Дипломная работа. Учет и аудит нематериальных активов

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

 

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ   им.аль-Фараби

 

КАФЕДРА «УЧЕТ И АУДИТ»

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Учет и аудит нематериальных активов

 

Алматы 2006

План

 

Введение                                                                                                                   

 

Глава 1 Сущность нематериальных активов и организационные

 аспекты учета организации                                                                                

• Технико-экономическая характеристика предприятия
• Учетная политика организации                             
• Сущность нематериальных активов и их классификация

 

Глава 2 Учет нематериальных активов                                                               

2.1 Учет поступления нематериальных активов                                           

2.2 Учет амортизации нематериальных активов                                           

2.3 Учет выбытия нематериальных активов                                                  

 

Глава 3 Аудит нематериальных активов

2.1 Задачи, аудита нематериальных активов и программа их аудита       

2.2 Методика аудита нематериальных активов                                             

2.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов     

 

Заключение                                                                                                          

Список литературы                                                                                              

Приложения

 

Введение

 

Активами называется имущество организации, которое находится в распоряжении организации и от которого она ожидает получить прибыль в процессе своей деятельности. Активы должны отвечать двум требованиям: находиться в распоряжении организации и иметь денежное выражение. Денежная оценка стоимости активов производится согласно установленным принципам оценки (по сумме фактически произведенных затрат, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления).

Нематериальные активы — принципиально новый для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана.

Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета.

Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

Первая стадия — это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия — это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 10 «Нематериальные активы» Генерального плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

Третья стадия — коммерциализации нематериальных активов заключается:

• в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
• в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;
• в умении рекламировать их;
• в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.

Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме):

• изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;
• экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

 

 

1. Сущность нематериальных активов и организационные аспекты учета

 

1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

 

«Академия оценки и строительства» готовит высококвалифицированных специалистов по новым напрвлениям рыночной экономики в области экспертизы, оценки, кадастров, стандартов, сертификации и производства строительных материалов. Обучение ведется по государственному заказу (грант) и на договорной основе.

Выпускники Академии работают в государственных органах и учреждениях, во всех областных и городских центрах по недвижимости, налоговом и земельном комитетах, в Министерстве по чрезвычайным ситуациям, комитете по делам строительства, в крупнейших отечественных и иностранных банках, страховых, инвестиционных, консалтинговых, оценочных, риэлтерских компаниях, в высших учебных заведениях, научно-исследовательских центрах и институтах, проектных организациях, в крупных строительных компаниях. Академия оценки и строительства образована на базе бывшего Института оценки, обоснованного в 1997года в Министерстве Юс­тиции РК г. Алматы под № 28392-1910-учреждение.

Согласно Уставу, учреждение является юридическим лицом, осуществ­ляет свою деятельность в соответствии с законодательством РК и Уставом уч­редителей, имеет свою круглую печать, расчетный счет в учреждении банка, самостоятельный баланс.

Учредителями Академии оценки и бизнеса являются три физических лица.

Уставный капитал к моменту регистрации составлял 71500 (семьдесят одна тысяча пятьсот) тенге.

Органом управления Академии оценки и строительства являются:

• Высший орган управления — Общее собрание Участников ТОО;
• Исполнительный орган — Ректор.

В области организации финансового и управленческого учета Товарище­ство руководствуется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчет­ности», Налоговым кодексом РК, Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и аудита и основывается на основных принципах ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика в области денежных средств заключается в следую­щем. Академия оценки и строительства имеет расчетный счет в АОФ «Народного банка Казахстана» г. Алматы для ведения безналичных взаиморасчетов между заказчиками и по­ставщиками. Наличные денежные средства предоставляются банком для выдачи заработной платы, оплаты работ подрядчиков. Все операции, связанные с движением денежных средств предприятия, производятся в соответствии с дей­ствующим законодательством и нормативными актами, утвержденными На­циональным банком РК.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели Академии оценки и строительства (Таблица 1).

 Таблица 1

Основные экономические показатели Акдемии оценки и строительства в 2001-2002 гг.¹

 

№ п\п	Показатели	Ед. изм.	2001 г.	2002 г.	Отклонение
п\п		изм.			Абсолютн.	Относит.
1	Доход от поступления студентов	тенге	655 120	795 191	+140 071	+21,4
2	Стоимость обучения	тенге	570 365	668 057	+97 692	+ 17,1
3	Валовой доход (стр.1 — стр.) 2) .	тенге	84 755	127 140	+42 385	+50,0
4	Расходы периода	тенге	112315	294 472	+182 157	в 2,6 раза
5	Доход (убыток)	тенге	-27 650	-167 332	-139 682	в 6 раз
6	Среднесписочная численность	чел.	4	5	+1	в 1,25 раза
7	Производительность труда (стр. 1 /стр. 6)	тенге	163 780	159 038,2	-4 741,8	-2,9
3	Годовой фонд оплаты труда	тенге	430 944	607 500	+ 176 556	+41,0
4	Среднемесячная      заработная плата (стр. 3 / стр. 6/12 мес.)	тенге	8 978	10 125	+1 147	+12,8
5	Затраты на 1 тенге продукции (стр. 2 /стр. 1)	тенге	0,9	0,8	-0,1	-11,1
6	Среднегодовая стоимость ОПФ (стр. 020 баланса + стр. 022 ба­ланса) / 2	тенге	280 108,2	233 555,5	-46 552,7	-16,6
7	Фондоотдача (стр. 1 / стр. 6)	тенге	2,34	3,4	+1,06	+45,3

Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации продукции со­ставил в 2002 г. 795 191 тг, что на 21,4% выше показателя 2001 г. В связи с уве­личением товарооборота продукции увеличилась ее себестоимость: в 2001 г. себестоимость продукции предприятия составляла 570 365 тг, а в 2002 г. 668057 тг, темп роста составил 17,1%.

Валовый доход также увеличился с 84 755 тг в 2000 г. до 127 140 тг в

2001 г., или на 50%. Сумма расходов периода в 2002 г. по сравнению с 2001 г. увеличилась в 2,6 раза, на это повлияло повышение затрат на общие и админи­стративные расходы учреждения. В связи с этим учреждение понесло убыток больший, чем в 2001 г. Так, в 2001 г. убыток от деятельности составил 27 650 тг, а в 2002 г. уже 167 332 тг, что в 6 раз больше.

Уменьшились затраты на 1 тенге продукции, если в 2001 г. на 1 тенге реа­лизованной продукции затраты составили 0,9 тенге, то в 2002 г на 0,1 тенге меньше.

В себестоимость продукции включаются затраты по оплате труда. Годо­вой фонд оплаты труда повысился в 2002 г. по сравнению с 2001 г. в связи с увеличением численности на 1 чел. и повышением среднемесячной заработной платы, и составил 607 500 тг, что на 41% выше аналогичного показателя про­шлого года. Среднемесячная заработная плата повысилась с 8 978 тенге в 2001 г. до 10 125 тенге в 2001 г. Снижена производительность труда работников: в 2001 г. этот показатель составлял 163 780 тг на 1 работника, в 2002 г. 159 038,2 тг, темп снижения составил 2,9%.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов учреждения понизилась с 280 108,2 тг в 2001 г. до 233 555,5 тг в 2002 г., т.е. на 46 552,7 тг или на 16,6. Показатель фондоотдачи основных фондов в 2002 г. повысился на 1,06 тенге.

Таким образом, в анализируемый период Академия оценки и строительства  является убыточ­ным. Несмотря на увеличение абитуриентов, при пла­нировании финансово-хозяйственной деятельности учреждением не учитыва­ется взаимосвязь производительности труда с заработной платой. Так, несмотря на понижение производительности труда работников, среднемесячная заработ­ная плата увеличивается, увеличивается численность работников. Предприятие несет слишком большие расходы, которые можно было избежать, это касается административных расходов.

Как показывают приведенные в Приложении 1 данные финансовой от-

четности Академия оценки и строительства за 2001-2002 гг., на рассматриваемом предприятии валю­та баланса в 2002 г. по сравнению с 2001 г. уменьшилась на 182839 тенге или на 15%. Долгосрочные активы увеличились на 34,2 или на 167 332 тенге; текущие активы не изменились.

Обеспеченность долгосрочными и текущими активами предприятия представлена в Таблице 2.

Таблица 2

Анализ обеспеченности долгосрочными и текущими активами Академия оценки и строительства в 2001-2002 гг.

 

 

Показатели	Ед. из-	2001 г.	2002 г.	Отклонение
	мер.			Абсолют.,	Относит.
Основные средства и нематериальные   ак­тивы	тенге	263 023	206 783	-56 240	-21,4
Товарно-материальные запасы	тенге	2,57	2,57	—	—

Как показывают данные финансовой отчетности, у ТОО «ИВЦ» не имеет­ся на балансе земли, зданий, сооружений и транспортных средств. Основные средства «Академии оценки и строительства» — это офисная техника и мебель.

Сумма дебиторской задолженности понизилась с 443 697,43 тенге в 2001 г. до 171 415,43 тг в 2002 г., или на 61,4%, но по-прежнему высока. Наличие кредиторской задолженности также отрицательно влияет на финансовое со­стояние предприятия: в 2001 г. сумма кредиторской задолженности составляла 1 119 088 тг, в 2002 г. 965 100 тг, т.е. снижение составило 13,8%.

Как показывают данные таблицы 3, в структуре имущества возрастает доля иммобилизованных средств с 51,2 в 2001 г. до 79,2 в 2002 г. и уменьшает­ся доля мобильных средств с 49,8% до 20,8%. В этом случае повышение мо­бильности имущества имеет нестабильный характер., т.к. прирост источников связан с заемными средствами, — причем, кредиторской задолженностью. Если бы главным источником прироста явились собственные средства предприятия, значит, высокая мобильность имущества не случайна и должна рассматриваться как постоянный финансовый показатель предприятия.

         Таблица3

 

Сравнительный аналитический баланс Академии оценки и строительства в 2001-2002 гг. (тенге)

 

Показатели	Абсолютные величины		Удельный вес		Отклонение
	2000 г.	2001 г.	2000 г,	2001 г.	+,-	%
Долгосрочные активы	488 959	656 291	51,2	79,2	+ 167 332	+28
Текущие активы	465 957	172 026	49,8	20,8	-293 931
Собственный капитал	—	—	—	—	—	—
Долгосрочные обязательства	—		—	—	—	—
Краткосрочные обязательства	1 119 088	965 100	100,0		-153 988	—

Анализ оборачиваемости текущих активов характеризуется следующим образом (Таблица 4):

Таблица 4

Анализ оборачиваемости текущих активов Академии оценки и строительства  в 2001-2002 гг.

 

№ Пп\п	Показатели	Ед. изм.	2001 г.	2002 г.	Отклонение
п\п					абсолют.	относит.
1	Выручка	тенге	655 120	795 191	+ 140 071 071	+21,4
2	Количество дней анализируе­мого периода	дни	360	360	—	—
3	Средний остаток оборотных средств (текущих активов)	тенге	465 957	172 026	-293 931	-63,1
4	Оборачиваемость оборотных средств (стр. 3 * стр. 2 / стр. 1)	ДНИ	256,1	77,9	-178,2	-69,6
5	Коэффициент оборачиваемо­сти, оборотов (стр. 1 / стр. 3)	тенге	1,4	4,6	+3,2	—
6	Время 1 оборота (стр. 2 / стр. 5)	ДНИ	257,1	78,3	-178,8	-69,5
7	Коэффициент загрузки средств в обороте (стр. 3 / стр. 1)	тенге	0,7	0,2	-0,5
8	Однодневная выручка (стр. 1 / стр. 2)	тенге	1819,8	2208,9	+389,1	+21,4

 

            -рост объема выручки ускорил оборачиваемость оборотных средств на —
46,2 дня: (465 957 / 2 208,9 — 257,1);

• уменьшение среднего остатка оборотных средств на 293 931 тг. ускори­-
  ло оборачиваемость средств на 133,1 день (293 931/2 208,9);

Итого: -46,2 + 133,1 = 86,9 дня.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 86,9 дня высвободи­ло из оборота денежные средства в сумме 191 953,41 тг: (86,9 * 2208,9).

Величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачи­ваемости оборотных средств, можно определить, используя коэффициент за­грузки средств в обороте. Так, если в базисном периоде для получения одного руб. выручки было затрачено 0,7 тг оборотных средств, то в отчетном периоде —0,2 тг, т.е. меньше на 0,5 тг на каждый тг выручки.

Следовательно, общая сумма экономии оборотных средств со всего объ­ема выручки составляет:

0,5×795 191 -397 595,5 тг

Таким образом, продолжительность текущих активов уменьшилась на 178,2 дня, что характеризуется положительно (средства, вложенные в текущие активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму на 178,2 дней быстрее, чем в предыдущем году).

1.2 Учетная политика

Учётная политика представляет собой совокупность способов ведения учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами.

Учетная политика Академии оценки и строительства состоит из общих положений и положе­ний, раскрывающих организацию и особенности бухгалтерского учета на пред­приятии, и разработана на основании:

1. Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
   отчетности» 24.06.02 г.
2. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета.
3. Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом
   Минфина РК № 438 от 18.09.2002 г.
4. Методических рекомендаций по ведению учета.

Задачи бухгалтерского учета Академии состоят в следующих положе­ниях:

• формирование полной и достоверной  информации о хозяйственных
  процессах   и результатах деятельности, необходимой для оперативного управ-­
  ления, а также для использования кредиторами, поставщиками, покупателями,
  налоговыми   и   другими   финансовыми   органами, заинтересованными ор­ганизациями и лицами;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соот­ветствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

— своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних ре­зервов.

Организация бухгалтерского учета Академии представляет собой сис­тему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса и органи­зацию работы исполнителей в целях получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности субъекта.

Бухгалтерский учет в Академии оценки и строительства автоматизирован с применением про­граммы 1С-бухгалтерия. Аналитический учет по счетам 431, 432, 451, 441, 333, 121-125 распечатывается ежемесячно на карточках, остальные данные хранятся на электронных носителях — дискетах.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производит­ся согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.

Последовательность движения документации, перечень исполните­лей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой до­кументооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счет­ных, но и для других работников предприятия.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представ­ления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведом­ственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомите­том Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1994г., со сроком введения с 1.01.1995 года.

               В Академии определен следующий перечень первичных документов, содержа­ние которых представляет коммерческую тайну:

• платежные поручения;
• выписки банка;
• расходные и приходные кассовые ордера;
• договоры поставки.

Президент определяет перечень лиц, имеющий доступ к этой информа­ции.

Рассмотрим общие положения учетной политики Академии. Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 2732 от 26.12.1996 года. Ба­зой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, мето­дические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые докумен­ты, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной поли­тикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования заложе­ны следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понят­ность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотри­тельность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое представление.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 г. № 209-2 ЗРК, в бухгалтер­ском учете применяется метод начислений. Ответственность за формирование учетной политики несет президент Академии оценки и строительства.

Основные положения учетной политики Академии оценки и строительства состоят из следую­щих разделов:

— бухгалтерский    баланс   Академии соответствует всем требованиям
СБУ № 30 «Представление финансовой отчетности»;

—  отчетным периодом для Академии считается календарный год. Для

оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при со­ставлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодом, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

• согласно СБУ № 30 «Представление финансовой отчетности». Отраже­ние
  денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на
  счетах: 441 «Деньги на расчетном счете», 431 «Деньги на валютном счете внут­ри
  страны «, 432 «Деньги на валютном счете за рубежом», 451 «Наличность в
  кассе в национальной валюте». Движение денежных средств от операционной
  деятельности раскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за
  рубежом Академия не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по
  плановым проверкам ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за от-­
  четным месяцем, и внеплановым — по приказу руководителя предприятия. Все
  проверки кассовой дисциплины оформляются актом;
• учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ № 5 «Доход». Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они
  заработаны, а расходы и убытки — когда они были понесены, а не тогда, когда
  денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и
  тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные
  от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход. Доход
  признается при следующих условиях или их комбинациях:
• сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
• существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
• происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
• оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности. Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в обязательном порядке. Для учета дохода от реализации товаров приобретенных используется счет 70 «Доход от основной деятельности». Доход признается в том отчетном периоде, в котором произво­дилась отгрузка товара, однако следует отметить, что возможна отгрузка про­дукции ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализованных това­ров отражается на счет 801. Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с учредительными документами.

По кредиту счета 702 отражается стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счета 301 «Счета к получению».

На предприятии необходимо создать резерв по сомнительным требова­ниям в части суммы дебиторской задолженности, сроки которой (согласно до­говорам) истекли, то есть методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям отражается на счете 311 в корреспонденции со сче­тами 301 и 821. По истечении двух лет и при отсутствии оплаты сомнительные требования относятся на вычеты. После трех лет с момента возникновения де­биторской задолженности и отсутствия оплаты она списывается на счет соз­данного резерва по сомнительным требованиям. Создание резерва дебет 821 кредит 311, списание безнадежных долгов за счет резерва дебет 311 кредит 301. Неиспользованный резерв отражается методом сторно дебет 821 кредит 311.

Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 «Учет основ­ных средств» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бух­галтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, дей­ствующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете — активы стоимость свыше 40 месячных расчет­ных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие амортиза­ции.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с СБУ № 28, ут­вержденным Минфином 10 сентября 1999 г. № 490. К нематериальным активам относятся объекты, которые не имеют материальной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию получение доходов в те­чение длительного времени или постоянно (бухгалтерские программы). Учет нематериальных активов ведется с использованием соответствующих им сче­тов подразделов 10, 11 Типового плана счетов. В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости их приобретения. Амортизационные отчисления по материальным активам производятся по каждому объекту. Нор­мы устанавливаются с учетом сроков полезного использования нематериаль­ных активов (прямолинейный метод).

Учет товарно-материальных запасов ведется в соответствии с СБУ № 7, утвержденным Минфином 13 ноября 1996 г. № 3. Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможен­ного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения, а также прочих расходов, прямо связанных с приобрете­нием запасов.

Учет корпоративного подоходного налога с юридических лиц произво­дится в соответствии с СБУ № 11 «Учет по подоходному налогу». Требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским доходом и налогообла­гаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в налоговом зако­нодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты. К ним относятся:

• командировочные и представительские расходы сверх норм, установ­ленных Правительством РК;
• курсовые разницы по валютным счетам в иностранной валюте;
• штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет.

Подоходный налог с юридических лиц относится на расходы и начисля­ется в том же отчетном периоде, что соответствующий ему бухгалтерский до­ход: дебет 851 кредит 631. Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденны­ми стандартами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход — это сумма дохода за отчетный период, опреде­ляемая в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расходов на пенсионное обеспечение. Исчисление обязательных пенсионных взносов в Академию производится в соответствии с Законом от 20 июня 1997 года N 136-1 «О пенсионном обеспечении в Республике Казах­стан». Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов в Академии ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику). Взносы, согласно порядку формирования негосударст­венного добровольного пенсионного фонда, признаются расходом в тот отчет­ный период, в течение которого работник работает в Академии оценки и строительства.

1.3 Сущность нематериальных активов и их классификация

Нематериальные активы — обобщающее понятие, применяемое для обо­значения группы внеоборотных активов предприятия, представляющих само­стоятельную часть его имущества. К ним относятся активы, имеющие следую­щие характеристики: отсутствие материально-вещественной формы, т.е. физи­ческого содержания, но наличие свидетельства о праве пользования в виде: па­тента, лицензии, конструкторской или технологической документации, платеж­ных документов, подтверждающих организационные расходы и пр.; долгосроч­ный период использования (свыше года); приносящие доход; имеющие способ­ность отчуждения.

Нематериальные активы — это не имеющие физической сущности объек­ты имущества организации, которые отвечают следующим требованиям: нали­чие у организации права собственности на данные объекты, которое подтвер­ждается соответствующим документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.); наличие документального подтверждения затрат, связанных с приобре­тением (созданием) данных объектов; непосредственное использование органи­зацией данных объектов в основной деятельности и принесение ими дохода.

 

Согласно п. 3 СБУ 28 «Учет нематериальных активов», нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течении длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям; и 3) от использования которых организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

К нематериальным активам относятся права, возникающие; из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекта смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и пр.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся: организационные расходы; «деловая репутация организации» («гудвилл»); права на пользование обособленными природными объектами (земельными участками, природными ресурсами (водой, недрами, и др.)). Порядок отнесения объектов к нематериальным активам регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Не признаются нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества физического лица, его квалификация, способность к труду, оформленные соответствующим образом документы (диплом, свидетельство, лицензия и т.п.), а также расходы на перерегистрацию юридических лиц.

Нематериальные активы могут быть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям:

• иметь товарную форму (схема, проект, авторское право, патент и др.) и являться объектом купли-продажи;
• иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость;
• приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).

Характерными особенностями нематериальных активов являются:

• отсутствие материально-вещественной формы;
• использование в течение длительного времени (более одного года);
• способность приносить доход хоз. субъекту;
• высокая степень риска к отношении возможных доходов в будущем от их использования.

Существуют различные виды нематериальных активов: нематериальные активы, связанные с производством («ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, организационные расход, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.); нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью (товрные знаки, места происхождения товаров и др.); прочие виды нематериальных активов («гудвилл», интеллектуальная собственность).

В зависимости от своего назначения и выполняемых функций нематериальные активы подразделяются на три основные группы: интеллектуальная собственность; имущественные права; отложенные затраты[1].

К интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству относятся: патенты, лицензии; полезные модели (промышленные образцы); торговые марки; товарные знаки; наименование мест происхождения товара; «ноу-хау»; «гудвилл»; программы электронно-вычислительных машин и базы данных; топологии интегральных микросхем; авторские и смежные права.

К имущественным относятся права пользования: земельными участками;

природными ресурсами (водными ресурсами, недрами); имуществом, квартирой и т.п.

К отложенным затратам относятся: организационные расходы; научно-исследовательские разработки; опытно-конструкторские разработки.

В.К.Радостовец, В.В.Радостовец и О.И.шмидт разделяют нематериальные активы, связанные с производством; нематериальные активы, связанные с правами пользования; прочие виды нематериальных активов.[2]

Рассмотрим эти виды.

В группу нематериальных активов, связанных с производством, входят:

«ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, организационные расходы, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты (право пользования чужим имуществом в определенных пределах – право прохода или проезда через соселний участок земли, право пользования дорогами, пастбищами) и др.

«Ноу-хау» (know-how – знаю как) – научно-технические знания и практический опыт технического, коммерческого, управленческого, финансового и иного характера, которые представляют коммерческую ценность, применимы в производстве и профессиональной практике. Элементами «ноу-хау» могут быть всевозможные руководства к использованию, спецификации, формулы и рецептура, документация, схемы организации производства, характеристики технологического процесса и пр. Сюда также могут относиться знание и опыт в области маркетинга, в сфере оформления. Упаковки продукции, потребовавшие значительных капиталовложений, навыки в проведении лабораторных и других исследований. Одним из основных признаков «ноу-хау» следует считать конфиденциальность, секретность этого вида информации. В отличие от секретов производства «ноу-хау» не патентуется, поскольку в значительной своей части состоит из определенных приемов, навыков и т.п. «Ноу-хау» определенного производственного процесса является собственностью того или иного предприятия и соответственно становится предметом купли-продажи.

В учете «ноу-хау» — это стоимость идеи, новой технологии или иного решения, которая вносится участником (учредителем) предприятия в счет своего материального вклада в уставный капитал. Стоимость «ноу-хау» определяется по договоренности вклада в уставный капитал организации.

К правам на использование производственной информации относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самой организаций, способная в течение определенного времени приносить доход. Например. Банки данных о потенциальных потребителях продукции организации внутри страны и за рубежом: о поставщиках сырья, материалов и услуг, о конкурентах и т.п.    

Организационные расходы – расходы, которые возникают в период создания совместного или акционерного предприятия.

Эти расходы считаются нематериальными активами с момента их возникновения. В них не должны включаться расходы и потери в начальный период деятельности предприятия и организационные расходы каждого из участников предприятия. К таким расходам относятся затраты на рекламу, оплату консультантов. Расходы на регистрацию предприятия, подготовку документов, открытие счетов в банках и многие другие. Организационные расходы по созданию предприятия, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, включая плату за государственную регистрацию, относятся к нематериальным активам и показываются в бухгалтерской отчетности по соответствующим статьям. Однако организационные расходы, возникающие в ходе предприятия, в том числе плата за перерегистрацию, к нематериальным актива

вам не относятся.

Программное обеспечение ЭВМ — совокупность системы обработки дан­ных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих про­грамм, приобретенных предприятием и способных в течение длительного вре­мени приносить доход.

Приобретенные права на пользование природными ресурсами. При соз­дании предприятий, находящихся внутри страны и за рубежом, возникает необ­ходимость в приобретении прав на использование природных ресурсов (права на добычу полезных ископаемых, права на пользование лесом, рыбную ловлю во внутренних водоемах и др.). Оплата стоимости приобретаемых прав за ру­бежом производится, обычно, путем совместной их оплаты с участием в расче­тах иностранных фирм или отдельных граждан. Стоимость прав на пользование земельными участками и природными ресурсами зависит от оценки земли, ис­ходя из ее полезности (балла бонитета), места расположения земельных участ­ков и т.п.

Если предприятие производит приобретение прав на пользование при­родными ресурсами путем вклада средств в уставный капитал, то предприятия-учредители или участники эти затраты не учитывают как нематериальные акти­вы. Для них такие затраты будут являться долгосрочными финансовыми вло­жениями.

Стоимость приобретенных прав на пользование природными ресурсами погашается путем начисления амортизации. Ставка (процент) амортизации по данному виду нематериальных активов устанавливается с учетом срока пользо­вания этими правами, указанными в соответствующих документах.

В группу нематериальных активов, связанные с коммерческой дея­тельностью, входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Товарным знаком и знаком обслуживания считают обозначения, способ­ные отличить, соответственно, товары и услуги (в дальнейшем товары) от од­нородных товаров других юридических или физических лиц. Право на товар-

ный знак охраняется положениями Гражданского кодекса РК (Особенная часть) от 1 июля 1999 года N 409-1 ЗРК, Патентным Законом РК от 16 июля 1999 года N 427-1, Законом РК «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовани­ях мест происхождения товаров» от 26 июля 1999 г. N 456-1 и др. нормативны­ми актами, если он зарегистрирован на имя юридического или физического ли­ца, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Владелец зарегист­рированного товарного знака имеет исключительное право пользоваться и рас­поряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами. Нарушением прав владельца товарного знака является несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введе­ние в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения сходного с ним до степе­ни смешения в отношении однородных товаров.

Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их комбинациями; их регистрируют в любом цвете или цветом сочетании. Не до­пускается регистрация товарных знаков, состоящих только из обозначении, не обладающих различительной способностью, а также представляющих собой го­сударственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств, эмблемы, сокращенные или полные названия международных и межправитель­ственных организаций, официальные контрольные, гарантийные и пробирные клейма, печати, награды и другие знаки отличия или сходных с ними до степе­ни смешения. Не допускается регистрация в качестве товарных знаков или их элементов обозначений, являющихся ложными или способными ввести в за­блуждение потребителя товара или его изготовителя, противоречащих общест­венным интересам, принципам гуманности и морали.

Товарный знак может быть уступлен владельцем по договору юри­дическому или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для ко­торых он зарегистрирован. Уступка производится по лицензионному договору, который регистрируется в установленном порядке.

 

Наименование места происхождения товара — это наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, исполь­зуемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами одновременно.

Наименованием места происхождения товара может являться исто­рическое название географического объекта. Оно регистрируется в ус­тановленном порядке. Использованием наименования места происхождения то­вара считается применение его на товаре, упаковке, рекламе, проспектах, сче­тах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в хозяйствен­ный оборот.

В практике учета существует несколько методов оценки товарных знаков предприятия: по себестоимости, покупной стоимости, рыночной стоимости. Однако, если собственный товарный знак целесообразно учитывать по себе­стоимости, приобретенный товарный знак или лицензию на использование то­варного знака — по покупной стоимости, то товарный знак, вносимый в каче­стве вклада в уставный капитал, необходимо учитывать по его рыночной стои­мости. Для того чтобы определить рыночную стоимость товарного знака, не­обходимо применять специальную методику.

В группу нематериальных активов, связанных с правами пользования, входят права на изобретения, права на использование лицензии, франшиза и др.

Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, программы для, ЭВМ, базы данных, являющиеся результатом твор­ческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а, также способа его выражения. Автором является физическое лицо, творческим, трудом которого создано произведение. Автору в отношении созданного им, произведения принадлежат имущественные и неимущественные права.

Имущественными правами автора являются исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать следующие действия:

• воспроизводить произведение (право на воспроизведение);
• распространять экземпляры произведения любым способом (продавать,
  сдавать в прокат и т.д.) — право на распространение;

—   импортировать экземпляры произведения в целях распространения
(право на импорт) и другие действия и права.

Охрана программ для ЭВМ распространяется на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы).

Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитек­турного, градостроительного и садово-паркового проектов включают также практическую реализацию таких проектов.

К принадлежащим автору личным неимущественным правам относятся: право авторства, право на имя, право на обнародование, право на защиту репу­тации автора.

Авторское право на произведение науки, литературы и искусства возни­кает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрации произведения, иного специального оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей. Авторское право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти. Право ав­торства, право на имя и право на защиту репутации автора охраняется бес­срочно. Авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.

Смежные права — отношения, возникающие в связи с созданием я ис­пользованием фонограмм исполнений, постановок, передач организаций эфир­ного или кабельного вещания. Субъектами смежных прав являются исполните­ли, производители фонограмм, организации эфирного или кабельного вещания.

Имущественные авторские права могут передаваться только по авторско­му договору (за исключением установленных случаев). Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче ис­ключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключи­тельных прав.

Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает исполь­зование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу пра­во запрещать подобное использование произведения другим лицам. Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использо­вание произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.

Под патентом понимается свидетельство, грамота, документ, удостове­ряющий государственное признание технического решения изобретения и закрепляющий за лицом, которому он выдан (патентообладателем), право на это изобретение. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. При выдаче патента взимается патентная пошлина. Исключительное право патентообладателя за­ключается в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения. Использование нового изобретения позволяет извлекать повышенный доход. Отсюда приобретение патентов является важным орудием в конкурентной борьбе. В приобретении патентов заинтересованы, в первую очередь, крупные предприятия, рас­полагающие средствами для покупки патента и внедрения в производство запа­тентованных изобретений. Патентообладатель может уступить полученный па­тент любому физическому или юридическому лицу.

Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на подтверждение исключительного права на использование промышленных об­разцов. К промышленному образцу относятся художественные и художествен­но-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промыш­ленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается новым, если со­вокупность общих признаков не известна в Республике Казахстан или за рубе­жом до даты его приоритета. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот. Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого он создан. Если промышленный образец создан совместным творческим тру­дом нескольких граждан, все они признаются соавторами промышленного об­разца. Выдача патента на промышленный образец производится после внесения в Государственный реестр промышленных образцов Республики Казахстан.

Использование промышленного образца признается введенным в хозяй­ственный оборот изделия, изготовленного с применением запатентованного промышленного образца.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование промышленного образца другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару платежи и осу­ществлять другие действия, предусмотренные договором.

Лицензии — разрешения, выдаваемые компетентными государственны­ми органами на осуществление внешнеторговых операций (ввоз, вывоз товаров или транзит которых не допускается) и т.д. При помощи лицензирования осу­ществляется государственный контроль за экспортом и импортом товаров и, одновременно, расходованием валютных средств.

Различают следующие виды лицензий.

Патентная лицензия — предоставляемое владельцем патента право на использование технической документации или запатентованных изобретений. Выдается на основании лицензионного договора, либо судебного или админи­стративного решения компетентного государственного органа. Обычно патент­ная лицензия выдается на изобретение, по которому подана заявка на патент или получен этот документ. Лицензии могут быть простыми, исключительными и полными.

Простая лицензия — владелец патента предоставляет лицензиату право использовать изобретение в установленных договором пределах, но сохраняет за собой право применять его на той же территории, а также предоставлять ли­цензию на тех же условиях неограниченному кругу лиц. Лицензиат не имеет право выдавать сублицензии.

Исключительная лицензия — предоставляет исключительное право на использование изобретения в установленных договором пределах; владелец от­казывается от самостоятельного его применения и предоставления лицензии другим лицам.

При полной лицензии предоставляется право использовать основанные на патенте права в течение срока действия патента.

Лицензии могут быть выданы Правительством Республики Казахстан или уполномоченным им государственным органом на право добычи углеводород­ного сырья (нефти, газа) и другого природного сырья казахстанским и ино­странным хозяйствующим субъектам. Использование таких лицензий тесно связано с выплатой роялти.

Под роялти понимают плату за право разработки природных ресурсов, которая уплачивается собственнику земли и недр. Роялти обычно включается в цену сырья и таким путем перекладывается на конечного потребителя продук­ции. Величина роялти устанавливается в определенном проценте от стоимости реализации полезных ископаемых или твердо установленной суммы с одной скважины (обычно по нефти). Ставка роялти дифференцируется в зависимости от количества и распространенности полезного ископаемого. В отдельных случаях применяются прогрессивные ставки, возрастающие в зависимости от увеличения добычи и реализации сырья. Пол роялти понимается также периодический лицензионный платеж за право использования изобретений, патентов, «ноу-хау», выпуска книг, проката кинофильмов и т.д.

Прочие виды нематериальных активов – это «Цена фирмы» («гудвилл»), интеллектуальная собственность и др.

«Гудвилл» (цена фирмы, ее деловая репутация) – стоимостная категория, характеризующая, как правило, на Западе разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса и продажной стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса и продажной стоимостью, определенной на аукционе (тендере). «Цена фирмы» или «гудвилл» возникает при покупке целых действующих предприятии или их структурных подразделений. Обычно такие предприятия (подразделения) продаются – покупаются не по их балансовой стоимости, что естественно в условиях рыночных отношений, а по цене, определенной на аукционе (конкурсе), исходя из возможной доходности предприятия, его престижа на рынке производимой продукции и ряда других факторов. превышение покупной стоимости предприятия (подразделения) над суммой его активов по балансу составляет «Цену фирмы».

Понятие «интеллектуальная собственность» охватывает авторские права. Права, относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное и телевизионных передач, изобретательское и патентное право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, литературы и искусства.

Объемы интеллектуальной собственности могут быть классифицированы на идентифицируемые и неидентифицируемые. К первой группе относятся патенты, промышленные образцы, торговые марки. Они могут быть проданы, переданы другому предприятию индивидуально. Ко второй группе относятся такие виды интеллектуальной собственности, которые не отделимы от данного предприятия и не могут быть проданы индивидуально, они могут быть реали­зованы только вместе с владеющим ими предприятием (фирменное наименова­ние и др.).

Оценка интеллектуальной собственности производится экспертным пу­тем. Оценка интеллектуальной собственности и принятие ее на баланс — эго процесс ее капитализации.31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Учет нематериальных активов

 

 2.1 Учет поступления нематериальных активов

В соответствии с действующим законодательством программный продукт поступает в результате внесения в качестве вклада в уставный капитал, безвоз­мездно и путем купли-продажи.

Как и любое приобретение имущества, приобретение программных про­дуктов должно осуществляться по договору купли-продажи. В данном договоре бухгалтеру следует уделить особое внимание следующим пунктам: сумме до­говора; условиям и комплектности поставки, гарантийным обязательствам; ус­ловиям внесения обновлений программного продукта; бесплатным услугам, системам скидок и привилегий.

В карточке учета нематериальных активов указываются: документ, кото­рым была оформлена операция оприходования объекта нематериальных акти­вов, первоначальная (балансовая) стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, счета синтетического и аналитического учета объекта, дата постановки на учет, способ приобретения, данные документа о регистрации со­ответствующих прав, причины выбытия (перемещения), краткая характеристи­ка объекта нематериальных активов и другие данные.

Поступление и выбытие программных продуктов оформляется актом приемки-передачи нематериальных активов (форма № НОК-1). Акт приемки-передачи содержит следующую информацию: вид нематериального актива и его краткая характеристика, передающая и принимающая стороны; дата при­обретения; способ оценки; первоначальная стоимость; срок полезного исполь­зования; норма амортизации.

При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права субъекта, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалте­ром и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномочен­ными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных акти­вов другому субъекту, акт составляется в двух экземплярах: для субъекта, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Аналитический учет по счетам подраздела 10 «Нематериальные активы» ведется в «Инвентарных карточках учета нематериальных активов» (ф. № НОК-2). Данная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов и заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации.

Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, по­ступивших в организацию. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения субъектом объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи немате­риальных активов, технической и другой документации. Основанием для отме­ток о выбытии нематериальных активов при передаче другому субъекту явля­ется Акт приемки-передачи нематериальных активов.

Инвентарные карточки нематериальных активов группируют в «Ведомо­сти учета нематериальных активов. В ведомости приводятся наименование не­материальных активов, остатки на начало и конец месяца, движение за месяц (Приложение 2). При компьютеризации учета по такому же принципу строится машинограмма.

Первоначальная стоимость программного продукта определяется в зави­симости от метода поступления в организацию:

• поступившие в качестве вклада в уставный капитал и безвозмездно по­
  лученные оцениваются по соглашению сторон или экспертом-оценщиком;
• приобретенные за плату — исходя из фактически произведенных затрат
  по приобретению и приведению в состояние готовности к эксплуатации.

В соответствии с действующим законодательством в Республике Казах­стан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

• внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал соз­аваемого субъекта — по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором:
• приобретенные за плату у других субъектов, организаций и граждан
  исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в
  состояние готовности утих объектов:
• полученные от других субъектов, организаций и граждан безвозмездно
  (дарение) — экспертным путем или по договорной цене.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства пли списа­ния на счета других источников.

Нематериальные активы Академии приходуются по первоначальной стоимости, которая определяется следующим образом:

• для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный
  капитал организации, — по договоренности сторон;
• для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, — в сумме фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готов­ности к использованию в организации;
• для объектов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, экспертным путем.

В бухгалтерском балансе и в случае выбытия нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, которая исчисляется как разность пер­воначальной стоимости и накопленной амортизации по данным объектам. В балансе бюджетной организации нематериальные активы отражаются по перво­начальной стоимости.

Инвестиции в нематериальные активы производятся при приобретении нематериальных активов за плату и при создании объектов нематериальных ак­тивов. В первом случае в объем инвестиций включаются фактические затраты на приобретение нематериальных активов, а также затраты на приведение дан­ных активов в состояние готовности.

В состав фактических затрат на приобретение нематериальных активов включаются суммы, уплачиваемые организацией:

• продавцу (разработчику программного обеспечения) в соответствии с договором, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством);
• оплата информационных и консультационных услуг, связанных с при­ обретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, государственная пошлина и другие аналогич­ные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на нематериальные активы;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• вознаграждение организации-посреднику;
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нема­териальных активов;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематери­альных активов.

Затраты на приведение нематериальных активов в состояние готовности к использованию включают в себя:

• расходы по оплате труда работников;
• отчисления в социальные фонды от сумм оплаты труда работников;
• общепроизводственные расходы в части, непосредственно относящейся к приведению данных активов в состояние готовности и другие затраты.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 10 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их по­ступлению: по кредиту — выбытие нематериальных активов. В подраздел 10 входят следующие счета: 101 «Лицензионные соглашения», 102-«Программное обеспечение». 103 «Патенты», 104 «Организационные затраты». 105 «Гудвилл», 106 «Прочие нематериальные активы».

При приобретении всех видов нематериальных активов составляется сле­дующая корреспонденция счетов:

дебет счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-106) — на стоимость нематериальных активов за минусом налога на добавленную стоимость (НДС),

дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» — на

сумму НДС, указанную в налоговом счете-фактуре,

 

          кредит счета  671 «Счета к оплате» — на общую сумму налогового счета-

 

фактуры.

 При оплате акцептованных счетов-фактур:

 дебет счета 671 «Счета к оплате»,

 кредит счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 451 «Наличность в кассе в национальной ва­люте».

На сумму оплаченного НДС к возмещению:

дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость»,

 кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

Так, при приобретении программного продукта составляются следующие корреспонденции счетов (Таблица 6). 

Поскольку субъект сам производит расходы, связанные с созданием не­материальных активов (программное обеспечение ЭВМ, создание объектов ин­теллектуальной собственности и др.), то эти расходы предварительно накапливаются на счете 900 «Основное производство».

Таблица 6

Корреспонденция счетов при приобретении нематериальных активов в «Академии оценки и строительства»

 

Дт	Кт	Содержание операции
102	671	На стоимость программного продукта без НДС
331	671	На сумму НДС, указанную в счете-фактуре
671	441	Оплата счета поставщика

Со счета 900 «Основное производство» затраты по созданию нема­териальных активов на основании «Акта приемки-передачи нематериальных активов» (ф. № НОК-1) приходуют на дебет соответствующих счетов подразде­ла 10 «Нематериальные активы» (счета 101-106) по их фактической себестоимо­сти.

В Академии поступление программного обеспечения происходит двумя путями: собственная разработка и покупка от сторонних лиц, организаций.

Поступление программного собственного обеспечения на основании за­даний, калькуляций, актов приемки:

1) Затраты по фактической себестоимости для собственного использова­ния:

Дт 101-103         Кт900

2) в качестве товара для дальнейшей реализации:
Дт221                  Кт900

Поступление программного обеспечения, полученного от юридических и физических лиц на основании договоров, актов приема-передачи НОК-1, ин­вентарной карточки НОК-2:

1) с оплатой деньгами

а) использованием счета 671:

— оприходованы нематериальных активов по покупной стоимости (без

НДС):

Дт 101-103         Кт671

— учтен НДС:

Дт 331                Кт671

— оплачен счет продавца:

Дт 671                  Кт 441, 451, 421-424, 431, 432, 425

б) без использования счета продавца:

Дт 101-103         Кт441, 451, 421-424, 431, 432, 425

Нематериальные активы могут быть вложены в качестве вкладов в устав­ный капитал других (инвестируемых) субъектов. При вкладе в уставный капи­тал нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетов:

Дт 102 Кт 511 — на согласованную стоимость в соответствии с учреди­тельным договором или на основании акта оценки эксперта-оценщика.

У субъекта-инвестора (при взносе в уставный капитал различных видов нематериальных активов):

дебет счета 841 «Расходы по реализации нематериальных активов»,

кредит счетов 101 «Лицензионные соглашения¹¹, 102 «Программное обес­печение», 103 «Патенты», 106 «Прочие нематериальные активы» — на балан­совую стоимость (первоначальная за минусом износа) нематериальных активов, учтенную на балансе передающей стороны;

дебет счетов 111 «Амортизация нематериальных активов — лицензионные соглашения», 112 «Амортизация нематериальных активов — программное обес­печение», 113 «Амортизация нематериальных активов патенты», 116 «Амортизация нематериальных активов — прочие нематериальные активы»,

кредит счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-104, 106 соответственно) — на стоимость нематериальных активов, покрываемую начисленной амортизацией (амортизированная стоимость нематериальных ак­тивов):

дебет счетов 141 «Инвестиции в дочерние товарищества», 142 «Инвестиции   в   зависимые   товарищества»,   143   «Инвестиции   в   совместно-контролируемые юридические лица»,    

кредит счета 721 «Доход от реализации нематериальных активов» — на стоимость нематериальных активов, указанную в договоре на передачу немате­риальных активов в качестве инвестиций;

дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 331 «Налог на добавленную к возмещению» — сторнируется сумма налога на добавленную стоимость (красным) ранее принятая в зачет по нематериальным активам.

У инвестируемого субъекта составляется следующая корреспонденция счетов:

на объявленную сумму уставного капитала:

дебет счета 511 «Неоплаченный капитал»,

кредит счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции», 503 «Вклады и взносы в уставный капитал»;

на договорную стоимость полученных нематериальных активов:

дебет счетов 101 «Лицензионные соглашения», 102 «Программное обес­печение», 103 «Патенты», 106 «Прочие нематериальные активы»,

кредит счета 511 «Неоплаченный капитал».

Разница между дебетом и кредитом счета 511 «Неоплаченный капитал» (дебетовый остаток) показывает сумму объявленного, но еще не оплаченного акционерами (участниками) уставного капитала.

2.2. Учет амортизации нематериальных активов

«Академия оценки и строительства» самостоятельно рассчитывает норму амортизационных от­числений исходя из срока полезной службы актива. Срок полезной службы программного продукта определяется периодом времени, в течение которого ожидается использование актива субъектом, при этом он не должен быть выше предусмотренного нормами налогового законодательства. Амортизации нема­териальных активов 15%, следовательно, нормативный срок службы нематери­ального актива — 6,7 лет.

Если сумма будущих доходов от использования объектов нематериаль­ных активов уменьшается со временем, то стоимость данных объектов может погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным активам относятся на затраты производства или издержки обращения.

Амортизации подлежат: организационные расходы, права на пользование землей, лицензии, патенты, «деловая репутация организации» и другие активы. Амортизационные отчисления не производятся:

• по нематериальным активам, полученным по договору дарения или без­возмездно в процессе приватизации;
• по нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджет­ных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходя­щейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных орга­низаций;
• по нематериальным активам, стоимость которых с течением времени не
  уменьшается и прибыль от использования которых не снижается (товарные
  знаки и знаки обслуживания, торговая марка);
• по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капи­тал.

Амортизация нематериальных активов рассчитывается по каждому акти­ву в отдельности на основе его первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования каждого объекта определяется самой организацией исходя из срока действия соответствующих прав и других условий, но не более срока деятельности организации. Если срок полезного ис­пользования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

По амортизируемым объектам погашение стоимости производится ли­нейным способом либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Главная цель начисления износа состоит не столько в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения амортизации в издержки производства или обра­щения.

Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраз­дела 11 «Амортизация нематериальных активов»: 111 «Амортизация немате­риальных активов — лицензионные соглашения», 112 «Амортизация нематери­альных активов — программное обеспечение», 113 «Амортизация нематериаль­ных активов — патенты», 114 «Амортизация нематериальных активов — органи­зационные затраты», 115 «Амортизация нематериальных активов — гудвилл», 116 «Амортизация нематериальных активов — прочие».

Эти счета пассивные, регулирующие, контрактивные. По кредиту счетов подраздела 11 показывают остаток износа на начало месяца, износ, начислен­ный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца; по дебету — списание (уменьшение) износа нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

«Академия оценки и строительства» приобрело программное обеспечение ЭВМ стоимостью 120000 тенге у сторонней организации. Срок полезного использования про­граммного обеспечения установлен 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации составит 2000 тенге (120000 тенге : 60 мес.) или 1 667% (2000 х 100: 120000)

«Академия оценки и строительства» приобретен программный продукт стоимостью 60000 тенге, срок службы которого определен в семь лет. Годовая норма амортизации соста­вит 14,28% (100:7), при месячной норме 1,19%.

В процессе эксплуатации программного продукта возникает потребность его усовершенствования в целях более эффективной дальнейшей эксплуатации.

В этом случае в соответствии с п. 28 СБУ 28 «Нематериальные активы» затраты, связанные с нематериальным активом, должны признаваться как рас­ход того отчетного периода, в котором они понесены, если только они не отве­чают следующим требованиям:

• отсутствуют доказательства того, что эти затраты будут способствовать
  увеличению активов непосредственно относимых к нему будущих экономических выгод;
• эти затраты не могут быть измерены и отнесены с большей степенью
  достоверности к данному активу.

При соблюдении данных условий последующие затраты, связанные с не­материальным активом, включаются в его балансовую стоимость.

«Академия оценки и строительства» имеет программу «1С: Бухгалтерия». Бухгалтера не устраи­вает настройка некоторых документов, и он приглашает программиста из фир­мы, продавшей данный программный продукт.

Фирма выставляет счет-фактуру за выполненную работу. Поскольку вы­полненная работа не изменила стандартную настройку программы, а только были внесены изменения, учитывающие особенности деятельности субъекта, то данные расходы следует отнести на расходы периода.

Таблица 7

Учет расходов по изменению программного продукта в «Академии оценки и строительства»

 

Д-т	К-т	Содержание операции
821	671	стоимость услуг сторонней организации по наладке программ­ного продукта (без НДС)
331	671	НДС в зачет по оказанным услугам
671	441	оплачен счет поставщика услуг

На суммы начисленной амортизации (износа) дебетуют счета 811 «Рас­ходы по реализации товаров (работ, услуг)», 821 «Общие и административные расходы», 93* «Прочие расходы», 126 «Незавершенное строительство» и др. и кредитуют счета подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» (счета 111-116). Суммы начисленной амортизации нематериальных активов записы­вают в соответствующие машинограммы и учетные регистры.

В Приложении 3 приведена ведомость начисления амортизации немате­риальных активов «Академии оценки и строительства» за март 2002 г.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации:

Д-т 811, 821 К-т 112 начислена амортизация за месяц

Ликвидационная стоимость нематериального актива в соответствии с СБУ 28 «Учет нематериальных активов» считается равной нулю, если:

1. Нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полез­
   ной службы;
2. Не существует активного рынка для данного нематериального актива и
   нет данных, что этот рынок будет существовать.

По всем видам нематериальных активов каждый, должен со­ставить обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть обоснованно применение того или иного срока их полезного использования:

а) по нематериальным активам, по которым есть возможность определить
срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.), срок их использо­вания обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патен­те, лицензии — 1,5, 10, 15 лет.

б) по нематериальным активам, по которым нет возможности точно опре­делить срок их полезного использования (программное обеспечение ЭВМ, «Це­на фирмы» и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;

в) по нематериальным активам, приобретенным субъектами, в Уставе ко­торых оговорен срок действия данного субъекта, — в течение сроков, указан­ных в пунктах «а» и «б», но не более срока действия такого субъекта.

Нематериальные активы должны приносить субъекту определенные до­ходы в течение срока их использования. До тех пор пока субъект извлекает та­кие доходы — нематериальные активы выполняют свою функцию, в противном случае они превращаются в балласт, нереальные активы «засоряющие» баланс. Данную аксиому следует учитывать при определении норм их амортизации и сумм амортизации, подлежащих включению в издержки производства или об­ращения,

Начисление амортизации нематериальных активов прекращается после полного погашения их первоначальной стоимости.

От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения в издержки производства или обращения их амортизации, а следовательно, и ре­альность финансовых результатов деятельности субъекта. Данные расчеты яв­ляются объектами проверки аудиторов, а также налоговых органов.

Для определения величины амортизации нематериальных активов за ме­сяц и с начала года применяют «Ведомость начисления амортизации нематери-альных активов».

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи с их реали­зацией, безвозмездной передачей (дарение) и по другим причинам.

В «Академии оценки и строительства» списание программного продукта в связи с моральным из­носом (старением) и неспособностью приносить доход субъекту оформляется, как и во всех других случаях, актом выбытия (списания). Акт списания должен содержать год поступления в эксплуатацию программного продукта, его перво­начальную стоимость, накопленный износ, причины списания и подписи чле­нов комиссии.

Таблица8

Корреспонденция счетов по выбытию нематериальных активов в «Академии оценки и строительства»

 

Д-т	К-т	Содержание операции
841 112 821.1	102 102 633	списана балансовая стоимость нематериального актива (про­граммного продукта) накопленная амортизация по программному продукту начисленный НДС на остаточную стоимость программного про­дукта за счет средств, не идущих на вычеты в налоговом учете

При реализации программного продукта документальное оформление со­стоит из договора купли-продажи, накладных, счетов-фактур, актов приема-передачи. Бухгалтерское отражение названной операции в следующей коррес­понденции счетов (Таблица 9).

Таблица 9

Корреспонденция счетов при реализации нематериальных активов в «Академия оценки и строительства»

 

Д-т	К-т	Содержание операции
301	721	на сумму договорной стоимости, без НДС
301	633	на сумму начисленного НДС по реализации
841	102	списание балансовой стоимости программного продукта
112	102	накопленная амортизация по программному продукту
441	301	оплачен покупателем счет за реализованный программный про­дукт

Безвозмездная передача (дарение) нематериальных активов, оформленная в установленном порядке, отражается следующими записями:

дебет счета 841 «Расходы по реализации нематериальных активов», кре­дит счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-104, 106) — на балансовую стоимость нематериальных активов, переданных безвозмездно;

дебет счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» (сче­та 111-114, 116),

кредит счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101 -104,

106) —- на изношенную (амортизированную) стоимость нематериальных акти­вов;

дебет счета 841 «Расходы по выбытию нематериальных активов», кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость» — на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную от стоимости нематериальных акти­вов, переданных безвозмездно.

При безвозмездном получении программного продукта составляется сле­дующая проводка:

дебет счета 102 «Программное обеспечение»  

кредит счета 727 «Прочие» — на согласованную стоимость между сторонами сделки или на основании акта оценки эксперта-оценщика

По безвозмездно полученному имуществу и вкладам в уставный капитал налог на добавленную стоимость в зачет не относится.

Безвозмездная передача программного продукта документально оформ­ляется так же, как и реализация, бухгалтерское отражение следующее (Таблица10).

В налоговом учете безвозмездная передача, списание или ликвидация не полностью амортизированных активов признается доходом в сумме, равной ба­лансовой стоимости нематериального актива (программного продукта) и отра­жается по стр. 15 декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица. В приложении 13 к названной декларации по гра­фе «Г» отражается полученная и подлежащая получению сумма от реализации нематериального актива (программного продукта), а также его остаточная стоимость, определенная по налоговому учету при его ликвидации или выбы­тии.

 

 

Таблица 10

Корреспонденция счетов при безвозмездной передаче нематериальных активов в «Академию оценки и строительства»

 

Д-т	К-т	Содержание операции
841 112 821.1	102 102 633	списана балансовая стоимость нематериального актива (про­граммного продукта) накопленная амортизация по программному продукту зачисленный НДС на остаточную стоимость программного продукта за счет средств, не идущих на вычеты в налоговом учете

Рассмотрим операции по выбытию нематериальных активов «Академии оценки и строительства», которое реализует свое программное обеспечение.

Списание нематериальных активов в связи с моральным износом и утратой способности приносить доход субъекту: При списании нематериальных активов в связи с моральным износом составляется следующая корреспонден­ция счетов:

дебет счета 841 «Расходы по выбытию нематериальных активов», кре­дит счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-104, 106) — на балансовую стоимость выбывших нематериальных активов;

дебет счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» (сче­та 111-114, 116),

кредит счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101 -104, 106) — на изношенную часть стоимости нематериальных активов.

Списание нематериальных активов в связи с реализацией. При списании нематериальных активов в связи с реализацией составляется следующая кор­респонденция счетов:

дебет счета 841 «Расходы по выбытию нематериальных активов», кре­дит счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-104, 106) — на балансовую стоимость реализованных нематериальных активов;

дебет счетов подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» (сче­та 111-114, 116),

кредит счетов подраздела 10 «Нематериальные активы» (счета 101-104, 106) — на амортизированную стоимость реализованных нематериальных акти­вов;

дебет счета 301 «Счета к получению»,

кредит счета 721 «Доход от реализации» нематериальных активов — на договорную стоимость нематериальных активов, указанную в счете-фактуре (без НДС),

кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость» — на сумму НДС, начисленного по реализованным нематериальным активам (в установленном порядке);

дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете» — оплачен в бюджет налог на добавленную стоимость;

дебет счета 441 «Наличность на расчетном счете», кредит счета 301 «Сче­та к получению» — оплачен покупателем счет за реализованные нематериаль­ные активы.

Нематериальные активы, как и другие объекты, могут быть списаны с ба­ланса в связи с полным моральным износом и потерей способности приносить субъекту ожидаемый доход.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Аудит нематериальных активов

 

3.1 Задачи, аудита нематериальных активов и программа их аудита

Важная задача аудита нематериальных активов — установление соответ­ствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стан­дартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с нематериальными ак­тивами, аудитор должен решить ряд задач:

• изучить состав и структуру нематериальных активов по данным пер­вичных документов и учетных регистров, порядка их эксплуатации;
• подтвердить право собственности на объекты нематериальных акти­вов:
• установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете аморти­зации по нематериальным активам;
• оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематери­альных активов можно выделить четыре направления проверки:

• проверка операций учета поступления и создания нематериальных ак­тивов;
• проверка учета амортизации нематериальных активов;
• проверка учета выбытия нематериальных активов;

4)  проверка правильности налогообложения по нематериальным активам.
Источниками информации об операциях с нематериальными активами

являются: договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных ак­тивов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (совместную деятель­ность) и согласовании их стоимости, карточки учета нематериальных активов, описи инвентарных карточек, инвентарные книги, акты приемки-передачи, ак­ты списания, протоколы собраний учредителей, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений, учетные регистры (журналы-ордера, ве­домости, машинограммы и т. д.) по счетам подраздела 10, Главная книга и пр.

К нематериальным активам, используемым в течение длительного перио­да (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, от­носятся права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и т.д.;
• патентов на изобретения, промышленные образцы, свидетельств на то­варные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их исполь­зование;
• прав на ноу-хау и т. п.

Поскольку на практике операции с нематериальными активами на многих предприятиях бывают сравнительно немногочисленными, аудиторские проце­дуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета. Для получения предварительной информации о состоянии систем учета и контроля за операциями с нематериальными активами можно рекомендовать следующий тест проверки операций с нематериальными активами (Таблица 11).

По результатам тестирования определяется: как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эф­фективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

 

Таблица 11

Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов в «Академия оценки и строительства»

 

№ п/п	Содержание во­проса или объект исследования			Содержание от­вета (результат проверки)			Выводы и решения аудитора
1	2			3			4
1. Внутренний контроль
1	Определен ли круг лиц,    ответствен­ных сохранность нема­териальных  акти­вов?			Имеется приказ			Приказ        отвечает       ус­тановленным требованиям
2	Созданы ли усло­вия,       обеспечи­вающие           со­хранность немате­риальных     акти­вов?			Применяются пароли,   ключи доступа по ис­пользуемому программному обеспечению			Уточнить порядок использо­вания    патентов,    товарных знаков и др.
3	Проводятся ли ин­вентаризации объ­ектов    нематери­альных активов?			Проводятся только в конце года    инвента­ризационной комиссией,  на­значенной при­казом   руково­дителя			Необходимо провести сплош­ную инвентаризацию
4	Каков      порядок санкционирования операций по дви­жению   нематери­альных активов?			Имеются факты несанкциони­рованного   вы­бытия   отдель­ных    объектов нематериаль­ных активов			Ослаблен   внутренний   кон­троль. Риск контроля высокий
5	Проводятся      ли проверки полноты и своевременности оприходования   и ввода      в      эк­сплуатацию нема­териальных  активов			Регулярно осу­ществляется сплошной кон­троль			Риск контроля низкий
6		Проверяется ли использование не­материальных ак­тивов по различ­ным направлениям деятельности?			Не проверяется			Нет фактического контроля. Необходимо провести сплош­ную проверку
2. Система учета
7		Отвечают ли при­нятые на учет не­материальные ак­тивы уста­новленным требо­ваниям?			Да			Обосновано отнесение объек­тов к нематериальным акти­вам
8		Произведена     ли классификация нематериальных активов    на    со­ответствующие группы?			Нет			Возможны ошибки при на­числении амортизации нема­териальных активов
9		Обоснован ли по­рядок начисления амортизации по вновь по­ступившим объек­там нематериаль­ных активов?			Нет			Проанализировать фактиче­ский порядок начисления амортизации
10		Разработаны ли схемы отражения на счетах движе­ния нематериаль­ных активов?			Определен только рабочий план      счетов, схем нет			Возможны ошибки в коррес­понденции счетов
11		Определен ли со­став   и   порядок формирования ин­вентарной      сто­имости   объектов нематериальных активов?			Определен   со­став и порядок			Уточнить их соблюдение на практике
12	Организован     ли эффективный ана­литический    учет нематериальных активов,    ведутся ли     инвентарные карточки      учета нематериальных активов?		Аналитический учет ведется по объектам нема­териальных ак­тивов			Необходимо проверить соот­ветствие данных инвентарных карточек и инвентарной опи­си нематериальных активов
13	Соблюдается ли график докумен­тооборота по уче­ту движения нема­териальных акти­вов?		Первичные до­кументы       по движению   не­материальных активов оформляются своевременно			Уточнить правильность оформления первичных до­кументов
14	Выделяется      ли НДС     отдельной строкой   во   всех расчетно-платежных   доку­ментах?		В документах НДС вы­деляется и от­ражается на счете 331			Учет НДС по приобретенным нематериальных активов достоверен
15	С   какой   перио­дичностью  сверя­ются данные ана­литического       и синтетического учета    нематери­альных активов?		Только в конце года			Не исключена вероятность ошибок в периодической от­четности

Аудитору предстоит установить при планировании контрольных проце­дур последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточнить аудиторский риск. Поэтому нужной является раз­работка специальной Программы проверки (Таблица 12).

Таблица 12

Программа аудиторской проверки операций с нематериальными активами в «Академия оценки и строительства»

 

№	Перечень процедур	Источники информации
1	2	3
1	Выборочный  контроль  объектов нематериальных активов по дан­ным регистров учета: а)     провести     инвентаризацию нематериальных активов; б) проверить документы на право собственности	Инвентаризационные описи, резуль­таты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию нематериальных ак­тивов, счета-фактуры, договоры
2	Проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги	Инвентарные карточки учета нема­териальных активов, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
3	Подготовка  списка   поступления нематериальных активов: а) подтвердить правильность соот­ветствующих виз на документах; б) проверить правильность опреде­ления и полноту отражения в уче­те первоначальной стоимости не­материальных активов	Договоры, счета-фактуры, наклад­ные, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета нематериальных активов, ма­шинограммы, Главная книга
4	Проверка данных инвентаризации нематериальных активов и срав­нение ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и ин­вентарные карточки учета немате­риальных активов, машинограммы
5	Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступив­шим нематериальных активов, на­числения НДС и других налогов по реализации и прочему вы­бытию нематериальных активов	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списаний нематери­альных активов
6	Анализ правильности начисления амортизации нематериальных ак­тивов	Учетная политика, ведомости на­числения амортизации
7	Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др.	Ведомости распределения амортиза­ционных отчислений, машинограм­мы
8	Подсчет и сверка данных аналити­ческого учета начисленной амор­тизации нематериальных активов с данными счетов Главной книги	Ведомости начисления и распреде­ления амортизационных отчисле­ний, машинограммы, Главная книга

 

Содержание программы аудиторской проверки должно включать сле­дующие вопросы: проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров; проверка первичных документов, подтверждающих фактическое на­личие нематериальных активов и права собственности предприятия на данный объект, а также факта его получения предприятием; проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов; проверка правильности отраже­ния в учете оприходования нематериальных активов; проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов; проверка правильности от­ражения в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов; проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета нема­териальных активов.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на ос­нове сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Содержание общего плана и программы аудита приведены в Прило­жении 4.

3.2 Методика аудиторской проверки нематериальных активов

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор дол­жен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур. При проверке уче­та нематериальных активов аудитор может применять следующие способы по­лучения доказательств:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;

— аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объек­тов нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при проверке учета не­материальных активов.

Осуществление аудиторских процедур следует начать с проверки пра­вильности отражения в балансе нематериальных активов. Для этого необ­ходимо остатки по статьям нематериальных активов сопоставить с данными Главной книги и других учетных регистров, что дает возможность установить их соответствие. В Генеральном плане счетов бухгалтерского учета, финансо­во-хозяйственной деятельности субъектов в разделе 1 «Внеоборотные активы» предусмотрены два подраздела: 10 «Нематериальные активы» и 11 «Амортиза­ция нематериальных активов», в которых в разрезе видов этих долгосрочных активов приведено по 6 синтетических счетов.

Второй шаг при осуществлении аудита нематериальных активов — про­верка первичных документов, подтверждающих права собственности пред­приятия на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок об­ладания ими. Объект может находиться в постоянной или во временной собст­венности предприятия.

Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, заре­гистрированными в патентном ведомстве.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и по­зволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта

интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием.

Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтвер­ждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим ли­цом — продавцом этих авторских прав.

При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое вни­мание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов.

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал — по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независи­мой аудиторской проверкой; приобретенных за плату у других предприятий и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и до­ведение их до состояния, пригодного к использованию; полученных от других предприятий и лиц безвозмездно — экспертным путем.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оцен­ка стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для ис­пользования в запланированных целях.

При проведении проверки следует помнить, что нематериальные активы могут быть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям:

• иметь товарную форму (схема, проект, авторское право, патент и др.) и
  являться объектом купли-продажи;
• иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость;
• приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).

Аудитор должен проверить правильность оценки, учета движения и амортизации стоимости нематериальных активов на предприятии. Нематери­альные активы могут поступать на предприятие:

• от учредителей в виде вклада в уставный капитал (стоимость опреде­ляется по договоренности между учредителями);
• путем приобретения за плату (стоимость определяется исходя из фак­тических затрат);
• путем создания на самом предприятии (стоимость определяется исходя
  из фактических затрат);

—  безвозмездно в виде дара от юридических и физических лиц (сто­имость определяется исходя из рыночных цен) и т. д.

Наряду с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объекта нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется ак­том приемки-передачи (НОК-1) нематериальных активов. Фиксируя факты по­ступления на предприятие и введение его в эксплуатацию, этот документ со­держит в себе подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, норму амортизации, срок службы, подразделение, в котором будет использо­ваться объект, и другие необходимые данные. Он должен быть оформлен в строгом соответствии с установленными правилами. Непосредственное участие в составлении этого документа должны принимать технические специалисты.

Аналитический учет по счетам подраздела 10 «Нематериальные активы» ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов (ф. № НОК-2), поступивших на предприятие. Они открываются в бухгалтерии на каждый от­дельный объект нематериальных активов и заполняются на основании доку­мента, подтверждающего факт получения предприятием объекта не­материальных активов.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов поступ­ления нематериальных активов.

При внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал по согласованной стоимости делается следующая бухгалтерская запись: дебет счетов 101-103, 105-106 подраздела 10 «Нематериальные активы» и кредит сче­та 511 «Неоплаченный капитал» подраздела 51.

При приобретении и оприходовании нематериальных активов у юриди­ческих и физических лиц до оплаты отражают по дебету счетов 101-103, 106 и кредиту счетов 641-643 подраздела 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам», 671 «Счета к оплате» и 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начис­ления», а с оплатой наличными или по безналичному расчету — дебет счетов 101-103, 106, кредит счетов 421-424 подраздела 42 «Денежные средства на спе­циальных счетах в банках», 431-432 подраздела 43 «Деньги на валютном сче­те», 441 подраздела 44 «Деньги на расчетном счете» и 451-452 подраздела 45 «Наличность в кассе».

При безвозмездном получении от юридических или физических лиц не­материальных активов они на основании соответствующих документов, под­тверждающих оценку объекта экспертами, оприходуются по дебету счетов 101-106 подраздела 10 «Нематериальные активы» и кредиту счетов 726 «Субсидии исполнительных органов власти» или 727 «Прочие» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности».

Объекты нематериальных активов, изготовленных самим предприятием, оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Все расходы по созданию нематериальных активов аккумулируются на счете 126 «Незавершенное строительство», субсчет «Расходы по созданию не­материальных активов».

По мере окончания работ по доведению до рабочего состояния созданных на предприятии или поступивших объектов нематериальных активов на осно­вании акта приемки-передачи они зачисляются в состав нематериальных акти­вов. Нематериальные активы, которые еще не готовы для использования в предназначенных целях, остаются в учете на счете 126 и отражаются в балансе по статье «Незавершенное капитальное строительство».

Организационные расходы отражаются в учете следующей записью: де­бет счета 104 «Организационные затраты», кредит счетов 441 «Деньги на рас­четном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и др.

Отражение в учете превышения покупной стоимости предприятия (как целого) над текущей стоимостью всех его активов (цена фирмы) осущест­вляется следующей записью: дебет счета 105 «Гудвилл» подраздела 10 «Не­материальные активы», кредит счетов 441 «Деньги на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 641-643 подраздела 64 «Креди-торская задолженность дочерним (зависимым) товариществам», 671 «Счета к оплате», 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая креди­торская задолженность и начисления» и др.

Далее аудитору необходимо проверить правильность начисления амор­тизации по нематериальным активам. Как уже отмечалось, нематериальные ак­тивы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запла­нированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или отражения по нормам, определяемым на пред­приятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют по крайней мере три варианта установления срока исполь­зования нематериальных активов:

—- срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отно-

шению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленному соответствующим договором;

• предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объектов нематериальных активов в этом случае дол­жен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным акти­вам в нормативных документах применяется понятие «долгосрочный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их ис­пользования, установленного предприятием;
• если невозможно определить срок полезного использования немате­риальных активов, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным ак­тивам включается в себестоимость продукции или другие статьи расходов, то в итоге это влияет на финансовый результат — валовой и чистый доход. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериаль­ных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэто­му задача аудитора в данном случае — обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. При праве пользования нематериальными активами на 5 лет сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1/60, а на 10 лет — 1/120 часть первоначальной стоимости. По окончании установленного срока полезного использования нематериальных активов амортизационные от­числения по ним не производятся.

Отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах по начис­лению амортизации нематериальных активов выглядит следующим образом (Таблица 13).

Далее аудитору следует проверить, правильно ли ведется учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате: реализации; безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования (списания); морального износа, а также в качестве вклада в ус­тавные капиталы других предприятий или в совместную деятельность.

При выбытии нематериальных активов их балансовая (остаточная) стои­мость списывается с кредита счетов 101-106 подраздела 10 «Нематериальные активы» в дебет счета 841 «Расходы по реализации нематериальных активов».

Таблица 13

Учет начисления амортизации нематериальных активов «Академии оценки и строительства»

 

 

	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Начисление износа по объектам немате­риальных активов, используемых в капи­тальном строительстве	126	111-116
Начисление износа по объектам немате­риальных активов, используемых: в процессе реализации на общие и административные нужды на общепроизводственные нужды в социальной сфере	811 821 935 946	111-116 111-116 111-116 111-116
Начисление износа по объектам немате­риальных активов, относящегося к буду­щим отчетным периодам (в составе за­трат по освоению новых производств, горно-подготовительных работ и др.)	343	111-116

 

При этом накопленная сумма амортизационных отчислений относится в дебет счетов 111-116 подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 101—106 подраздела 10 «Нематериальные активы».

Доход от реализации нематериальных активов отражается по кредиту счета 721 «Доход от реализаций нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подразделов 42 «Деньги на специальных сче­тах в банках», 43 «Деньги на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе», 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» или счета 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность». В конце года проводится закрытие счета 841 бухгалтерской записью: дебет счета 721 «Доход от выбытия нема­териальных активов», кредит счета 841 «Расходы по реализации нематериаль­ных активов».

В заключение аудитору необходимо проверить, соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

3.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов

Как было выяснено выше, нематериальным активам относятся патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, права на пользование природными и иными ресурсами, программные продукты для ЭВМ, новые технологии и технические решения, приносящие выгоду в процессе хозяйственной деятель­ности. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определен­ного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в ре­зультате их применения, и за счет амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности. Отсюда ана­лиз эффективности использования нематериальных активов имеет важное зна­ение. Наиболее полно методика описана А.Д. Шереметом.[3]

Объектами анализа являются:

• объем и динамика нематериальных активов;
• структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полез­ного использования, источникам образования, правовой защищенности;
• доходность и оборачиваемость нематериальных активов;
• ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид активов.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов (таблица 14) можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.

 

                         Таблица 14

Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов «Академии оценки и строительства»

 

Вид нематериальных активов	Сумма, тыс. тг			Структура, %
	2001 год	2002 год	изме­нение	2001 г.	2002 г.	изме­нение
Права на владение ин­теллектуальной собст-	2475	2370	-105	77,3	74,1	-3,2
Права на пользование природными объектами	220	220	—	6,9	6,9	—
Организационные рас­ходы	435	500	+65	13,6	15,6	+2,0
Деловая      репутация предприятия	—	—	—	—	—	—
Прочие	70	ПО	+40	2,2	3,4	+1,2
Итого	3200	3200	—	100,0	100,0	—

Из таблицы 13 следует, что основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (патенты, авторские права, про­граммы для ЭВМ и др.), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельст­вует о снижении деловой активности предприятия, так как в 2002 году не было инвестиций в данный вид активов.

В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематери­альных активов по источникам их поступлений: государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое иму­щество, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц. На ана­лизируемом предприятии все нематериальный активы сформированы за счет собственных средств предприятия.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематермальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобре­тение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензия­ми; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д.

 

 

 

Таблица 14

Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защи­щенности «Академии оценки и строительства»

 

 

Группа нематериаль­ных активов	Сумма, тыс. тг			Структура, %
	2001 г.	2002 г.	изме­нение	2001 г.	2002 г.	изме­нение
Нематериальные акти­вы, защищенные:
патентами на изобре­тение	960	1025	+65	30	32	+2
лицензиями	800	865	+65	25	27	+2
авторскими правами	320	415	+95	10	13	+3
свидетельствами     на товарный знак	640	575	-65	20	18	-2
Незапатентованные активы	480	320	-160	15	10	-5
Итого	3200	3200	-500	100	100	—

По данным таблицы 14 можно сделать вывод, что за 2002 г. несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что сле­дует оценить положительно.

Согласно данным таблицы 14, средний срок полезного использования ре­зультатов промышленного новшества составляет 5-6 лет, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования более 10 лет на анализируемом предприятии составляет 9,3 %.

Это в основном права на пользование землей и другими природными ресурсами.

Таблица15

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования «Академии оценки и строительства»

 

 

Показатель	Срок полезного использования, лет											Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	бо­лее
Нематериальные активы, тыс. тг	100	160	250	—	800	960	480	150	—	—	300	3200
В % к итогу	3	5	8	—	25	30	15	4,7	—	—	9,3	100

По степени, ликвидности, и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и трудноликвидные. Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализо­вать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Не­обоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собст­венного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Вложение средств в нематериальные активы преследует цель -получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их ис­пользования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложен­ного капитала в нематериальные активы.

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов по предложенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полу­ченной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематери­альных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего

капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудита нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

— для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и  составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

 — аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

— особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

• проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;
• проверка учёта амортизации нематериальных активов;
• проверка учёта выбытия нематериальных активов;
• проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;
• исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;
• проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

• проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;
• проверка учёта амортизации нематериальных активов;
• проверка учёта выбытия нематериальных активов;
• проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;
• исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;
• проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть) от 1 июля 1999года № 409-1 ЗРК // Казахстанская правда № 179-180 от 27.09.99 г.
2. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 «Об аудиторской деятельности» // Казахстанская правда от 23 декабря 2000 года N 328-329.
3. Закон Республики Казахстан от 16 июля 1999 года N 427-1 Патентный закон Республики Казахстан // Казахстанская правда от 6 августа 1999 года N 189-190.
4. Закон Республики Казахстан от 26 июля 1999 г. N 456-1 О товарных знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров // Казахстанская правда от 24 августа 1999 года N 206-207.
5. Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995г. № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями от 24.05.02 г.)
6. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия Республики Казахстан. – Алматы, 1996.
7. СБУ № 30 «Представление финансовой отчетности», утвержденный приказом Минфина РК № 14 от 17 января 2003 г.,
8. Приказ МФ РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» № 438 от 18.09.2002 г.
9. Приказ МФ РК от 10 сентября 1999 г. N 490 Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 28 «Учет нематериальных активов»
10. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000.
11. Удит и анализ финансовой отчетности /К.Ш. Дюсембаев, С.К.Егембердиева. – Алматы Каржы-Каражат 1998.
12. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. 2001-2003 гг.
13. Бюллетень бухгалтера. 2001-2003 гг.
14. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С.Безруких: 2-е издание, переработ. И дополн. – М.: Бухгалтерский учет, 1996.
15. Дорошева Г. Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов – компьютерных программ // Бюллетень бухгалтера. №40, октябрь 2001 г.
16. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. – Алматы: Экономика. 1995.
17. Ержанов М.С., Ержанова А.м. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. – Алматы: «Ержанов и К», 2003
18. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. – Алматы: Гылым, 1992.
19. Ержанов М.С. Теория аудита. – Алматы 1996
20. Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: ПРИОР, 2000.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М,1999.
22. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. – М.: ПРИОР, 2000.
23. Нурсентов Э.О. Руководителю о контроле за бухгалтерским учетом. – Алматы: ИД «Lem», 2000.
24. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы: Центраудит-Казахстан,2002.
25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск:

ООО «Новое знание», 2000.

26. Тсмагамбетов Т.А., Тлеужанов М.А., Омаров А.Ш., Мурзагалиев Ж.Н., Юсупова М.П. Анализ и аудит в системе управления предпринимательской деятельностью. – Алматы: Юнги, 1999.
27. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.:
28. ИНФРА-М., 1997.

 

 

 

[1]Дюсембаев К.Ш., Егембаев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности.- Алматы:

Каржы-Каражат, 1998.С.102-103. 

[2] Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы:Центраудит-Казахстана, 1998. с.124-133.

[3] Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – м.:ИНФРА-М.,1997.