредумышленно) с фискальными намерениями государства. Как правило, первая серьезная налоговая ошибка мелкого предпринимателя становится последней и ставит крест на его бизнесе, лишая доходов как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным, казалось решение упростить систему налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами.

При существующем в Казахстане огромном невостребованном потенциале сектор малого бизнеса еще не стал играть значительной роли ни в увеличении объемов производства, ни в решении проблем занятости[33][34].

В сложившихся в Казахстане социально-экономических условиях малые предприятия по сравнению со средним и крупным бизнесом являются более уязвимыми и незащищенными. В первую очередь это касается налоговой системы, неблагоприятные особенности которой часто бывают сдерживающим фактором развития отечественного предпринимательства. Среди препятствий, мешающих развитию малого бизнеса, на первом месте находится несовершенство налоговой политики.

Наиболее острой проблемой, препятствующей деятельности малых предприятий, являются частые изменения налогового законодательства. Внесение постоянных корректировок в действующее законодательство меняет процедуры, ставки, порядок расчета и срок уплаты отдельных показателей, вводит новые формы отчетности.

Для того чтобы разобраться в столь динамично меняющемся налоговом законодательстве и, соответственно, не допускать его нарушений «по незнанию», малым предприятиям необходимо держать в штате профессионального бухгалтера, что не всегда возможно, так как зарплата квалифицированного бухгалтера составляет от 300 долларов в месяц и выше.

Второе место среди недостатков налоговой системы занимают завышенные ставки налогов и сборов. По мнению предпринимателей, проводимая сегодня в Казахстане налоговая политика имеет не поощрительный, а сугубо фискальный характер. Основным ее направлением можно назвать максимальное изъятие средств с предприятий, что практически лишает предпринимателей прибыли основной мотивации их деятельности.

В среднем каждое малое предприятие (при условии уплаты всех причитающихся налогов и сборов) перечисляет в бюджет свыше 50% своего дохода. Более чем у 40% малых предприятий доли отчислений в бюджет превышает 61%.

Для сравнения: в западных странах считается оптимальным изъятие из прибыли 33-35%. В сложившейся ситуации предприниматель может выбрать один из трех путей:

Остановить производство, свернуть свою деятельность.
Сделать попытку получить льготы или уменьшить налоговые отчисления официальными путями, что является затруднительным.
Уклониться от уплаты налогов, начать использовать наличные расчеты, перейти в теневую экономику.

По мнению предпринимателей, относительно налогов, взимаемых по завышенной ставке, на первом месте стоит налог на добавленную стоимость, далее следуют социальный налог, подоходный налог с юридических и физических лиц.

Проведенные РГП «Институт экономических исследований» исследования показали, что проводимая до настоящего времени в отношении малого бизнеса налоговая политика привела к переходу Определенной части предпринимательства в теневую экономику. По оценке экспертов, сегодня около 50% субъектов малого предпринимательства занято в теневой экономике. Основной причиной, вынуждающей предпринимателей «уходить в тень», является недопустимо высокая налоговая нагрузка.

Значительное распространение получила практика ведения на предприятиях «двойной бухгалтерии» с целью сокрытия доходов, а также использования незаконных механизмов обналичивания денежных средств через «фирмы-однодневки», срок существования которых колеблется от нескольких недель до нескольких месяцев. Широкое распространение получила практика организации нелегальных производств и продажи контрабандной продукции[34][35].

Третьей по важности проблемой в области налогообложения предприниматели считают большое количество уплачиваемых налогов.

По результатам мониторингового обследования РГП «Институт экономических исследований» каждое малое предприятие уплачивает В среднем 6-8 видов официальных налогов и сборов, причем по каждому из них существует отдельная методика расчета, налогооблагаемая база, порядок и сроки уплаты, реквизиты и формы отчетности.

На четвертом месте находятся трудности при взаимодействии с налоговыми органами. Часто при взаимодействии с этой структурой у предприятий возникают спорные ситуации, в которых оспорить действия инспекторов практически невозможно.

Существуют ситуации, когда в нарушение действующего законодательства на предприятие налагались пени и штрафы. В дальнейшем при выявлении подобных нарушений налоговые органы и их служащие не несли ответственности. Предпринимателям, как правило, не удавалось защитить свои права ни в судебном, ни в административном порядке.

Основным препятствием для предпринимателей при работе с налоговым комитетом является превышение полномочий чиновниками. На втором месте находится некомпетентность чиновников. Предприниматели отмечают случаи, когда сотрудники налогового комитета не в состоянии подтвердить свои действия ссылкой на законодательные акты, а иногда их действия прямо противоречат Закону РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

На третьем месте среди недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, отмечается недоступность внутренних инструкций. Предприниматели не имеют возможности ознакомиться с внутриведомственной организационно-распорядительной документацией налоговых органов, что приводит к нарушению предпринимателями их положений и в конечном счете может привести к наложению на предприятия штрафных санкций.

Отмечают случаи, когда налоговые органы разрабатывали инструкции, обязывающие предприятия уплачивать дополнительные сборы, и начинали их незаконное применение без регистрации в органах юстиции. Некоторые предприниматели уплачивали определенные суммы, не разбираясь в законности действий налоговых органов. По истечении определенного периода времени незаконно применяемые инструкции отменялись, однако денежные средства предприятий, перечисленные в соответствии с этими инструкциями, назад возвращены не были[35][36].

Еще одной трудностью предприниматели считают отсутствие бухгалтерского издания, которое несло бы ответственность за допущенные неточности или ошибки в публикуемых нормативно-законодательных актах и разъяснениях. Например, в широко распространенном издании «Бюллетень бухгалтера» при рассмотрении примера расчета подоходного налога с юридических лиц была допущена грубая ошибка по отнесению на затраты.

Отсутствие четких формулировок и возможность двусмысленного трактования отдельных положений нормативно-законодательных актов, регулирующих налогообложение предприятий, свидетельствует о недоработке законодательных и инструктивных материалов.

Другим недостатком действующей налоговой системы является переход с 1 июля 1999 г. от кассового метода к методу начисления, при котором налоги подлежат уплате не по мере перечисления денег за реализованную продукцию, а по факту поставки товара, работ или услуг, что приводит к «замораживанию» оборотных средств предприятия и вынуждает предпринимателей «прятать договоры». Сложившаяся сегодня ситуация, по существу, приводит к авансированию бюджета за счет средств предприятий.

Кроме того, значительно усложняет работу малых предприятий несовместимость налогового и бухгалтерского учета, вынуждающая предпринимателей тратить в два раза больше средств и времени на оформление финансовых документов и операций.

Отдельного рассмотрения заслуживают производимые предприятиями отчисления от фонда оплаты труда. В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством при начислении и выплате заработной платы сотрудникам каждое предприятие обязано произвести уплату таких налогов и отчислений, как:

социальный налог;
обязательные отчисления в накопительный пенсионный фонд;
индивидуальный подоходный налог.

Существующая в Казахстане система налогов и отчислений от фонда оплаты труда приводит к занижению предпринимателями официальной заработной платы и провоцирует выплату зарплаты наличными без оформления документов и уплаты налогов. По мнению предпринимателей, это объясняется следующими причинами:

во-первых, в Казахстане существуют необоснованно завышенные ставки индивидуального подоходного налога;
во-вторых, суммарный размер налоговых отчислений от фонда заработной платы (подоходного налога с физических лиц, социального налога и пенсионных отчислений) на каждые 5000 тенге из фонда оплаты труда сегодня составляет минимум 30% и негативно отражается на официальном размере заработной платы работников малых предприятий.

Налоговые органы не в состоянии проконтролировать деятельность всех малых предприятий ввиду их большого количества, сравнительно небольших объемов работ и высокой мобильности, что, в свою очередь, создает условия для «ухода» от уплаты налогов.

На малых казахстанских предприятиях распространена практика «неофициального» приема на работу сотрудников. Это особенно характерно для малочисленных или начинающих предприятий.

В основном при «неофициальном» приеме руководителями предприятий используются два варианта:

1.Предприятие, имеющее определенный объем работ (например, ремонт комнаты), заключает устное соглашение с потенциальным работником без заключения каких-либо договоров и трудовых контрактов. Оплата, как правило, производится после окончания работы.

2.Предприятие нанимает сотрудника на постоянную работу опять же без подписания трудового контракта. Заработная плата, рабочее время, оплата листов нетрудоспособности, предоставление трудовых отпусков и другие условия оговариваются устно. В случае возникновения спорной ситуации между работодателем и сотрудником (невыплаты заработной платы, неприемлемых условий труда и т.п.), последний оказывается полностью незащищенным и не может привлечь предприятие к ответственности через суд[36][37].

Помимо незащищенности работника значительным фактором, оказывающим негативное влияние на экономику в целом, является уклонение предприятий от уплаты налогов, так как в рассмотренных выше случаях не производятся ни социальные и пенсионные отчисления, ни индивидуальный подоходный налог. Безусловно, такая практика применяется в нарушение действующего Закона Республики Казахстан «О труде».

С другой стороны, высокие ставки подоходного налога и отчислений от фонда заработной платы косвенным образом стимулируют предпринимателей вкладывать средства в механизацию производственного процесса, так как в случае, если в компании работает меньшее количество рабочих на новом оборудовании, суммарные отчисления предприятия уменьшаются.

Предусмотренный действующей налоговой системой механизм взимания индивидуального подоходного налога также вызывает замечания у предпринимателей. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» плательщиком подоходного налога с физических лиц являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом, году. На практике же ответственность за расчет и уплату этого налога возложена на юридические лица (работодателей), выплачивающие заработную плату работникам[37][38].

Несмотря на явно выраженные недостатки существующей налоговой системы, правительством проводится работа по поддержке малых предприятий. Так, в октябре 2001 года была принята инструкция «Об упрощенной системе налогообложения юридических лиц — субъектов малого предпринимательства», предусматривающая возможность работы по найму.

Таким образом, несмотря на принимаемые меры, проблема налогообложения для малых предприятий продолжает оставаться одной из самых острых.

Результативность методов налогового регулирования в известной степени зависит от уровня общественного сознания и профессионализма работников органов власти и управления. Осознание ими необходимости ревизии государственных расходов, придания им исключительно общественно полезного характера будет способствовать стабилизации бюджетно-налоговых отношений.

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы. Первый: меры налогового регулирования, применявшиеся в казахстанской налоговой системе до 2005 г., противоречивы. Фискальная роль системы налогообложения превалировала над стимулирующей. Налоговое регулирование является действием крайне сложным, поскольку внутреннее содержание налогообложения — это единение и противостояние экономических интересов. Как часть государственного регулирования, налоговое регулирование, на первый взгляд, должно преследовать, прежде всего, интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности. Эти интересы сводятся к максимальному обеспечению общественных потребностей в их финансовом покрытии. Однако нельзя забывать о том, что податные системы мира, хотя и служат основным каналом формирования доходов государства, приносят существенную экономическую пользу для воспроизводства. Налогообложение способно обеспечить необходимые условия для роста благосостояния всех и каждого.

Решение этих задач обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования как самих по себе, так и в единстве с известными методами государственного регулирования экономики (ценообразование и тарифное регулирование, валютное и денежное регулирование, регулирование денежного обращения, политика государственных займов и другие). Конечная цель налогового регулирования — уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы;

Вывод второй. Наиболее перспективным методом налогового регулирования следует считать инвестиционные преференции. Казахстанская практика применения методов налогового регулирования в виде налогового кредита, системы льгот и санкций свидетельствует, что их влияние на экономику не столь существенно. Общая совокупность методов налогового регулирования не опирается на научно обоснованную концепцию, отталкивающуюся от закономерностей воспроизводства. Применение методов эпизодично, и оно продиктовано сиюминутными потребностями государственного вмешательства в расчетно-денежную дисциплину.

Монетарная политика государства на всем этапе перехода к рынку напрямую определяла и направления налогового регулирования. Стимулирование инвестиционных процессов, структурных новаций в экономике, создание новых технологий и рабочих мест — все это были лишь второстепенные направления после удовлетворения фискальных целей в этот период.

Вывод третий. Несбалансированность бюджета из-за кризисного состояния экономики — вот тот главный фактор, который подвигает государственную власть сосредоточиваться на поиске мер дополнительного привлечения финансовых ресурсов в бюджет за счет расширения налогооблагаемой базы, увеличения ставок, снижения льгот, расширения круга плательщиков, ужесточения репрессивных налоговых мер. Эти меры никоим образом не следует относить к системе налогового регулирования.

Вывод четвертый. Применение репрессивных мер налогового регулирования — практика вредная, и она не должна применяться в странах, взявших курс на политические и экономические преобразования. В казахстанских условиях она отчасти оправдана из-за потери времени в переходе к чисто экономическим методам воздействия на хозяйство страны. Устранение негативных тенденций в системе налогового регулирования — важнейшее условие оптимизации налогообложения в Казахстане.

Сокращение налогов, понижение предельных норм обложения может иметь очень сильный — троякий по характеру — стимулирующий эффект на экономику, налоговую базу:

налоговая база будет расти вследствие увеличения количества труда и капитала, предлагаемых на рынок (в результате изменения относительных цен, повышающего их «чистую» доходность) и расширяющих объем производства;
труд и капитал, уже используемые рынком, будут переводиться из низкооблагаемых в сравнительно высокооблагаемые сферы хозяйственной деятельности (при этом улучшится распределение капитала по сферам и в итоге повысится общая эффективность экономики);
известная часть экономических агентов может сократить уклонение от налогов, выйдя из «подпольной экономики» в легальную, «таксируемую» экономическую деятельность.

Эти три эффекта, взятые вместе, демонстрируют простую логику того, как сокращение предельных налоговых ставок может в действительно увеличить налоговые поступления.

Однако следует иметь в виду, что воздействие налогов на спрос происходит быстрее, чем на предложение. В краткосрочном периоде снижение налогов приводит немедленно к росту совокупного спроса и уменьшению налоговых поступлений в бюджет. А воздействие налогов на предложение имеет долгосрочный характер в связи с инерционностью действия факторов предложения — сбережений, инвестиций, стимулов к труду.

Важным аспектом налогового регулирования, связанного с величиной ставок и, соответственно, размерами налоговых изъятий, является возможность «удержания» внутренних накоплений и привлечения иностранных инвестиций. Высокие налоги вызывают «бегство капиталов» в страны с более благоприятным налоговым климатом, где доходы от применения капиталов могут быть обложены меньшими ставками налогов. Этому фактору способствует также наличие «оффшорных зон», где уровень налогообложения низок или оно вовсе отсутствует. С другой стороны, высокие налоговые ставки препятствуют проникновению иностранного капитала в страну, что при недостатке внутренних накоплений сдерживает развитие экономики. Налоговое регулирование должно учитывать данные факторы и содействовать выравниванию налоговых условий стран, находящихся в экономических контактах.

3.2 Механизм совершенствования налогового регулирования экономики в Республике Казахстан

В развитых странах мира налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Самой распространенной концепцией, на которой базируется налоговая политика развитых стран, стала в послевоенный период концепция функциональных финансов. Согласно этой концепции величина бюджетных расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической доли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. Следует особо подчеркнуть, что на условиях развитой экономики эта цель достигается не усилением налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширением налоговой базы и сокращением государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.

Налоговое регулирование осуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают общегосударственные налоги или некоторые из них. Размеры налоговых поступлений в государственный бюджет определяются содержанием инструментов налогового регулирования таких как:

налоги с продаж,

подоходные налоги,

акцизы,

импортные пошлины,

налоги на экспорт,

инвестиционные стимулы.

1) Налог на добавленную стоимость является бюджетными источниками особого свойства. Налоги с продаж вводятся с целью увязки доходов бюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Они обеспечивают относительно высокую устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения.

Общий налог с оборота является основным средством обеспечения налоговых поступлений в условиях сбалансированной экономики. Для того, чтобы общий налог с оборота мог играть эту роль налоговая ставка должна быть единой, а налоговая база — максимально широкой[38][39].

Налогом, который обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет является налог на добавленную стоимость (НДС). Он является одним из наиболее устойчивых и эффективных налогов в рыночной экономике. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и

услуг. НДС равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.

2) Подоходные налоги — обеспечивают налоговые поступления в бюджеты в большинстве государств.

Практически во всех развитых странах источником более 85% всех налоговых поступлений являются личный подоходный налог, взносы на социальное страхование и налоги на потребление. Верхний размер ставок этого налога в разных странах варьирует от 30% до 60%.

3) Акцизы — налоги на отдельные товары, которые не только выполняют роль ограничителя потребления некоторых изделий, но и является источником доходов под специальные расходы, например, для компенсации расходов на строительство и содержание дорог.

4) Импортные пошлины выполняют функции по обеспечению запланированного краткосрочного регулирования платежного баланса. Этого достигается путем введения низкого общего налога на импортные товары. Однако, в случае решения правительства обеспечить особую защиту каких-либо конкретных национальных отраслей или секторов устанавливаются высокие ставки импортных пошлин.

5) Налоги на экспорт используются для обеспечения налоговых поступлений от сельскохозяйственного сектора, налогообложение которого сопряжено с значительными трудностями, а также для обложения случайной прибыли, полученной вследствие девальвации или экстраординарных изменений мировых цен. Однако использование налогов на экспорт может оказать отрицательное влияние на производство и объем экспорта.

6) Инвестиционные стимулы — инструмент налоговой политики, который оказывает влияние на содержание доходной части бюджета.

Эти стимулы приобретают форму налоговых скидок или кредитов, применяются по всем видам фондов или дифференцируются по видам оборудования, деятельности, по регионам. Двумя очевидными эффектами таких стимулов является то, что инвестиции в капитал, особенно в машины и оборудование, в значительной мере субсидируются, а реальные налоговые ставки сильно отличаются друг от друга в зависимости от конкретного предприятия. В Казахстане чрезмерное количество льгот на одну четвертую сокращают суммарные поступления по налогам на прибыль предприятий.

Эффективность таких налоговых стимулов основанных на низких налоговых ставках является отрицательной для доходной части бюджета. Поэтому многие страны отказываются от применения этого инструмента налогового регулирования. Однако Франция и Великобритания, напротив, предприняли ряд шагов, побуждающих к частным производительным инвестициям.

Практически все страны предусматривают льготное налогообложение доходов от прироста капитала и дивидендных доходов для работников-владельцев акций своих предприятий с целью стимулирования участия работников в собственности.

Налоговые ставки и порядок распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня устанавливаются законодательными, а в отдельных случаях исполнительными органами власти Казахстана.

Органы государственной власти национально-государственных, национально- и административно-территориальных образований могут устанавливать дополнительные льготы только о пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Если до недавнего времени считалось, что высокие уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как правило, высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпораций и на доходы физических лиц. Одновременно в раде ведущих стран (США, Японии, Англии и других) происходит расширение базы налогообложения, уменьшаются количество и размеры налоговых льгот. Однако хотелось бы акцентировать внимание на том, что эти моры соответствую состоянию экономики стран Запада и основаны на динамике и тенденциях её развития.

До введения в 1995 году в Казахстане Налогового кодекса, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового и постоянного характера. В результате бывало, что из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой. Однако в настоящий период, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность развивать регулятивно распределительную функцию налогов. Тем более, что в мировой практике используется целая система льготного налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы[39][40].

В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас. Поэтому и степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок.

Роль отдельных налогов в формировании бюджета в развитых странах с рыночной экономикой выглядит следующим образом (в процентах): налоги на личные доходы — 40, налоги на прибыль корпораций — 10, социальные взносы -30, налог на добавленную стоимость -10, таможенные пошлины — 5, прочие налоги и налоговые поступления — 5.

Таким образом, можно сделать вывод, что на Западе основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц, и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство.

Американские эксперты во главе с профессором — Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50 процентов резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Однако невозможно теоретически рассчитать идеальную шкалу налогообложения. Она должна и может быть откорректирована только на практике. При этом следует учитывать, что немаловажное значение имеют национальные, психологические, культурные факторы. Например, американцы считают, что при такой Шкале налогообложения, которая существует в Швеции — 75 процентов, в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство.

В связи с этим налоговая реформа 1906 года и снижение в результате ее предельных ставок налогообложения привели к заметному росту продуктивности в США. Из опыта развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.

К примеру, в соответствии с законодательством Великобритании для определения облагаемого налогом дохода корпораций из валового дохода компании вычитываются все разрешенные законодательством расходы, произведенные в отчетном налоговом году. В частности, полностью вычитаются все расходы на научные исследования. Вычитаются и амортизационные отчисления на машины и оборудование, промышленные и сельскохозяйственные постройки и т.д. Для списания машин и оборудования используется ставка 25 процентов от остаточном стоимости, а это означает, что 30 процентов стоимости машин и оборудования, купленных после 1936 года, будет списано за 0 лет.

В последние годы во многих странах Запада распространение получили налоговые льготы, стимулирующие частные инвестиции в акции с тем, чтобы увеличить приток капиталов для производственного накопления. Налоговые скидки, многие из которых были введены в середине 80-х годов, представляются по ряду определенных видов инвестиций.

Так, в Бельгии в 1982 году суммы, истраченные на покупку акций бельгийских компаний или сертификатов, оговоренных бельгийских взаимосберегательных фондов, разрешено (до определенного предела) вычитать из облагаемой суммы доходов, ас 1984 года эта льгота распространена и на другие инструменты «венчурного» финансирования, способствующие становлению и развитию в стране венчурных компаний. Во Франции с 1978 года действует налоговая скидка с дохода в сумме чистых покупок акций, котирующихся на фондовой бирже (установлен потолок льготы).

В последние годы многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больше делают акцент на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.

К примеру, в Ирландии в 1984 году введены льготы по инвестициям в венчурные компании. В Испании с 1979 года представляется налоговый кредит при покупке ценны бумаг и инвестициях в деловы сферы.

Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом, в странах — «налоговых убежищах»), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимы средств.

Обесценивание амортизационных них льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платеже за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а надел представляют собой филиалы и подразделения крупнейших, корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях.

Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешаете включать еще и вычеты на созданы целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего до 15-20 видов таких вычетов.

«Бумажные» вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот. Кроме вычетов, налоговые льготы включают также кредиты, отсрочки и полное освобождение от налогов.

Кредиты представляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитай размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие виды кредитов: кредитов для налогов, уплаченных за рубежом — в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им зарубежом; инвестиционный кредит — позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; кредит для стимулирования занятости и др. Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ -до 10-15 и т.д.

Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют предельный срок- до 3-5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность — вплоть до какого-то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12-14 процентов, отсрочка в уплате налога на 5-7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.

Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого-либо дохода от налогов. Наиболее известны освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами власти, (в США); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, и на Багамских островах и т.д.), компенсации за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания в течение некоторого определенного срока и т.д.

Так обстоит дело с налогообложением в производственной сфере. В то же время для того, чтобы государство могло успешно осуществлять свою социальную регулятивно распределительную функцию, также необходимо создание налоговых льгот для социальной сферы, не являющейся прибыльной в коммерческом и материальном смысле. Социальная сфера — образование, культура, здравоохранение — обращена непосредственно На самого производителя, и в силу этого деятельность в этой сфере представляет своего рода инвестиции в человеческий капитал. Поэтому социально оправдано введение налоговых скидок и льгот на деятельность именно в этой сфере. Во многих странах налоговые льготы представляются тем организациям, которые работают на основе благотворительности, т.е. не ставят целью получение прибыли. Для получения льгот организация должна иметь определенную правовую структуру, которая не позволяет распределять доход между ее членами. Кроме того, организация должна заниматься благотворительными объектами. Если эти правила нарушаются, налоговые льготы отменяются.

В большинстве европейских стран и в Северной Америке оплата медицинской страховки и отчислений на образование извлекается из налоговых поступлений. Такая денежная помощь может стимулировать потребителя услуг частного сектора до тех пор, пока они могут снижать настоящую цену между 20 и 40 процентами в зависимости от налоговом режима страны. Возрастающее число частных компаний также использует специальный вид налогообложения, который предусматривает оплату частной медицинской страховки работников предприятия, что стимулирует людей к сотрудничеству с ней.

По мнению предпринимателей, дальнейшее развитие сектора малого бизнеса будет зависеть от законодательно закрепленного специального налогового режима. Существующая система упрощенного налогообложения при ее бесспорной пользе остается недоработанной и малопривлекательной для малых предприятий. Основными путями совершенствования режима налогообложения СМП являются упрощение и уменьшение отчетности, предоставляемой в налоговые органы, ограничение проверок СМП, ужесточение ответственности должностных лиц за необоснованное вмешательство в деятельность предпринимателей, предоставление консультационных и информационных услуг в облает налогообложения и, по возможности, снижение налогового бремени и предоставление СМП налоговых каникул.

Необходимо отметить, что даже при условии устранения всех вышеперечисленных недостатков действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения малого предпринимательства не может обеспечить в должной мере учет объектов обложения малых предприятий, поскольку сохраняются условия для ухода от уплаты налогов, например, работая с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и др. По различным оценкам, сегодня от 30 до 80% товаров и услуг предприятий малого бизнеса обслуживаются наличными типичный уход от налогообложения. Особенно это касается розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания населения.

Налоговая система Республики Казахстан, заменившая плановую как механизм государственного регулирования предпринимательской и иной деятельности, по своей природе носит административный характер, то есть строится на отношениях подчинения. Нормативные акты, с помощью которых государство регулирует отношения по уплате налогов его гражданами, не предусматривают всех нюансов. Проведенная переоценка основных фондов расширила финансовые возможности для инвестирования предприятий за счет амортизационных отчислений, но эта мера была кратковременного действия Высокие темпы инфляции снизили ее эффект. Назрела потребность и разработке активной и дифференцированной амортизационной политики, действенного законодательства по ускоренной амортизации наряду с пересмотром системы учета. Это необходимо для более полного и реального отражения износа и размеров оборотных средств (с позиций воспроизводства капитала). Подобные решения способствуют накоплению амортизационных фондов, усилению потока средств в депозиты коммерческих банков, испытывающих серьезных затруднения с пассивными операциями.

Однако снижение нормы амортизационных отчислений ниже отраслевых нормативов приводит к искажению реального износа основных фондов, а превышение нормы — к неоправданному увеличению себестоимости и, соответственно, уменьшению прибыли.

Действующий налоговый режим в Казахстане не адекватен реальному экономическому положению страны. Наибольший ущерб действующей государственной экономической системе, как уже отмечалось, наносит неустойчивость и непредсказуемость налогового законодательства. Принятые на протяжении 1993 и 1995 гг. законы, внесенные в них изменения и дополнения, задним числом изданные инструкции привели к развалу налогового режима. Налоговая система действует целенаправленно в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и научной политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы.

Изменчивость и сложность законодательных актов по вопросам налогообложения в сочетании с неопытностью наших бизнесменов создают, наряду с другими факторами, дополнительные трудности для развития предпринимательства. Это приводит к необходимости принятия ведомственных актов — различных инструкций по вопросам налогообложения, призванных дополнить и уточнить положения законодательства.

Совершенствование системы налогообложения для малого бизнеса — это публичная отчетность об использовании налогов на всех уровнях; простота и понятность; консолидация не только налогов, но и органов контроля за налогами; запрещение бесспорного взимания платежей и закрытия расчетных счетов без разрешения арбитража, введения в действие любых новых нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения, не ранее чем через 3-6 месяцев после момента их опубликования; упрощение самого порядка и сближение сроков уплаты по разным налогам, а также обязанность налоговых органов обеспечивать налогоплательщиков информацией о принятии новых нормативных документов, касающихся налогообложения и не опубликованных в центральной прессе. Принятия всех этих мер требуют интересы малых предпринимательских структур.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится по утвержденным ставкам (таблица 6).

Таблица 6.

Налогообложение физического лица на основе упрощенной декларации

Доход за квартал	Ставка
По 1500,0 тыс. тенге	3% с суммы дохода
Свыше 1500,0тыс. тенге по 3000,0 тыс. тенге	45,0 тыс. тенге +5% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге	120,0 тыс. тенге +7% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге

Источник: составлено на основе Налогового Кодекса РК

Такая шкала своей гибкостью не отвечает полностью поставленной задаче а именно — она не учитывает инфляцию. Если сегодня юридическое лицо зарабатывая в квартал 8700,0 тыс. тенге имеет право исчислять налоги на основе упрощенной декларации, то через год при уровне инфляции 6% для сохранения реального дохода в размере 8700,0 тыс. тенге юридическое лицо должно получать доход в размере 9022,0 тыс. тенге ((8700,0*6%)+8700,0), т.е. юридическое лицо уже не подпадает под действие специального налогового режима на основе упрощенной декларации хотя реальный доход сохранился на том же уровне. Это в свою очередь может подтолкнуть юридическое лицо, для сохранения им права пользоваться специальным налоговым режимом, к сокрытию своих доходов, что в результате приведет к недопоступлению доходов в государственный бюджет (таблица 7).

Таблица 7.

Налогообложение юридического лица на основе упрощенной декларации

Доход за квартал	Ставка
По 1500,0 тыс. тенге	4% с суммы дохода
Свыше 1500,0 тыс. тенге по 4500,0 тыс. тенге	60,0 тыс. тенге +5% с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге
Свыше 4500,0 тыс. тенге по 6500,0 тыс. тенге	210,0 тыс. тенге +7% с суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс. тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге	350,0 тыс. тенге +9% с суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс. тенге

Источник: составлено на основе Налогового Кодекса РК

Для устранения этого недочета необходимо использовать месячный расчетный показатель при установлении ставок. Месячный расчетный показатель, ежегодно изменяясь в зависимости от инфляции, наиболее полно отвечает требованиям. При использовании МРП для установления ставок налогов на основе упрощенной декларации таблица ставок будет выглядеть как в таблицах 8,9 (таблица 8).

Таблица 7

Ставки налогообложения по упрощенной декларации для индивидуальных предпринимателей с использованием МРП

Доход за квартал	Ставка
По 1720 МРП	3% с суммы дохода
Свыше 1720 МРП по 3450 МРП	Сумма налога с 1720 МРП +5% с суммы дохода, превышающей 1720 МРП
Свыше 3450 МРП	Сумма налога с 3450 МРП +7% с суммы дохода, превышающей 3450 МРП

Источник: составлено на основе Налогового Кодекса РК

Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что использование МРП при расчете налогов по упрощенной декларации является более эффективным. Внедрение нового способа исчисления налогов на основе упрощенной декларации позволит:

более полно реализовывать политику нашего государства по поддержке малого бизнеса;
избежать дополнительных нарушений законов.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования. В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм » снятие» подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Таблица 9.

Ставки налогообложения по упрощенной декларации для юридических лиц с использованием МРП

Доход за квартал	Ставка
По 1720 МРП	4% с суммы дохода
Свыше 1720 МРП по 5000 МРП	Сумма налога с 1720 МРП +5% с суммы дохода, превышающей 1720 МРП
Свыше 5000 МРП по 7455 МРП	Сумма налога с 5000 МРП +7% с суммы дохода, превышающей 5000 МРП
Свыше 7455 МРП	Сумма налога с 7455 МРП +9% с суммы дохода, превышающей 7455 МРП

Источник: составлено на основе Налогового Кодекса РК

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации на сегодняшний день в Республике Казахстан, концепция налогообложения, в первую очередь, должна решать следующие основные задачи:

устойчивость и сбалансированность бюджета;
формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственности, валюты;
обеспечение широкомасштабных инвестиций;
всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной стабильности в Республике Казахстан.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Таким образом, на основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что сегодня актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.

Основной причиной является отделение нерентабельных цехов в самостоятельные предприятия, что в значительной степени повлияло на уменьшение себестоимости реализованной продукции. Кроме того, сокращение численности работников позволило уменьшить расходы на оплату труда и отчислений связанных с ней. Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества любой общественно-экономической формации связано с необходимостью налогов в обеспечении таких общественных интересов, как:

социальное обеспечение населения;
обеспечение обороноспособности страны;
проведение крупномасштабных научных исследований;
создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных

обстоятельств;

обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии-2030.

Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти практические действия необходимо ввести право свободного доступа к информации о затраченных ресурсах на различные и крупномасштабные мероприятия государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой культуры у населения.

Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента Нурсултана Назарбаева, «малый бизнес является одним из главных инструментов реализации стратегического курса государства». Поддержка предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных направлений развития государства.

Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки, вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая система не в полной мере отражает состояние экономического и политического развития общества и уровень общественного сознания.

В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности налогообложения — задача сложная, решение ее во многом зависит от объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества.

В современном цивилизованном обществе налоги — основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

стабильность налоговой системы;
упорядоченность механизма сбора налогов;
льготирование конечной продукции, а не факторов производства;
проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой
стимулирования производственных инвестиций;
субординация местных и общегосударственных налогов;
равенство перед законом всех налогоплателыциков, единообразие
налоговой политики;

-законодательное право налогоплателыцика на информацию;

-простота налоговой системы;

-нейтральность системы налогообложения;

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государство на основе объективных законов определяет формы и методы распределения стоимости валового национального продукта национального дохода. Государство определяет налоги, принципы и направления использования финансовых ресурсов, амортизационную политику. Государство осуществляет планирование и прогнозирование, нормативно оформляя способы организации финансовых отношений. При этом важное значение имеет налоговое регулирование.

Налоговое регулирование призвано обеспечить заинтересованность предприятий и население в экономической активности. Это достигается через величину ставок обложения. Уровень обложения связан, прежде всего с системой удовлетворения общественных потребностей.

Налоговая система должна совершенствоваться по следующим важнейшим направлениям:

требуется уменьшение налогового бремени. Оно является чрезмерным, поскольку налоговые изъятия при составлении бюджета государства до сих пор планировались в размере около половины ВНП.
необходимо изменение структуры налоговых поступлений за счет поэтапного увеличения уровня налогообложения физических лиц (доходов и имущества), а также налогов на имущество и рентных платежей в природоэксплуатирующих отраслях, что обеспечит рост платежей за использование природных ресурсов. Резкий переход на преимущественное налогообложение физических лиц невозможен, так как невысокие доходы основной массы населения пока не позволяют вносить такие налоги;
назрела необходимость сокращения налоговых льгот. В сегодняшний период, когда происходит глобальный пересмотр налоговой системы, индивидуализация налоговых льгот оборачивается неразберихой и коррупцией. Данная индивидуализация налоговых ставок возможна лишь в хорошо отработанной, налаженной налоговой политике и использованием эффективных методов налогового регулирования экономики.

Важнейшая задача экономики страны на современном этапе – превращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях.

Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества — предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1,5-10 раз. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада.

Актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту.

Стратегические цели в области планирования налогообложения:

— ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков;

-упрощение налоговой системы;

-налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Назарбаев Н.А. «Через кризис к обновлению и развитию». Послание Президента страны народу Казахстана за 2009 год. [[ Казахстанская правда, 7 марта 2009 года
Назарбаев Н.А. «Повышение благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики». Послание Президента страны народу Казахстана за 2008 год. [[ Казахстанская правда, 7 февраля 2008 года
Оспанов М. «Проблемы совершенствования системы управления налогами Республики Казахстан» 2001 г.
Оспанов М. «Гармонизация налоговых отношений» — ФинЭко А, 2005 г.
Бабкина С. Новая налоговая политика [[ Финансы Казахстана — 2004-№6
Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] [[ Юридическая газета — 2005 г. — 17 июля.
Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2004 г.
Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) [[ Финансы Казахстана — 1998 — № 4.
Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] [[ Казахстанская правда — 2001 — 9 июля.
Налоговый Кодекс Республики Казахстан. 2005 г. 1 октября. Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения». 11 июля 2007 г., 4 декабря 2007 г.
Закон публики Казахстан » О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.06.1995 года № 2235 (с и изменениями и дополнениями).
Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”[ Казахстанская правда — 1999 г. — 10 января.
Закон РК от 30 декабря 2005 г. «О страховой деятельности».
Абдулкадыров Шамиль. От налога, как от судьбы [[ Ковчег — 28 ноября — 1998 г.
Ильясов К.К. «Финансово-кредитные системы проблемы развития экономики» Алматы 2001 г.
Ильясов К.К. Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств» Алматы «Каржы-каражат» 2001 г.
Карагусова Г. «Экономическая сущность налогов» Издательство «Каржы-каражат» 1999 г.
Киперман Г.Н., Тимофеева О.А. «Налоги в рыночной экономике» «Финансы и статистика» 2005 г.
Мельников В.Д. «Государственное финансовое регулирование экономики Республики Казахстан» «Каржы-каражат» 1995 г.
Мещерякова О. «Налоговая система развитых стран мира» справочник
Оспанов М. «Методологическое и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других платежах в бюджет» Издательство «Каржы» — 2001 ФИБ № 2 за 1995 г.
Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) [[ Казахстан: экономика и жизнь — 2008 — №3-4.
Каможнева Е. Налоговая система: какой же она должна быть? [[ Казахстан: Экономика и жизнь — 2008 -№3-4.
Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 1995.
Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 г.
Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 2008 г.
«Налоги» по редакцией Д.Г. Черника. Москва 2006 г.
Поздняков Б. Налоги в Казахстане [[ Эко – 2008 №1.
Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1999 г.
Худяков А. И. Налоговые правонарушения [[ Алматы: ТОО Баспа, 2001 г.
Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан [[Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 2004 г.
Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. 2005 Киев. Высшая школа.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 2001 г.
Мещерякова О. «Налоговая система развитых стран мира» справочник. 2007 г.
Оспанов М. «Проблемы совершенствования системы управления налогами Республики Казахстан» 2004 г.
Оспанов М. «Гармонизация налоговых отношений» — ФинЭко А, 2005 г.
Амрекулов М. Концепция единого обложения. Транзитная экономика. 2006.№4-5.
Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане [[Алматы: Lem 2006 г.
Алейбеков М.О главном в налоговом реформировании [[ АльПари-

Алматы, 2007.№37.

39.Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана [[ Финансы Казахстана

Каржы-Каражат Алматы, 2005.

Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) [[ Финансы Казахстана Каржы-Каражат — 2008 — № 1.

[1] Оспанов М. «Проблемы совершенствования системы управления налогами Республики Казахстан» 2001 г.

[2] Оспанов М. «Гармонизация налоговых отношений» — ФинЭко А, 2005 г.

[3] Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана — 2004-№6

[4] Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета — 2005 г. — 17 июля.

[5] Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2004 г.

[6] Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана — 1998 — № 4.

[7] Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда — 2001 — 9 июля.

[8] Налоговый Кодекс Республики Казахстан. 2005 г. 1 октября. Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения». 11 июля 2007 г., 4 декабря 2007 г.

[9] Закон публики Казахстан » О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.06.1995 года № 2235 (с и изменениями и дополнениями).

[10] Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ Казахстанская правда — 1999 г. — 10 января.

[11] Закон РК от 30 декабря 2005 г. «О страховой деятельности».

[12] Абдулкадыров Шамиль. От налога, как от судьбы // Ковчег — 28 ноября — 1998 г.

[13] Ильясов К.К. «Финансово-кредитные системы проблемы развития экономики» Алматы 2001 г.

[14] Ильясов К.К. Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств» Алматы «Каржы-каражат» 2001 г.

[15] Карагусова Г. «Экономическая сущность налогов» Издательство «Каржы-каражат» 1999 г.

[16] Киперман Г.Н., Тимофеева О.А. «Налоги в рыночной экономике» «Финансы и статистика» 2005 г

[17] Мельников В.Д. «Государственное финансовое регулирование экономики Республики Казахстан» «Каржы-каражат» 1995 г.

[18] Мещерякова О. «Налоговая система развитых стран мира» справочник

[19] Оспанов М. «Методологическое и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других платежах в бюджет» Издательство «Каржы» — 2001 ФИБ № 2 за 1995 г.

[20] Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь — 2008 — №3-4.

[21] Каможнева Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь — 2008 -№3-4.

[22] Камаев В. Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 1995.

[23] Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 г.

[24] Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 2008 г.

[25] «Налоги» по редакцией Д.Г. Черника. Москва 2006 г.

[26] Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко – 2008 №1.

[27] Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1999 г.

[28] Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 2001 г.

[29] Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 2004 г.

[30] Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. 2005 Киев. Высшая школа.

[31] Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 2001 г.

[32] Мещерякова О. «Налоговая система развитых стран мира» справочник. 2007 г.

[33] Оспанов М. «Проблемы совершенствования системы управления налогами Республики Казахстан» 2004 г.

[34] Оспанов М. «Гармонизация налоговых отношений» — ФинЭко А, 2005 г.

[35] Амрекулов М. Концепция единого обложения. Транзитная экономика. 2006.№4-5.

[36] Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2006 г.

[37] Алейбеков М.О главном в налоговом реформировании // АльПари-Алматы, 2007.№37.

[38] Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2005.

[39] Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана Каржы-Каражат — 2008 — № 1.

Сапфира Канаева, покорившая вершину Эльбруса, посвятила свою…

США официально отказались от российского урана

Звезда Ютуба Стефани Су, у которой 2,6…

В Байконыре состоялся парад в честь Дня…

В России объявлен в розыск рэпер Оксимирон

Граждане Узбекистана, нарушившие российское законодательство, могут не…

Почему будущее Казахстана зависит от мультиков —…

Кадыров призвал захватить Одессу и Харьков

Переговоры между Арменией и Азербайджаном состоятся в…

Турция прекратила все торговые отношения с Израилем

Дипломная работа. Совершенствование налогового регулирования экономики в рыночных условиях

2 МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

ВВЕДЕНИЕ

2 МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Структура налоговых поступлений по основным видам налогов в государственный бюджет за 2004-2008 гг.(в %)

Таблица 3.

Уровень налоговой нагрузки в РК

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В пяти вузах Китая обучают казахскому языку

Еще один Бишимбаев! В Таразе мужчина жестоко избил жену возле многоэтажки

Курсы казахского языка теперь в Караганде. И совершенно бесплатно!

Экс-заместитель акима города Шымкент Максут Исахов осужден на 8 лет

Токаев назначил своим советником Ерулана Жамаубаева

О НАС

Мобильное приложение

Наши контакты